Formulario IRAP 2023 Instrucciones Italia
Instrucciones de llenado
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I R A P
Dichiarazione
dell’imposta regionale
sulle attività produttive
2023
anno d’imposta 2022
IRAP 2023
INDICE MODELLO IRAP
I.
ISTRUZIONI GENERALI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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II. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEL MODELLO IRAP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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1. Compilazione del frontespizio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7
2. Determinazione del valore della produzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
2.1 – Istruzioni comuni ai quadri IP, IC, IE e IK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
2.2 – Quadro IP Società di persone . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
2.3 – Quadro IC Società di capitali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
2.4 – Quadro IE Enti non commerciali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
2.5 – Quadro IK Amministrazioni ed Enti Pubblici . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
3. Quadro IR - Ripartizione della base imponibile e dell’imposta e dati concernenti il versamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
4. Quadro IS - Prospetti vari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
5. Criteri generali: versamenti, acconti, compensazione, rateazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
2
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
I. - ISTRUZIONI GENERALI
1. COS’È IL MODELLO IRAP 2023
Il Modello IRAP 2023 deve essere utilizzato per dichiarare l’imposta regionale sulle attività produttive relativa al periodo di imposta
2022, istituita dal D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, e successive modificazioni.
Presupposto dell’imposta, il cui periodo coincide con quello valevole ai fini delle imposte sui redditi, è l’esercizio abituale, nel territorio
delle regioni, di attività autonomamente organizzate dirette alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi.
L’attività esercitata dalle società e dagli enti, compresi gli organi e le amministrazioni dello Stato, costituisce in ogni caso presupposto
d’imposta.
Si precisa che i contribuenti per i quali il periodo d’imposta si è chiuso anteriormente al 31 dicembre 2022 non devono utilizzare il
presente modello ma quello approvato l’anno precedente (anche in caso di scioglimento di società di persone senza formale proce-
dura di liquidazione).
Qualora il modello IRAP 2022 non consenta l’indicazione di alcuni dati necessari per la dichiarazione, richiesti invece nel modello ap-
provato nel 2023, questi dovranno essere forniti solo a richiesta dell’Agenzia delle Entrate.
Il modello e le relative istruzioni per la compilazione della presente dichiarazione sono resi disponibili gratuitamente in formato elet-
tronico e possono essere prelevati dal sito Internet dell’Agenzia delle Entrate (www.agenziaentrate.gov.it) o da altro sito purché nel
rispetto delle caratteristiche tecniche stabilite nel provvedimento di approvazione del modello.
Le istruzioni per la compilazione del modello di dichiarazione IRAP sono raggruppate in funzione della sequenza logica delle operazioni
che il contribuente pone in essere, ossia:
• determinazione del valore della produzione;
• determinazione dell’imposta;
• versamenti, compensazioni e rimborsi.
Ove non diversamente specificato, gli articoli di legge richiamati si riferiscono al D.lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, e successive mo-
dificazioni.
AVVERTENZA: i soggetti che indicano nella presente dichiarazione aiuti di Stato e/o aiuti “de minimis”, fruibili ai sensi dell’art. 10 del
Regolamento di cui al d.m. 31 maggio 2017, n. 115, devono compilare la sezione XVIII del quadro IS per l’esposizione dei dati neces-
sari ai fini della registrazione degli stessi da parte dell’Agenzia delle entrate nel Registro nazionale degli aiuti di Stato, previsto dall’art.
52 della legge 24 dicembre 2012, n. 234.
2. COME SI COMPILA
Gli importi devono essere indicati in unità di euro, arrotondando l’importo per eccesso se la frazione decimale è uguale o superiore a
50 centesimi di euro o per difetto se inferiore a detto limite. A tal fine, negli spazi relativi agli importi sono stati prestampati i due zeri
finali dopo la virgola.
Qualora il contribuente provveda alla presentazione telematica direttamente, dovrà conservare la dichiarazione trasmessa avendo cu-
ra di stamparla su modello cartaceo debitamente sottoscritto e conforme a quello approvato.
In caso di presentazione della dichiarazione per il tramite di un intermediario abilitato, a tale soggetto va presentata la dichiarazione
originale sottoscritta dal contribuente; lo stesso contribuente conserverà poi l’originale della dichiarazione che gli verrà restituito dal-
l’intermediario dopo la presentazione in via telematica nella quale è stata apposta la sua firma e nella quale l’intermediario stesso
avrà compilato il riquadro relativo all’assunzione dell’impegno alla presentazione in via telematica (cfr. par. 3.1).
3. TERMINI E MODALITÀ DI PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE IRAP
3.1
Termini di presentazione
In base al decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze dell’11 settembre 2008, la dichiarazione IRAP deve essere presentata
entro i termini previsti dal regolamento di cui al D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322, e successive modificazioni.
3
Istruzioni per la compilazione
In particolare:
IRAP 2023
• per le società semplici, le società in nome collettivo ed in accomandita semplice, nonché per le società ed associazioni ad esse
equiparate ai sensi dell’articolo 5 del Tuir, il termine è fissato al 30 novembre dell’anno successivo a quello di chiusura del periodo
d’imposta (fermi restando i termini previsti dall’articolo 5-bis del d.P.R. n. 322 del 1998 e successive modificazioni nei casi di tra-
sformazione, fusione o scissione totale);
• per i soggetti all’imposta sul reddito delle società di cui all’articolo 73, comma 1, del Tuir, nonché per le amministrazioni pubbliche
di cui alla lettera e-bis) dell’articolo 3, il termine è fissato nell’ultimo giorno dell’undicesimo mese successivo a quello di chiusura
del periodo d’imposta.
Ai fini dell’adempimento della presentazione, non assume quindi rilevanza la data di approvazione del bilancio o del rendiconto, ma
solo la data di chiusura del periodo d’imposta.
Ad esempio, una società di cui all’articolo 73, comma 1, lett. a), del Tuir, con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare, dovrà
presentare la dichiarazione per via telematica, direttamente o tramite intermediario abilitato o società del gruppo, entro il 30 novem-
bre 2023. Una società invece con periodo d’imposta 1° luglio 2022 – 30 giugno 2023, dovrà presentare la dichiarazione IRAP 2023
per via telematica entro il 31 maggio 2024.
Nel caso di presentazione per via telematica, la dichiarazione si considera presentata nel giorno in cui è trasmessa mediante proce-
dure telematiche e precisamente nel giorno in cui è conclusa la ricezione dei dati da parte dell’Agenzia delle Entrate (cfr. circolare n.
6/E del 25 gennaio 2002). Ai sensi dell’articolo 2 del D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322, e successive modificazioni, le dichiarazioni pre-
sentate entro novanta giorni dalla scadenza dei suddetti termini sono valide, salva l’applicazione delle sanzioni previste dalla legge.
Quelle presentate, invece, con ritardo superiore a novanta giorni si considerano omesse, ma costituiscono titolo per la riscossione
dell’imposta che ne risulti dovuta.
Per la consultazione delle informazioni relative alle sanzioni e al ravvedimento riguardanti gli adempimenti dichiarativi si rimanda al
3.2
Modalità di presentazione
La dichiarazione, da presentare esclusivamente per via telematica all’Agenzia delle Entrate, può essere trasmessa:
a) direttamente dal dichiarante;
b) tramite un intermediario abilitato ai sensi dell’art. 3, comma 3, del D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322 e successive modificazioni;
c) tramite altri soggetti incaricati (per le Amministrazioni dello Stato);
d) tramite società appartenenti al gruppo, ai sensi dell’art. 3, comma 2-bis del D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322 e successive modificazioni.
La dichiarazione si considera presentata nel giorno in cui è conclusa la ricezione dei dati da parte dell’Agenzia delle Entrate. La prova
della presentazione della dichiarazione è data dalla comunicazione attestante l’avvenuto ricevimento dei dati, rilasciata sempre per
via telematica.
ATTENZIONE Il servizio telematico restituisce immediatamente dopo l’invio, un messaggio che conferma solo l’avvenuta ricezione del
file e in seguito fornisce all’utente un’altra comunicazione attestante l’esito dell’elaborazione effettuata sui dati pervenuti, che, in as-
senza di errori, conferma l’avvenuta presentazione della dichiarazione.
La dichiarazione IRAP va presentata anche dai soggetti in liquidazione volontaria. Nei casi di fallimento o liquidazione giudiziale e di
liquidazione coatta amministrativa, l’obbligo dichiarativo sussiste solo se vi è esercizio provvisorio: in tale ipotesi, l’imposta è deter-
minata secondo le stesse regole applicabili in via ordinaria e il curatore ovvero il commissario liquidatore sono tenuti a presentare la
dichiarazione IRAP in relazione ai singoli periodi d’imposta, compresi nell’ambito della procedura, autonomamente considerati.
A) PRESENTAZIONE DIRETTA DA PARTE DEL DICHIARANTE
I soggetti che scelgono di trasmettere direttamente la propria dichiarazione devono utilizzare i servizi telematici Entratel o Fisconline
in base ai requisiti posseduti per il conseguimento dell’abilitazione.
I soggetti diversi dalle persone fisiche effettuano la trasmissione telematica della dichiarazione tramite i propri incaricati, nominati
secondo le modalità descritte nella circolare n. 30/E del 25 giugno 2009 e nel relativo allegato tecnico.
Per le modalità di abilitazione visitare l’apposita sezione del sito internet dell’Agenzia delle Entrate www.agenziaentrate.gov.it.
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Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
B) PRESENTAZIONE TRAMITE UN INTERMEDIARIO ABILITATO
Gli intermediari individuati ai sensi dell’articolo 3, comma 3, del D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322 e successive modificazioni sono obbli-
gati a trasmettere all’Agenzia delle Entrate per via telematica, sia le dichiarazioni da loro predisposte per conto del dichiarante sia
quelle predisposte dal dichiarante stesso e per le quali hanno assunto l’impegno alla presentazione per via telematica.
Sono obbligati alla presentazione telematica delle dichiarazioni da loro predisposte gli intermediari abilitati appartenenti alle seguenti
categorie:
• iscritti negli albi dei dottori commercialisti, dei ragionieri e periti commerciali e dei consulenti del lavoro;
• iscritti alla data del 30 settembre 1993 nei ruoli dei periti ed esperti tenuti dalle camere di commercio per la subcategoria tributi,
in possesso di diploma di laurea in giurisprudenza o economia e commercio o equipollenti o di diploma di ragioneria;
• iscritti negli albi degli avvocati;
• avvocati tributaristi - studi associati;
• avvocati tributaristi - società tra professionisti;
• iscritto nel registro dei revisori legali dei conti di cui al Decreto legislativo del 27 gennaio 2010, n. 39;
• associazioni sindacali di categoria tra imprenditori di cui all’art. 32, comma 1, lettere a), b) e c), del D.Lgs. n. 241 del 1997;
• associazioni che raggruppano prevalentemente soggetti appartenenti a minoranze etnico-linguistiche;
• Caf – dipendenti;
• Caf – imprese;
• notai iscritti nel ruolo indicato nell’art. 24 della legge 16 febbraio 1913, n. 89;
• coloro che esercitano abitualmente l’attività di consulenza fiscale;
• iscritti negli albi dei dottori agronomi e dei dottori forestali, degli agrotecnici e dei periti agrari;
• le Società tra professionisti iscritte all’albo dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili;
• le Società tra professionisti iscritte all’albo dei Consulenti del Lavoro.
Sono altresì obbligati alla trasmissione telematica delle dichiarazioni da loro predisposte gli studi professionali e le società di servizi
in cui almeno la metà degli associati o più della metà del capitale sociale sia posseduto da soggetti iscritti in alcuni albi, collegi o ruoli,
come specificati dal decreto dirigenziale 18 febbraio 1999 e tutti i successivi decreti emanati ai sensi dell’art. 3, comma 3, lett. e) del
D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322 e successive modificazioni.
Tali soggetti possono assolvere all’obbligo di presentazione telematica delle dichiarazioni avvalendosi, altresì, di società partecipate
dai consigli nazionali, dagli ordini, collegi e ruoli individuati nei predetti decreti, dai rispettivi iscritti, dalle associazioni rappresentative
di questi ultimi, dalle relative casse nazionali di previdenza e dai singoli associati alle predette associazioni.
C) PRESENTAZIONE TRAMITE ALTRI SOGGETTI INCARICATI (per le Amministrazioni dello Stato)
Anche le Amministrazioni dello Stato, comprese quelle con ordinamento autonomo, sono tenute a presentare la dichiarazione IRAP
esclusivamente per via telematica, mediante il servizio Entratel e secondo i termini stabiliti dall’art. 2 del D.P.R. 22 luglio 1998, n.
322 e successive modificazioni.
Tali soggetti possono avvalersi di altri incaricati per la trasmissione telematica delle dichiarazioni, in particolare:
• del Ministero dell’Economia e delle Finanze anche tramite il suo sistema informativo, per le dichiarazioni delle amministrazioni del-
lo Stato per le quali, nel periodo d’imposta cui le stesse si riferiscono, ha disposto l’erogazione sotto qualsiasi forma di compensi
od altri valori soggetti a ritenuta alla fonte;
• delle Amministrazioni di cui all’art. 1, comma 2, del decreto legislativo 30 marzo 2001, n. 165, per le dichiarazioni degli uffici o
delle strutture ad esse funzionalmente riconducibili. Ciascuna Amministrazione nel proprio ambito può demandare la trasmissione
delle dichiarazioni in base all’ordinamento o modello organizzativo interno (si veda il decreto 21 dicembre 2000, pubblicato nella
G.U. n. 3 del 4 gennaio 2001).
La presentazione telematica delle dichiarazioni da parte dei soggetti pubblici deve essere effettuata secondo le modalità stabilite
dall’art. 3 del D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322 e successive modificazioni e può riguardare, oltre alla dichiarazione IRAP, anche la di-
chiarazione dei sostituti d’imposta e la dichiarazione annuale IVA.
L’Agenzia delle Entrate, con la circolare n. 24/E del 13 marzo 2001 (pubblicata nella G.U. n. 79 del 4 aprile 2001) e con il provvedi-
mento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate 18 novembre 2008, ha illustrato le modalità con le quali le amministrazioni dello Stato
possono avvalersi di altri incaricati per la presentazione telematica delle proprie dichiarazioni.
D) PRESENTAZIONE TRAMITE SOCIETÀ DEL GRUPPO
Nell’ambito di gruppi societari, come previsto dall’art. 3, comma 2-bis, del D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322 e successive modificazioni,
in cui almeno una società o ente sia obbligato alla presentazione delle dichiarazioni per via telematica, la trasmissione delle stesse
può essere effettuata da uno o più soggetti dello stesso gruppo esclusivamente attraverso il servizio telematico Entratel.
Si considerano appartenenti al gruppo l’ente (anche non commerciale) o la società (anche di persone) controllante e le società con-
trollate. Si considerano controllate le società per azioni, in accomandita per azioni e a responsabilità limitata le cui azioni o quote sono
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Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
possedute dall’ente o società controllante o tramite altra società controllata da questo per una percentuale superiore al 50 per cento
del capitale fin dall’inizio del periodo d’imposta precedente.
Tale disposizione si applica, in ogni caso alle società e agli enti tenuti alla redazione del bilancio consolidato ai sensi del D.Lgs. 9
aprile 1991, n. 127, e del D.Lgs. 18 agosto 2015, n. 136, e alle imprese soggette all’imposta sul reddito delle società (IRES) indicate
nell’elenco di cui al comma 2, lett. a), dell’articolo 38 del predetto decreto n. 127 del 1991 e nell’elenco di cui al comma 2, lett. a),
dell’articolo 36 del predetto decreto n. 136 del 2015.
La società del gruppo può effettuare la presentazione per via telematica delle dichiarazioni delle altre società che appartengono al
medesimo gruppo per le quali assume l’impegno alla presentazione della dichiarazione.
Possono altresì avvalersi delle stesse modalità di presentazione telematica le società appartenenti al medesimo gruppo che operano
come rappresentanti fiscali di società estere, ancorché queste ultime non appartengano al medesimo gruppo.
È possibile presentare, contemporaneamente o in momenti diversi, alcune dichiarazioni direttamente ed altre tramite le società del
gruppo o un intermediario.
Le società e gli enti che assolvono all’obbligo di presentazione per via telematica rivolgendosi ad un intermediario abilitato o ad una
società del gruppo non sono tenuti a richiedere l’abilitazione alla trasmissione telematica.
Per incaricare un’altra società del gruppo della presentazione telematica della propria dichiarazione, la società deve consegnare la
propria dichiarazione, debitamente sottoscritta, alla società incaricata; quest’ultima società dovrà osservare tutti gli adempimenti pre-
visti per la presentazione telematica da parte degli intermediari abilitati e descritti nel paragrafo seguente.
Documentazione da rilasciare al dichiarante a prova della presentazione della dichiarazione
Sulla base delle disposizioni contenute nel d.P.R. 22 luglio 1998, n. 322, gli intermediari abilitati, le società del gruppo e gli altri in-
caricati (società del gruppo o altre Amministrazioni) devono:
• rilasciare al dichiarante, contestualmente alla ricezione della dichiarazione o all’assunzione dell’incarico per la sua predisposizio-
ne, l’impegno a presentare per via telematica all’Agenzia delle Entrate i dati in essa contenuti, precisando se la dichiarazione è
stata consegnata già compilata o verrà da essi predisposta; detto impegno dovrà essere datato e sottoscritto seppure rilasciato in
forma libera. Se il contribuente ha conferito l’incarico per la predisposizione di più dichiarazioni o comunicazioni, l’incaricato deve
rilasciare al dichiarante, anche se non richiesto, l’impegno cumulativo a trasmettere in via telematica all’Agenzia delle entrate i
dati contenuti nelle dichiarazioni o comunicazioni. L’impegno cumulativo può essere contenuto nell’incarico professionale sotto-
scritto dal contribuente se sono ivi indicate le dichiarazioni e le comunicazioni per le quali il soggetto incaricato si impegna a tra-
smettere in via telematica all’Agenzia delle entrate i dati in esse contenuti. L’impegno si intende conferito per la durata indicata
nell’impegno stesso o nel mandato professionale e, comunque, fino al 31 dicembre del terzo anno successivo a quello in cui è
stato rilasciato, salva revoca espressa da parte del contribuente.
La data di tale impegno, unitamente alla personale sottoscrizione ed all’indicazione del proprio codice fiscale, dovrà essere suc-
cessivamente riportata nello specifico riquadro “Impegno alla presentazione telematica” posto nel frontespizio della dichiarazione
per essere acquisita per via telematica dal sistema informativo centrale;
• rilasciare, altresì, al dichiarante, entro 30 giorni dal termine previsto per la presentazione della dichiarazione per via telematica,
l’originale della dichiarazione i cui dati sono stati trasmessi per via telematica, redatta su modello conforme a quello approvato
dall’Agenzia delle Entrate, unitamente a copia della comunicazione della medesima Agenzia che ne attesta l’avvenuto ricevimento.
Detta comunicazione è prova per il dichiarante di avvenuta presentazione della dichiarazione e dovrà essere conservata dal me-
desimo, unitamente all’originale della dichiarazione, debitamente sottoscritta, ed alla restante documentazione per il periodo pre-
visto dall’articolo 43 del D.P.R. 29 settembre 1973 n. 600 in cui possono essere effettuati i controlli da parte dell’Amministrazione
Finanziaria;
• conservare copia della dichiarazione trasmessa, anche avvalendosi di supporto informatico, per lo stesso periodo previsto dall’arti-
colo 43 del D.P.R. 29 settembre 1973 n. 600, ai fini dell’eventuale esibizione all’Amministrazione Finanziaria in sede di controllo.
Il contribuente dovrà pertanto verificare il puntuale rispetto dei suddetti adempimenti da parte dell’intermediario, segnalando even-
tuali inadempienze a qualsiasi ufficio della regione in cui è fissato il proprio domicilio fiscale e rivolgersi, eventualmente, ad altro in-
termediario per la trasmissione telematica della dichiarazione per non incorrere nella violazione di omissione della dichiarazione.
Comunicazione di avvenuta presentazione della dichiarazione
La comunicazione dell’Agenzia delle Entrate attestante l’avvenuta presentazione della dichiarazione inviata per via telematica, è tra-
smessa attraverso lo stesso canale, al soggetto che ha effettuato l’invio.
Tale comunicazione è consultabile nella Sezione “Ricevute e comunicazioni” del sito internet dell’Agenzia delle Entrate, riservata agli
utenti registrati ai servizi telematici. La stessa comunicazione di ricezione può essere richiesta senza limiti di tempo (sia dal contri-
buente che dall’intermediario) a qualunque Ufficio dell’Agenzia delle Entrate.
In relazione alla verifica della tempestività delle dichiarazioni presentate per via telematica, si considerano tempestive le dichiarazioni
trasmesse entro i termini previsti dal D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322 e successive modificazioni, ma scartate dal servizio telematico,
purché ritrasmesse entro i cinque giorni successivi alla data contenuta nella comunicazione dell’Agenzia delle Entrate che attesta il
motivo dello scarto (cfr. circolare del Ministero delle Finanze - Dipartimento delle Entrate n. 195 del 24.09.1999).
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Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Responsabilità dell’intermediario abilitato
In caso di tardiva od omessa trasmissione delle dichiarazioni è prevista a carico degli intermediari una sanzione amministrativa da
euro 516 a euro 5.164 (articolo 7-bis del D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241) con riferimento alla quale deve ritenersi consentito il ravvedi-
mento operoso di cui all’articolo 13 del d.lgs. n. 472 del 1997 (cfr. circolare 52/E del 27 settembre 2007).
È prevista altresì la revoca dell’abilitazione quando nello svolgimento dell’attività di trasmissione delle dichiarazioni vengono com-
messe gravi o ripetute irregolarità, ovvero in presenza di provvedimenti di sospensione irrogati dall’ordine di appartenenza del pro-
fessionista o in caso di revoca dell’autorizzazione all’esercizio dell’attività da parte dei centri di assistenza fiscale.
II. - ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEL MODELLO IRAP
1. COMPILAZIONE DEL FRONTESPIZIO
1.1
Generalità
Il frontespizio del modello IRAP si compone di due facciate.
La prima facciata contiene l’informativa relativa al trattamento dei dati personali.
La seconda facciata contiene le informazioni relative al tipo di dichiarazione, al contribuente e al dichiarante diverso dal contribuente.
Inoltre, contiene i riquadri per la sottoscrizione della dichiarazione, per l’apposizione del visto di conformità e per l’impegno dell’in-
caricato alla presentazione telematica della dichiarazione.
Codice fiscale
È necessario che il codice fiscale indicato nel frontespizio sia quello rilasciato dall’Amministrazione finanziaria al fine di una corretta
presentazione della dichiarazione. In caso di fusione, di scissione totale o di trasformazione, va indicato, rispettivamente, il codice fi-
scale relativo alla società fusa (o incorporata), scissa o trasformata per la quale si presenta la dichiarazione.
1.2
Tipo di dichiarazione
Nel campo “CODICE REGIONE O PROVINCIA AUTONOMA” deve essere riportato il codice identificativo della regione ovvero della pro-
vincia autonoma di domicilio fiscale del contribuente, desunto dalla seguente Tabella.
TABELLA - CODICE REGIONE O PROVINCIA AUTONOMA
CODICE
DESCRIZIONE
CODICE
DESCRIZIONE
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
Abruzzo
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
Molise
Basilicata
Bolzano
Piemonte
Puglia
Calabria
Sardegna
Sicilia
Campania
Emilia Romagna
Friuli Venezia Giulia
Lazio
Toscana
Trento
Umbria
Valle d’Aosta
Veneto
Liguria
Lombardia
Marche
Nel campo “REGIONE O PROVINCIA AUTONOMA” va indicato per esteso il nome della regione o provincia autonoma corrispondente al
codice indicato nel precedente campo.
7
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Correzione ed integrazione della dichiarazione
Dichiarazione correttiva nei termini
Nell’ipotesi in cui il contribuente intenda, prima della scadenza del termine di presentazione, rettificare o integrare una dichiarazione
già presentata, deve compilare una nuova dichiarazione, completa di tutte le sue parti, barrando la casella “Correttiva nei termini”.
Integrazione della dichiarazione
Scaduti i termini di presentazione della dichiarazione, il contribuente può rettificare o integrare la stessa presentando, secondo le
stesse modalità previste per la dichiarazione originaria, una nuova dichiarazione completa di tutte le sue parti, su modello conforme
a quello approvato per il periodo d’imposta cui si riferisce la dichiarazione.
Presupposto per poter presentare la dichiarazione integrativa è che sia stata validamente presentata la dichiarazione originaria. Per
quanto riguarda quest’ultima, si ricorda che sono considerate valide anche le dichiarazioni presentate entro novanta giorni dal termine
di scadenza, fatta salva l’applicazione delle sanzioni.
1) Dichiarazione integrativa (art. 2, commi 8 e 8-bis, d.P.R. n. 322/98)
Tale casella va compilata in caso di presentazione di una dichiarazione integrativa indicando:
• il codice 1, nell’ipotesi prevista dall’art. 2, comma 8, del d.P.R. n. 322 del 1998, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo
a quello in cui è stata presentata la dichiarazione, per correggere errori od omissioni, compresi quelli che abbiano determinato l’in-
dicazione di un maggiore o di un minor valore della produzione o, comunque, di un maggiore o di un minor debito d’imposta ovvero
di un maggior o di un minore credito, fatta salva l’applicazione delle sanzioni e ferma restando l’applicazione dell’art. 13 del D.Lgs.
n. 472 del 1997;
• il codice 2, nell’ipotesi in cui il contribuente intenda rettificare la dichiarazione già presentata in base alle comunicazioni inviate
dall’Agenzia delle Entrate, ai sensi dell’art. 1, commi 634 - 636, della legge 23 dicembre 2014, n. 190, salva l’applicazione delle
sanzioni e ferma restando l’applicazione dell’art. 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472. L’Agenzia delle Entrate, in-
fatti, mette a disposizione del contribuente le informazioni che sono in suo possesso (riferibili allo stesso contribuente, acquisite
direttamente o pervenute da terzi, relative anche ai ricavi o compensi, ai redditi, al volume d’affari e al valore della produzione, a
lui imputabili, alle agevolazioni, deduzioni o detrazioni, nonché ai crediti d’imposta, anche qualora gli stessi non risultino spettanti)
dando la possibilità di correggere spontaneamente eventuali errori od omissioni, anche dopo la presentazione della dichiarazione.
L’eventuale credito derivante dal minor debito o dal maggiore credito risultante dalle dichiarazioni di cui al comma 8 dell’art. 2 del
d.P.R. n. 322 del 1998 può essere utilizzato in compensazione ai sensi dell’art. 17 del decreto legislativo n. 241 del 1997.
Ferma restando in ogni caso l’applicabilità della disposizione di cui al periodo precedente per i casi di correzione di errori contabili di
competenza, nel caso in cui la dichiarazione oggetto di integrazione a favore sia presentata oltre il termine prescritto per la presen-
tazione della dichiarazione relativa al periodo di imposta successivo, il credito di cui al periodo precedente può essere utilizzato in
compensazione, ai sensi dell’art. 17 del decreto legislativo n. 241 del 1997, per eseguire il versamento di debiti maturati a partire dal
periodo d’imposta successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione integrativa. In tal caso, nella dichiarazione relativa al
periodo d’imposta in cui è presentata la dichiarazione integrativa è indicato il credito derivante dal minor debito o dal maggiore credito
risultante dalla dichiarazione integrativa.
2) Dichiarazione integrativa (art. 2, comma 8-ter, d.P.R. n. 322/98)
Tale casella va barrata unicamente in caso di presentazione di una dichiarazione integrativa nell’ipotesi prevista dall’art. 2, comma
8-ter, del d.P.R. n. 322 del 1998, allo scopo di modificare la originaria richiesta di rimborso dell’eccedenza d’imposta esclusivamente
per la scelta della compensazione, sempreché il rimborso stesso non sia stato già erogato anche in parte.
Tale dichiarazione va presentata entro 120 giorni dalla scadenza del termine ordinario di presentazione, secondo le disposizioni di cui
all’articolo 3 del citato d.P.R. n. 322 del 1998, utilizzando modelli conformi a quelli approvati per il periodo d’imposta cui si riferisce
la dichiarazione.
In caso di presentazione di dichiarazione integrativa che, oltre alla modifica consentita dal comma 8-ter, contenga anche la correzione
di errori od omissioni non va barrata la presente casella ma deve essere compilata la casella “Dichiarazione integrativa”.
3) Dichiarazione integrativa errori contabili (art. 2, comma 8-bis, DPR n. 322/98)
Tale casella va barrata in caso di presentazione di una dichiarazione integrativa a favore per la correzione di errori contabili di com-
petenza oltre il termine prescritto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo.
La casella “Eventi eccezionali” deve essere compilata dai soggetti che, essendone legittimati, hanno fruito per il periodo d’imposta
delle agevolazioni fiscali previste da particolari disposizioni normative emanate a seguito di calamità naturali o di altri eventi eccezio-
nali. I soggetti interessati devono indicare nell’apposita casella il relativo codice desunto dalla “Tabella degli eventi eccezionali”. Nella
particolare ipotesi in cui un contribuente abbia usufruito di agevolazioni disposte da più provvedimenti di legge dovrà indicare il codice
relativo all’evento che ha previsto il maggior differimento del termine di presentazione della dichiarazione o dei versamenti.
8
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
TABELLA DEGLI EVENTI ECCEZIONALI
1 - Vittime di richieste estorsive e dell’usura
Soggetti che, esercitando una attività imprenditoriale, commerciale, artigianale o comunque economica, ovvero una libera arte o
professione, ed avendo opposto un rifiuto a richieste di natura estorsiva o, comunque, non avendovi aderito, subiscono nel territorio
dello Stato un danno a beni mobili o immobili in conseguenza di fatti delittuosi commessi, anche al di fuori di un vincolo associativo,
per il perseguimento di un ingiusto profitto. Per le vittime delle suddette richieste estorsive, l’articolo 20, comma 2, della legge 23
febbraio 1999, n. 44, ha disposto la proroga di tre anni dei termini di scadenza degli adempimenti fiscali ricadenti entro un anno
dalla data dell’evento lesivo, con conseguente ripercussione anche sul termine di presentazione della dichiarazione annuale;
2 - Soggetti colpiti dagli eventi eccezionali del 26 novembre 2022, verificatisi nel territorio dei Comuni di Casamicciola Terme
e di Lacco Ameno dell'isola di Ischia
Per i soggetti che alla data del 26 novembre 2022 avevano la sede legale o la sede operativa nel territorio dei Comuni di Casamicciola
Terme e di Lacco Ameno dell'isola di Ischia colpiti dagli eventi eccezionali verificatisi nel territorio dei summenzionati comuni, l’ar-
ticolo 1 del Decreto-legge del 3 dicembre 2022, n. 186, ha sospeso i termini dei versamenti tributari scadenti dal 26 novembre 2022
al 30 giugno 2023;
99 - Soggetti colpiti da altri eventi eccezionali
I soggetti colpiti da altri eventi eccezionali dovranno indicare nell’apposita casella il codice 99
1.3
Dati del contribuente
Partita IVA
Deve essere indicato il numero di partita IVA eventualmente posseduta dal contribuente.
Nella casella “Dichiarazione REDDITI”, indicare uno dei seguenti codici in relazione alla tipologia di modello REDDITI che il contri-
buente è tenuto a presentare ai fini dell’imposta sui redditi per il periodo d’imposta oggetto della presente dichiarazione:
1 - modello REDDITI SP;
2 - modello REDDITI SC;
3 - modello REDDITI ENC (enti privati non commerciali di cui all’art. 3, comma 1, lett. 3);
4 - modello REDDITI ENC. (amministrazioni pubbliche di cui all’art. 3, comma 1, lett. e-bis).
Si fa presente che i codici 3 e 4 devono essere indicati anche dalle Amministrazioni pubbliche ed enti non assoggettati a IRES.
La casella “Impresa concessionaria” deve essere barrata dai soggetti che esercitano attività di imprese concessionarie diverse da
quelle di costruzione e gestione di autostrade e trafori di cui all’articolo 16, comma 1-bis, lettera a).
Numeri telefonici e indirizzo di posta elettronica
L’indicazione del numero di telefono o cellulare, del fax e dell’indirizzo di posta elettronica è facoltativa. Indicando il numero di telefono
o cellulare, fax e l’indirizzo di posta elettronica, si potranno ricevere gratuitamente dall’Agenzia delle Entrate informazioni ed aggior-
namenti su scadenze, novità, adempimenti e servizi offerti.
Denominazione o ragione sociale
Vanno indicati la denominazione o la ragione sociale.
Devono, inoltre, essere indicati: la data di approvazione del bilancio o del rendiconto, il termine legale o statutario per l’approvazione
del bilancio o del rendiconto e la data di inizio e di termine del periodo d’imposta.
Data di approvazione del bilancio/rendiconto o di efficacia giuridica della fusione/scissione
Il presente campo va utilizzato per indicare la data:
• di approvazione del bilancio o del rendiconto;
• di efficacia giuridica della fusione o della scissione. Deve essere indicata, nell’ultima dichiarazione della società fusa o scissa, re-
lativa alla frazione di esercizio compresa tra l’inizio del periodo d’imposta e la data in cui ha effetto l’operazione straordinaria, la
data di efficacia giuridica della fusione o della scissione totale, qualora diversa dalla data di decorrenza degli effetti fiscali dell’o-
perazione straordinaria.
Codici statistici
Stato: il relativo codice deve essere desunto dalla tabella A.
Natura giuridica: il relativo codice deve essere desunto dalla tabella B.
Situazione: il relativo codice deve essere desunto dalla tabella C.
9
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
TABELLA A
CODICE
STATO DELLA SOCIETÀ O ENTE ALL’ATTO DELLA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE
1
2
3
4
Soggetto in normale attività
Soggetto in liquidazione per cessazione di attività
Soggetto in fallimento/liquidazione giudiziale o in liquidazione coatta amministrativa*
Soggetto estinto
* Nei casi di fallimento o di liquidazione giudiziale o di liquidazione coatta amministrativa l’obbligo dichiarativo sussiste solo se vi è esercizio provvisorio.
La seguente tabella è comprensiva di tutti i codici relativi alla diversa modulistica dichiarativa ed utilizzabili solo in funzione della spe-
cificità di ogni singolo modello. Pertanto, il soggetto che compila la dichiarazione avrà cura di individuare il codice ad esso riferibile
in relazione alla natura giuridica rivestita.
TABELLA B
TABELLA GENERALE DI CLASSIFICAZIONE NATURA GIURIDICA
CODICE
SOGGETTI RESIDENTI
CODICE
23
SOGGETTI RESIDENTI
Società semplici ed equiparate ai sensi dell’art. 5,
comma 3, lett. b), del Tuir
Società in nome collettivo ed equiparate ai sensi del-
l’art. 5, comma 3, lett. b), del Tuir
Società in accomandita semplice
Società di armamento
Associazione fra artisti e professionisti
Aziende coniugali
GEIE (Gruppi europei di interesse economico)
Società per azioni, aziende speciali e consorzi di cui agli
artt. 31, 113, 114, 115 e 116 del D.Lgs 18 agosto 2000,
n. 267 (Testo Unico delle leggi sull’ordinamento degli en-
ti locali)
Condomìni
Depositi I.V.A.
Società sportive dilettantistiche costituite in società di
capitali senza fine di lucro
Trust
Amministrazioni pubbliche
Fondazioni bancarie
Società europea
Società cooperativa europea
Rete di imprese
1
2
3
4
Società in accomandita per azioni
Società a responsabilità limitata
Società per azioni
Società cooperative e loro consorzi iscritti
nell’albo nazionale delle società cooperative
Altre società cooperative
Mutue assicuratrici
Consorzi con personalità giuridica
Associazioni riconosciute
24
25
26
27
28
29
50
5
6
7
8
9
10
11
12
13
Fondazioni
Altri enti ed istituti con personalità giuridica
Consorzi senza personalità giuridica
Associazioni non riconosciute e comitati
Altre organizzazioni di persone o di beni senza persona-
lità giuridica (escluse le comunioni)
Enti pubblici economici
51
52
53
14
15
16
Enti pubblici non economici
Casse mutue e fondi di previdenza, assistenza, pensio-
ni o simili con o senza personalità giuridica
Opere pie e società di mutuo soccorso
Enti ospedalieri
Enti ed istituti di previdenza e di assistenza sociale
Aziende autonome di cura, soggiorno e turismo
Aziende regionali, provinciali, comunali e loro consorzi
Società, organizzazioni ed enti costituiti all’estero non al-
trimenti classificabili con sede dell’amministrazione od
oggetto principale in Italia
54
55
56
57
58
59
61
17
18
19
20
21
22
Gruppo IVA
CODICE
SOGGETTI NON RESIDENTI
CODICE
SOGGETTI NON RESIDENTI
30
31
32
33
34
35
36
37
Società semplici, irregolari e di fatto
Società in nome collettivo
Società in accomandita semplice
Società di armamento
Associazioni fra professionisti
Società in accomandita per azioni
Società a responsabilità limitata
Società per azioni
38
39
40
41
42
43
44
45
Consorzi
Altri enti ed istituti
Associazioni riconosciute, non riconosciute e di fatto
Fondazioni
Opere pie e società di mutuo soccorso
Altre organizzazioni di persone e di beni
Trust
GEIE (Gruppi Europei di Interesse Economico)
10
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
TABELLA C
CODICE
1
SITUAZIONE DELLA SOCIETÀ O ENTE RELATIVAMENTE AL PERIODO DI IMPOSTA CUI SI RIFERISCE LA DICHIARAZIONE
Periodo d’imposta che inizia dalla data di messa in liquidazione per cessazione di attività, per fallimento/liquidazione giudiziale o per
liquidazione coatta amministrativa*
2
3
Periodi d’imposta successivi a quello di dichiarazione di fallimento/liquidazione giudiziale o di messa in liquidazione*
Periodo d’imposta in cui ha avuto termine la liquidazione per cessazione di attività, per fallimento/liquidazione giudiziale o per liquidazione
coatta amministrativa*
4
5
6
7
8
Periodo d’imposta in cui si è verificata l’estinzione del soggetto per fusione o incorporazione
Periodo d’imposta in cui è avvenuta la trasformazione da società soggetta ad IRES in società non soggetta ad IRES o viceversa
Periodo normale d’imposta e periodo compreso tra l’inizio del periodo d’imposta e la data di messa in liquidazione
Periodo d’imposta in cui si è verificata l’estinzione del soggetto per scissione totale
Periodo d’imposta in cui è avvenuta la trasformazione da società in nome collettivo o società in accomandita semplice a società semplice
* Nei casi di fallimento o liquidazione giudiziale o di liquidazione coatta amministrativa l’obbligo dichiarativo sussiste solo se vi è esercizio provvisorio.
1.4
Dichiarante diverso dal contribuente (rappresentante, curatore fallimentare, erede, ecc.)
Il presente riquadro deve essere compilato soltanto nel caso in cui il dichiarante (colui che sottoscrive la dichiarazione) sia un soggetto
diverso dal contribuente cui si riferisce la dichiarazione. Il riquadro deve essere compilato con l’indicazione del codice fiscale della
persona fisica che sottoscrive la dichiarazione, del codice di carica corrispondente nonché dei dati anagrafici richiesti. A tali fini, nel-
l’apposito spazio si dovrà indicare il codice desumibile dalla tabella generale dei codici di carica. La seguente tabella è comprensiva
di tutti i codici relativi alla diversa modulistica dichiarativa ed utilizzabili solo in funzione della specificità di ogni singolo modello.
Pertanto, il soggetto che compila la dichiarazione avrà cura di individuare il codice ad esso riferibile in relazione alla carica rivestita.
TABELLA GENERALE DEI CODICI DI CARICA
1
2
Rappresentante legale, negoziale o di fatto, socio amministratore
Rappresentante di minore, inabilitato o interdetto, amministratore di sostegno, ovvero curatore dell’eredità giacente, amministratore di eredità
devoluta sotto condizione sospensiva o in favore di nascituro non ancora concepito
3
4
5
Curatore fallimentare/curatore della liquidazione giudiziale
Commissario liquidatore (liquidazione coatta amministrativa ovvero amministrazione straordinaria)
Custode giudiziario (custodia giudiziaria), ovvero amministratore giudiziario in qualità di rappresentante dei beni sequestrati ovvero commissario
giudiziale (amministrazione controllata)
6
7
8
9
Rappresentante fiscale di soggetto non residente
Erede
Liquidatore (liquidazione volontaria)
Soggetto tenuto a presentare la dichiarazione ai fini IVA per conto del soggetto estinto a seguito di operazioni straordinarie o altre trasformazioni
sostanziali soggettive (cessionario d’azienda, società beneficiaria, incorporante, conferitaria, ecc.); ovvero, ai fini delle imposte sui redditi e/o
dell’IRAP, rappresentante della società beneficiaria (scissione) o della società risultante dalla fusione o incorporazione
10 Rappresentante fiscale di soggetto non residente con le limitazioni di cui all’art. 44, comma 3, del D.L. n. 331/1993
11 Soggetto esercente l’attività tutoria del minore o interdetto in relazione alla funzione istituzionale rivestita
12 Liquidatore (liquidazione volontaria di ditta individuale - periodo ante messa in liquidazione)
13 Amministratore di condominio
14 Soggetto che sottoscrive la dichiarazione per conto di una pubblica amministrazione
15 Commissario liquidatore di una pubblica amministrazione
Nelle ipotesi in cui il dichiarante sia una società (o ente) che presenta la dichiarazione IRAP per conto di un altro contribuente, deve
essere compilato anche il campo denominato “Codice fiscale società dichiarante”, indicando, in tal caso, nell’apposito campo il co-
dice di carica corrispondente al rapporto intercorrente tra la società dichiarante e il contribuente. In tale ipotesi rientrano, ad esempio,
la società che indica il codice carica 9 in qualità di società beneficiaria (di società scissa) o di società incorporante (di società incor-
porata), la società che presenta la dichiarazione in qualità di rappresentante negoziale del contribuente, ecc.
In caso di più rappresentanti, nel frontespizio vanno comunque indicati i dati di un solo soggetto.
Nel campo “Data carica” va indicata la data di decorrenza della carica del dichiarante diverso dal contribuente.
Inoltre, nei successivi campi va indicata:
• la data (il giorno, il mese e l’anno) di inizio della procedura;
• la data di fine procedura, nella dichiarazione relativa all’anno di chiusura della stessa; fino a tale momento deve essere barrata
l’apposita casella “Procedura non ancora terminata”.
11
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
1.5
Firma della dichiarazione
Questo riquadro, riservato alla firma, contiene l’indicazione:
1. dei quadri che sono stati compilati;
2. dell’esercizio dell’opzione di cui all’articolo 2-bis del decreto-legge 30 settembre 2005, n. 203. L’articolo 2-bis del decreto-legge
30 settembre 2005, n. 203, disciplina le modalità attuative dell’articolo 6, comma 5, dello Statuto del contribuente (legge 27 luglio
2000, n. 212) in base al quale l’amministrazione finanziaria invita il contribuente a fornire i necessari chiarimenti qualora dal con-
trollo delle dichiarazioni, effettuato ai sensi dell’articolo 36-bis del D.P.R. n. 600 del 1973, emerga un’imposta da versare o un
minor rimborso.
I chiarimenti sono richiesti dall’Agenzia delle Entrate mediante il servizio postale o con mezzi telematici. Il contribuente può ri-
chiedere che l’invito a fornire chiarimenti sia inviato all’intermediario incaricato della trasmissione telematica della propria dichia-
razione barrando la casella “Invio avviso telematico controllo automatizzato dichiarazione all’intermediario”.
L’intermediario, a sua volta, accetta di ricevere l’avviso telematico, barrando la casella “Ricezione avviso telematico controllo
automatizzato dichiarazione” inserita nel riquadro “IMPEGNO ALLA PRESENTAZIONE TELEMATICA”.
Se il contribuente non effettua la scelta per l’avviso telematico, la richiesta di chiarimenti sarà inviata al suo domicilio fiscale con
raccomandata (comunicazione di irregolarità).
La sanzione sulle somme dovute a seguito del controllo delle dichiarazioni pari al 30 per cento delle imposte non versate o versate
in ritardo, è ridotta ad un terzo (10 per cento) qualora il contribuente versi le somme dovute entro 30 giorni dal ricevimento della
comunicazione di irregolarità.
Il citato termine di 30 giorni, in caso di scelta per l’invio dell’avviso telematico, decorre dal sessantesimo giorno successivo a quel-
lo di trasmissione telematica dell’avviso all’intermediario;
3. della richiesta del contribuente di inviare all’intermediario incaricato della trasmissione telematica della propria dichiarazione le
comunicazioni riguardanti possibili anomalie presenti nella dichiarazione (art. 1, commi 634-636, della legge n. 190 del 2014). Il
contribuente effettua tale richiesta barrando la casella “Invio altre comunicazioni telematiche all’intermediario”. A sua volta,
l’intermediario, accetta di ricevere le predette comunicazioni telematiche, barrando la casella “Ricezione altre comunicazioni
telematiche”, inserita nel riquadro “IMPEGNO ALLA PRESENTAZIONE TELEMATICA”.
Eventuali comunicazioni di anomalie relative alla dichiarazione saranno comunque visualizzabili nel “Cassetto fiscale”, presente
nell’area riservata dei servizi telematici dell’Agenzia delle entrate, nella quale ciascun utente abilitato a Entratel o a Fisconline può
consultare le proprie informazioni fiscali.
Il contribuente ha la possibilità di evidenziare particolari condizioni che riguardano la dichiarazione, indicando un apposito codice nel-
la casella “Situazioni particolari”.
Tale esigenza può emergere con riferimento a fattispecie che si sono definite successivamente alla pubblicazione del presente mo-
dello di dichiarazione, ad esempio a seguito di chiarimenti forniti dall’Agenzia delle Entrate in relazione a quesiti posti dai contribuenti
e riferiti a specifiche problematiche.
Pertanto, questa casella può essere compilata solo se l’Agenzia delle Entrate comunica (ad esempio con circolare, risoluzione o co-
municato stampa) uno specifico codice da utilizzare per indicare la situazione particolare.
La dichiarazione deve essere sottoscritta, a pena di nullità, da parte del contribuente o da chi ne ha la rappresentanza legale o nego-
ziale o da uno degli altri soggetti dichiaranti indicati nella Tabella “Codice di carica” riportata al paragrafo 1.4.
I dati relativi al sottoscrittore diverso dal contribuente, ivi compreso il codice di carica, devono essere indicati nell’apposito riquadro
riservato al dichiarante diverso dal contribuente.
La dichiarazione deve essere sottoscritta anche dai soggetti che sottoscrivono la relazione di revisione (articolo 1, comma 5, del d.P.R.
22 luglio 1998, n. 322) ossia:
• dal revisore legale iscritto nel Registro istituito presso il Ministero dell’economia e delle finanze (in tal caso va indicato, nella casella
“Soggetto”, il codice 1);
• dal responsabile della revisione (ad esempio il socio o l’amministratore) se trattasi di società di revisione iscritta nel Registro isti-
tuito presso il Ministero dell’economia e delle finanze (in tal caso va indicato, nella casella “Soggetto”, il codice 2). Occorre com-
pilare, inoltre, un distinto campo nel quale indicare il codice fiscale della società di revisione, avendo cura di riportare, nella casella
“Soggetto”, il codice 3 senza compilare il campo firma;
• dal collegio sindacale (in tal caso va indicato, nella casella “Soggetto”, per ciascun membro il codice 4).
Il soggetto che effettua il controllo contabile deve, inoltre, indicare il proprio codice fiscale.
Il soggetto che ha sottoscritto la relazione di revisione riferita ad un anno di imposta – ancorché cessato dal suo incarico – sarà co-
munque obbligato a sottoscrivere anche la dichiarazione IRAP, riferita alla medesima annualità, pena l’applicazione della sanzione di
cui all’articolo 9, comma 5, del D.Lgs. n. 471 del 1997 (cfr. risoluzione n. 62 dell’8 giugno 2011).
12
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
I contribuenti che, ai sensi dell’art. 1, comma 574, della legge 27 dicembre 2013, n. 147, utilizzano in compensazione il credito IRAP
per importi superiori a 5.000 euro annui ovvero che lo cedono al consolidato ai sensi dell’art. 7, comma 1, lett. b), del decreto mini-
steriale 9 giugno 2004 (circolare n. 28 del 25 settembre 2014), hanno l’obbligo di richiedere l’apposizione del visto di conformità di
cui all’art. 35, comma 1, lettera a) del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, relativamente alla dichiarazione dalla quale emerge
il credito. In alternativa, la dichiarazione può essere sottoscritta dai soggetti di cui all’art. 1, comma 5, del citato decreto n. 322 del
1998, relativamente ai contribuenti per i quali è esercitato il controllo contabile di cui all’art. 2409-bis del codice civile, attestante l’e-
secuzione dei controlli di cui all’art. 2, comma 2, del regolamento di cui al decreto del Ministro delle finanze 31 maggio 1999, n. 164.
A tal fine, i soggetti che esercitano il controllo, qualora sottoscrivano la presente dichiarazione anche ai fini dell’attestazione di cui al
predetto decreto n. 164 del 1999, sono tenuti ad apporre la propria firma nella colonna “Firma per attestazione”, in corrispondenza
del proprio codice fiscale. Si ricorda che l’infedele attestazione dell’esecuzione dei controlli di cui al precedente periodo comporta
l’applicazione della sanzione di cui all’articolo 39, comma 1, lettera a) primo periodo del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241. In
caso di ripetute violazioni, ovvero di violazioni particolarmente gravi, è effettuata apposita segnalazione agli organi competenti per
l’adozione di ulteriori provvedimenti.
1.6
Visto di conformità
Questo riquadro va compilato dal responsabile del CAF o dal professionista che rilascia il visto di conformità ai sensi dell’art. 35 del
Decreto legislativo n. 241 del 1997.
Negli appositi campi vanno riportati il codice fiscale del responsabile del CAF e quello relativo allo stesso CAF, ovvero va riportato il
codice fiscale del professionista. Il responsabile dell’assistenza fiscale del CAF o il professionista deve inoltre apporre la propria firma
che attesta il rilascio del visto di conformità ai sensi dell’articolo 35 del D.Lgs. n. 241 del 1997.
Attenzione
Si ricorda che il visto di conformità, in base alla normativa e alla prassi vigente, non si considera validamente rilasciato nei seguenti casi:
1) il professionista che lo rilascia non risulta iscritto nell’elenco informatizzato dei professionisti abilitati tenuto dalle competenti Di-
rezioni regionali;
2) il professionista che lo rilascia è iscritto nell’elenco di cui al punto 1) ma non coincide con il soggetto persona fisica che ha tra-
smesso la dichiarazione in via telematica (firmatario della sezione “IMPEGNO ALLA PRESENTAZIONE TELEMATICA”);
3) il professionista che lo rilascia è iscritto nell’elenco di cui al punto 1) ma non risulta “collegato” con l’associazione professionale o
con la società di servizi o con la società tra professionisti che ha trasmesso la dichiarazione in via telematica;
4) il professionista che lo rilascia è iscritto nell’elenco di cui al punto 1), ma non risulta “collegato” con la società partecipata dal Con-
siglio nazionale, Ordine e Collegio che ha trasmesso la dichiarazione in via telematica;
5) in caso di CAF, quando il soggetto che lo rilascia non corrisponde al responsabile dell’assistenza fiscale (RAF) del CAF indicato nella
presente sezione;
6) in caso di CAF-imprese, quando il soggetto che lo rilascia corrisponde al responsabile dell’assistenza fiscale (RAF) del CAF indicato
nella presente sezione ma il CAF non risulta “collegato” con la società di servizi, cooperativa o consortile o con il consorzio o l’as-
sociazione che ha trasmesso la dichiarazione in via telematica;
7) in caso di associazione sindacale tra imprenditori, quando il soggetto che lo rilascia non risulta collegato con la società di servizi,
cooperativa o consortile o con il consorzio che ha trasmesso la dichiarazione in via telematica.
In merito al punto 3), il professionista che rilascia il visto di conformità risulta “collegato” con il soggetto incaricato che trasmette la
dichiarazione in via telematica quando quest’ultimo soggetto coincide con:
1) l’associazione o la società semplice costituita fra persone fisiche per l’esercizio in forma associata di arti e professioni in cui almeno
la metà degli associati o dei soci è costituita da soggetti indicati all’art. 3, comma 3, lett. a) e b), del d.P.R. n. 322 del 1998 ( art.
1, comma 1, lett. a),del decreto 18 febbraio 1999);
2) la società commerciale di servizi contabili le cui azioni o quote sono possedute per più della metà del capitale sociale da soggetti
indicati all’art. 3, comma 3, lett. a) e b), del d.P.R. n. 322 del 1998 ( art. 1, comma 1, lett. b), del decreto 18 febbraio 1999);
3) la società tra professionisti (s.t.p.) disciplinata dall’art. 10 della legge 12 novembre 2011, n. 183, di cui il professionista che appone
il visto di conformità è uno dei soci.
In merito al punto 4), il professionista che rilascia il visto di conformità risulta “collegato” con il soggetto incaricato che trasmette la
dichiarazione in via telematica quando quest’ultimo soggetto coincide con la società partecipata esclusivamente dai consigli nazio-
nali, dagli ordini dei dottori commercialisti e degli esperti contabili e dei consulenti del lavoro nonché dai rispettivi iscritti e dalle re-
lative casse nazionali di previdenza e quelle partecipate esclusivamente dalle associazioni rappresentative dei soggetti indicati all’art.
3, comma 3, lett. b), del d.P.R. n. 322 del 1998 e dai rispettivi associati. Tale società può essere abilitata a svolgere la trasmissione
in via telematica delle dichiarazioni per conto dei soggetti nei confronti dei quali l’amministrazione finanziaria ha riconosciuto la sus-
sistenza dei requisiti di cui all’art. 3, comma 3, lett. a) e b), del d.P.R. n. 322 del 1998, sempreché il rappresentante legale della pre-
detta società ovvero il soggetto da questi delegato alla presentazione della richiesta di abilitazione al servizio telematico sia uno dei
soggetti indicati all’art. 3, comma 3, lett. a) e b), del d.P.R. n. 322 del 1998 (art. 3 del decreto 18 febbraio 1999).
13
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
In merito al punto 6), il soggetto che rilascia il visto di conformità risulta “collegato” con il soggetto incaricato che trasmette la dichia-
razione in via telematica quando quest’ultimo soggetto coincide con:
1) la società di servizi le cui azioni o quote sono possedute per più della metà del capitale sociale da associazioni sindacali di categoria
tra imprenditori di cui all’art. 32, comma 1, lett. a), b), c) del d.lgs. n. 241 del 1997 ovvero, nella misura del cento per cento, da
società di servizi partecipate per più della metà dalle predette associazioni (art. 2, comma 1, lett. a), del decreto 18 febbraio 1999);
2) la società cooperativa o società consortile cooperativa i cui aderenti sono, per più della metà, soci delle predette associazioni (art.
2, comma 1, lett. a), del decreto 18 febbraio 1999);
3) il consorzio o la società consortile di cui, rispettivamente, agli artt. 2602 e 2615-ter del codice civile, i cui aderenti sono, in misura
superiore alla metà, associazioni sindacali di categoria tra imprenditori di cui all’art. 32, comma 1, lettere a), b) e c), del decreto
legislativo 9 luglio 1997, n. 241 e soci delle predette associazioni (art. 2, comma 1, lett. b), del decreto 18 febbraio 1999);
4) le associazioni di cui all’art. 36 del codice civile costituite tra associazioni sindacali tra imprenditori in cui almeno la metà degli as-
sociati è in possesso dei requisiti di cui all’articolo 32, comma 1, lettere a), b) e c), del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, e
quelle aderenti alle associazioni di cui alla lettera c) del menzionato articolo 32, comma 1, dello stesso decreto legislativo n. 241
del 1997 (art. 2, comma 1, lett. c), del decreto 18 febbraio 1999).
In merito al punto 7), (Risoluzione n. 103/E del 28 luglio 2017) il soggetto che rilascia il visto di conformità risulta “collegato” con il
soggetto incaricato che trasmette la dichiarazione in via telematica quando lo stesso è un dipendente della società inquadrabile tra
le società di cui all’articolo 2 del decreto 18 febbraio 1999, di seguito indicate:
1) la società di servizi le cui azioni o quote sono possedute per più della metà del capitale sociale da associazioni sindacali di categoria
tra imprenditori di cui all’art. 32, comma 1, lettere a), b), c) del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241 ovvero, nella misura del
cento per cento, da società di servizi partecipate per più della metà dalle predette associazioni (art. 2, comma 1, lettera a), del de-
creto 18 febbraio 1999);
2) la società cooperativa o società consortile cooperativa i cui aderenti sono, per più della metà, soci delle predette associazioni (art.
2, comma 1, lettera a), del decreto 18 febbraio 1999);
3) il consorzio o società consortile di cui, rispettivamente, agli articoli 2602 e 2615-ter del codice civile, i cui aderenti sono, in misura
superiore alla metà, associazioni sindacali di categoria tra imprenditori di cui all’art. 32, comma 1, lettere a), b) e c), del decreto
legislativo 9 luglio 1997, n. 241 e soci delle predette associazioni (art. 2, comma 1, lettera b), del decreto 18 febbraio 1999).
1.7
Impegno alla presentazione telematica
Il riquadro deve essere compilato e sottoscritto dall’incaricato (intermediari e società del gruppo) che presenta la dichiarazione in via
telematica.
L’incaricato deve:
• riportare il proprio codice fiscale;
• riportare la data (giorno, mese e anno) di assunzione dell’impegno a presentare la dichiarazione, ovvero dell’impegno cumulativo;
• barrare la casella “Ricezione avviso telematico controllo automatizzato dichiarazione”, qualora accetti la scelta del contri-
buente di fargli pervenire l’avviso relativo agli esiti del controllo effettuato sulla dichiarazione;
• barrare la casella “Ricezione altre comunicazioni telematiche, qualora accetti la scelta del contribuente di fargli pervenire ogni
comunicazione riguardante possibili anomalie presenti nella dichiarazione;
• apporre la firma.
Inoltre, nella casella relativa al soggetto che ha predisposto la dichiarazione, deve essere indicato il codice 1 se la dichiarazione è
stata predisposta dal contribuente ovvero il codice 2 se la dichiarazione è stata predisposta da chi effettua l’invio.
Le caselle “Ricezione avviso telematico controllo automatizzato dichiarazione” e “Ricezione altre comunicazioni telematiche” possono es-
sere compilate solo dagli intermediari incaricati della trasmissione della dichiarazione di cui all’art. 3, comma 3, del DPR n. 322 del 1998.
2. DETERMINAZIONE DEL VALORE DELLA PRODUZIONE
2.1
ISTRUZIONI COMUNI AI QUADRI IP, IC, IE E IK
2.1.1
Soggetti che esercitano attività agricole
Ai sensi dell’articolo 3, comma 2, lettera c-bis), inserita dall’articolo 1, comma 70, lett. a), n. 2), della legge 28 dicembre 2015, n.
208, non sono soggetti passivi dell’imposta i soggetti che esercitano una attività agricola ai sensi dell’articolo 32 del TUIR, i soggetti
di cui all’articolo 8 del decreto legislativo 18 maggio 2001, n. 227, nonché le cooperative e loro consorzi di cui all’articolo 10 del D.P.R.
29 settembre 1973, n. 601.
14
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Nell’ipotesi di esercizio sia di attività agricole escluse dall’imposizione ai fini IRAP sia di attività rilevanti ai fini IRAP, i soggetti che de-
terminano il valore della produzione ai sensi dell’art. 9 nonché le amministrazioni pubbliche che determinano il valore della produzione
ai sensi dell’art. 5 compilano l’apposita sezione del presente modello (sezione IV dei quadri IP e IE e sezioni II e III del quadro IK) ri-
ducendo l’ammontare dei componenti positivi e negativi, sulla base del rapporto (determinato applicando i criteri indicati nella rispo-
sta alla domanda n. 1 della risoluzione 93/E del 18 luglio 2017), e riportano direttamente la quota di tali componenti imponibili e de-
ducibili. Per l’attività di agriturismo, l’individuazione della quota dei corrispettivi e degli acquisti da riportare nel modello IRAP è de-
terminata sulla base dei dati contabili risultanti dalle rispettive contabilità separate.
I soggetti che determinano il valore della produzione ai sensi dell’art. 5-bis compilano, invece, l’apposita sezione del presente modello
(sezione I del quadro IP) riportando sia i dati fiscali relativi all’attività soggetta ad IRAP sia quelli relativi all’attività esclusa. Anche in
tal caso, la quota del valore della produzione esclusa da imposizione viene determinata sulla base del rapporto calcolato secondo i
criteri di cui sopra. Una volta determinato il valore della produzione “escluso”, quest’ultimo deve essere riportato nel rigo IP11.
I soggetti che determinano il valore della produzione ai sensi dell’art. 5 compilano l’apposita sezione del presente modello (sezione II
dei quadri IP e IE e sezione I del quadro IC) riportando i dati contabili così come risultanti dal conto economico ed escludendo la quota
del valore della produzione riferita all’attività agricola (determinata secondo le regole sopra richiamate) tramite un’apposita variazione
fiscale da indicare tra le “altre variazioni” con il codice 11.
I soggetti che si avvalgono della facoltà di determinare forfetariamente il valore della produzione ai sensi dell’art. 17, comma 2, compilano
l’apposita sezione del presente modello (sezione III dei quadri IP e IE e sezione V del quadro IC) riportando l’intero ammontare del reddito
d’impresa determinato forfetariamente nonché la quota imponibile degli altri componenti rilevanti ai fini della determinazione del valore
della produzione (retribuzioni, compensi, altre somme e interessi passivi), ottenuta sulla base del rapporto sopra indicato.
Le deduzioni per lavoro dipendente spettano esclusivamente in relazione ai dipendenti impiegati nell’attività soggetta a IRAP. Pertan-
to, in caso di dipendenti impiegati sia nell’attività agricola esclusa dall’imposizione ai fini IRAP sia in quella rilevante ai fini IRAP l’im-
porto delle deduzioni spettanti per lavoro dipendente va ridotto della quota imputabile all’attività agricola esclusa. Tale quota si de-
termina applicando all’ammontare complessivo delle predette deduzioni lo stesso rapporto utilizzato per determinare la quota di va-
lore della produzione non soggetta a imposizione ai fini IRAP (cfr. risoluzione n. 93/E del 18 luglio 2017).
Al riguardo, si precisa che in sede di compilazione della sezione I del quadro IS l’importo della deduzione spettante, da indicare nella co-
lonna “Deduzione”, va ridotto dell’importo forfetariamente imputabile all’attività agricola determinato in base al rapporto di cui sopra.
I soggetti che svolgono unicamente attività agricole per le quali è prevista l’esclusione dall’imposizione ai fini IRAP ai sensi dell’art.
1, comma 70, della legge 28 dicembre 2015, n. 208, non sono tenuti a presentare la dichiarazione IRAP ad eccezione di quelli che
determinano il diritto camerale annuale in base al “fatturato”. Tali soggetti dovranno compilare ordinariamente il modello IRAP, se-
guendo le modalità sopra precisate, al fine di consentire all’amministrazione finanziaria di acquisire le informazioni utili all’applica-
zione del diritto camerale da comunicare agli enti interessati.
2.1.2
Imprese di cui all’art. 5-bis
Ai sensi dell’art. 5-bis, la base imponibile è determinata dalla differenza tra l’ammontare dei ricavi di cui all’art. 85, comma 1, lett.
a), b), f) e g), del Tuir, e delle variazioni delle rimanenze finali di cui agli artt. 92, 92-bis e 93 del medesimo testo unico, e l’ammontare
dei costi delle materie prime, sussidiarie e di consumo, delle merci, dei servizi, dell’ammortamento e dei canoni di locazione anche
finanziaria dei beni strumentali materiali e immateriali. Non sono deducibili: le spese per il personale dipendente e assimilato; i costi,
i compensi e gli utili indicati nel comma 1, lett. b), numeri da 2) a 5), dell’art. 11 (i costi per prestazioni di collaborazioni coordinate e
continuative sono, invece, deducibili se la prestazione è resa da un soggetto – residente o non residente – nell’ambito della propria
attività artistica o professionale); i costi sostenuti per l’impiego di personale dipendente di terzi distaccato presso l’impresa, la quota
interessi dei canoni di locazione finanziaria, desunta dal contratto; le perdite su crediti; l’imposta municipale propria di cui al d.lgs.
14 marzo 2011, n. 23. È, altresì, indeducibile l’imposta municipale immobiliare (IMI) della provincia autonoma di Bolzano, istituita con
legge provinciale 23 aprile 2014, n. 3, e l’imposta immobiliare semplice (IMIS) della provincia autonoma di Trento, istituita con legge
provinciale 30 dicembre 2014, n. 14 (art. 14, comma 1, del d.lgs. n. 23 del 2011).
I contributi erogati in base a norma di legge concorrono comunque alla formazione del valore della produzione, fatta eccezione per
quelli correlati a costi indeducibili e per quelli la cui esclusione dalla base imponibile dell’IRAP sia prevista dalle leggi istitutive dei
singoli contributi ovvero da altre disposizioni di carattere speciale. Si fa presente che i proventi in denaro o in natura conseguiti a titolo
di contributo, in base a disposizioni di legge, essendo riconducibili tra le sopravvenienze attive, rilevano, ai sensi del comma 3 dell’art.
88, lett. b) del Tuir, nell’esercizio in cui sono stati incassati o in quote costanti nell’esercizio in cui sono stati incassati e nei successivi,
ma non oltre il quarto (cfr. circ. n. 60 del 28 ottobre 2008).
Ai sensi dell’art. 11, comma 1-bis, per le imprese autorizzate all’autotrasporto di merci sono ammesse in deduzione le indennità di trasferta
previste contrattualmente, per la parte che non concorre a formare il reddito del dipendente ai sensi dell’art. 51, comma 5, del Tuir.
Il costo sostenuto per l’impiego di personale in base a contratto di lavoro interinale è, in ogni caso, deducibile per l’importo che eccede
gli oneri retributivi e contributivi. Gli importi spettanti a titolo di recupero di oneri di personale distaccato presso terzi non concorrono
alla formazione della base imponibile. Nei confronti del soggetto che impiega il personale distaccato, tali importi si considerano costi
relativi al personale non ammessi in deduzione (salva l’applicazione delle deduzioni per lavoro dipendente previste dall’art. 11). In ca-
15
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
so di distacco di personale dipendente per il quale si fruisce della deduzione di cui all’articolo 11, comma 4-octies, si rinvia ai chia-
rimenti forniti con la circolare n. 22/E del 9 giugno 2015.
I componenti rilevanti si assumono secondo le regole di qualificazione, imputazione temporale e classificazione valevoli per la deter-
minazione del reddito d’impresa ai fini dell’imposta personale.
I componenti negativi, relativi alle voci di costo delle materie prime, sussidiarie e di consumo, delle merci, dei servizi, dell’ammorta-
mento e dei canoni di locazione anche finanziaria dei beni strumentali materiali ed immateriali, sono individuati in base alla classifi-
cazione civilistica del bilancio. La normativa sul reddito d’impresa non disciplina, infatti, espressamente tali componenti di costo e,
pertanto, il richiamo operato dal legislatore a tali voci deve essere interpretato nel senso che gli stessi, seppur deducibili secondo
l’ammontare risultante dall’applicazione delle disposizioni generali del reddito d’impresa, si assumono nell’imponibile IRAP applican-
do i corretti principi contabili (cfr. circ. n. 60 del 28 ottobre 2008).
Per quanto attiene, in particolare, ai costi delle materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci rilevanti ai fini dell’IRAP, si fa pre-
sente che le stesse corrispondono alle voci indicate nell’aggregato B6 dello schema di conto economico di cui all’articolo 2425 del
codice civile, i cui importi vanno imputati al netto di resi, sconti, abbuoni e premi. Gli sconti sono solo quelli di natura commerciale,
e non quelli aventi natura finanziaria (proventi finanziari), peraltro non rilevanti ai fini della base imponibile dell’IRAP, essendo relativi
a voci di costo non richiamate dalla norma in commento. I costi relativi ai beni in parola sono comprensivi dei costi accessori di ac-
quisto (trasporti, assicurazioni, carico e scarico, ecc.) se inclusi dal fornitore nel prezzo di acquisto delle materie e delle merci. Sono
incorporate nel costo dei beni e classificate allo stesso modo le imposte non recuperabili come, ad esempio, le imposte di fabbrica-
zione. Come precisato anche nella circolare n. 141/E del 4 giugno 1998, della voce in esame fanno parte anche i costi per acquisti di
beni destinati a mense, asili o circoli ricreativi per il personale (cfr. circ. n. 60 del 28 ottobre 2008).
La circolare n. 60 del 2008 ha precisato che i costi per servizi possono essere individuati sulla base della disciplina prevista, ai fini
delle imposte sui redditi, dal d.m. 17 gennaio 1992. In base ai criteri individuati nell’articolo 1 del citato decreto, per attività consistenti
nella prestazione di servizi ai fini dell’applicazione delle imposte sui redditi si intendono quelle indicate nei commi da 1 a 3 dell’articolo
3 del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, e quelle elencate nel comma 4 dello stesso articolo 3, nelle lettere a), b), c), e), f) e h).
Ai sensi dell’articolo 5-bis, comma 1-bis, per i soggetti di cui al comma 1 del richiamato articolo 5-bis, che determinano il reddito ai
sensi dell’articolo 66 del Tuir, la base imponibile di cui al medesimo comma 1 è determinata con i criteri previsti dal citato articolo
66. Ai sensi dell’articolo 1, comma 21, della legge 11 dicembre 2016, n. 232, ai fini della determinazione della base imponibile per i
soggetti di cui al comma 1-bis dell’articolo 5-bis, si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni di cui ai commi 18 e 19 del ri-
chiamato articolo 1.
I soggetti che per l’anno 2022 si avvalgono, ai fini della determinazione del reddito d’impresa, di regimi forfetari possono optare –
compilando l’apposita sezione III in luogo della sezione I del quadro IP per la determinazione del valore della produzione rilevante ai
fini dell’IRAP secondo le regole previste dall’articolo 17, comma 2. La scelta può essere esercitata a prescindere dalle modalità di de-
terminazione dell’imposta adottate in sede di versamenti in acconto riferiti al periodo oggetto di dichiarazione e non è vincolante per
i successivi periodi.
Le società in nome collettivo e in accomandita semplice ed equiparate, in regime di contabilità ordinaria, possono optare per la de-
terminazione del valore della produzione secondo le regole dettate per le società di capitali e per gli enti commerciali, ai sensi del-
l’articolo 5-bis, comma 2 (per maggiori informazioni si rinvia alle istruzioni del rigo IS35).
2.1.3
Imprese di cui all’art. 5
Ai sensi dell’articolo 5, comma 1, la base imponibile è costituita dalla differenza tra il valore e i costi della produzione di cui alle lettere
A) e B) dell’articolo 2425 del codice civile con esclusione delle voci di cui ai numeri 9), 10), lettere c) e d), 12), e 13), nonché dei com-
ponenti positivi e negativi di natura straordinaria derivanti da trasferimenti di azienda o di rami di azienda, così come risultanti dal
conto economico dell’esercizio. Nel caso in cui il conto economico non risulti redatto secondo lo schema previsto dall’articolo 2425
del codice civile, occorre procedere alla riclassificazione dei componenti secondo il suddetto schema.
Tra i componenti negativi non si considerano comunque in deduzione: le spese per il personale dipendente e assimilato classificate in
voci diverse dalla citata voce di cui alla lettera B), numero 9), dell’articolo 2425 del codice civile, nonché i costi, i compensi e gli utili in-
dicati nel comma 1, lettera b), numeri da 2) a 5), dell’articolo 11 (i costi per prestazioni di collaborazioni coordinate e continuative sono,
invece, deducibili se la prestazione è resa da un soggetto – residente o non residente – nell’ambito della propria attività artistica o pro-
fessionale); la quota interessi dei canoni di locazione finanziaria, desunta dal contratto; le perdite su crediti; l’imposta municipale propria
di cui al decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23. È, altresì, indeducibile l’imposta municipale immobiliare (IMI) della provincia autonoma
di Bolzano, istituita con legge provinciale 23 aprile 2014, n. 3, e l’imposta immobiliare semplice (IMIS) della provincia autonoma di Trento,
istituita con legge provinciale 30 dicembre 2014, n. 14 (art. 14, comma 1, del decreto legislativo del 14 marzo 2011, n. 23).
Il costo sostenuto per l’impiego di personale in base a contratto di lavoro interinale è, in ogni caso, deducibile per l’importo che eccede
gli oneri retributivi e contributivi. Gli importi spettanti a titolo di recupero di oneri di personale distaccato presso terzi non concorrono
alla formazione della base imponibile. Nei confronti del soggetto che impiega il personale distaccato, tali importi si considerano costi
relativi al personale non ammessi in deduzione (salva l’applicazione delle deduzioni per lavoro dipendente previste dall’articolo 11).
In caso di distacco di personale dipendente per il quale si fruisce della deduzione di cui all’articolo 11, comma 4-octies, si rinvia ai
chiarimenti forniti con la circolare n. 22/E del 9 giugno 2015.
16
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Relativamente agli accantonamenti per rischi e oneri, qualora privilegiando il criterio della classificazione per natura dei costi, tali po-
ste vengano imputate ad altre voci dello schema di conto economico, le stesse non potranno comunque essere portate in deduzione.
Ne consegue che eventuali accantonamenti imputati a voci diverse da B12 e B13 non possono beneficiare di un trattamento diffe-
renziato e, conseguentemente, non possono essere portate in deduzione ai fini della determinazione della base imponibile IRAP. I cor-
rispondenti costi risulteranno, invece, deducibili dalla base imponibile IRAP solo al momento dell’effettivo sostenimento e sempre che
riconducibili a voci dell’aggregato B rilevanti nella determinazione della base imponibile IRAP (cfr. circolare n. 12 del 19 febbraio 2008,
paragrafo 9.2).
Non concorrono, altresì, a formare la base imponibile le sopravvenienze e insussistenze relative a componenti del conto economico
di precedenti esercizi non rilevanti ai fini della base imponibile IRAP (come nel caso di fondi per rischi ed oneri non deducibili rivelatisi
esuberanti).
I contributi erogati in base a norma di legge, concorrono in ogni caso alla formazione della base imponibile IRAP, fatta eccezione per
quelli correlati a costi indeducibili, e sempre che l’esclusione dalla base imponibile dell’imposta regionale sulle attività produttive non
sia prevista dalle leggi istitutive dei singoli contributi ovvero da altre disposizioni di carattere speciale.
Concorrono in ogni caso alla formazione del valore della produzione le plusvalenze e le minusvalenze derivanti dalla cessione di im-
mobili che non costituiscono beni strumentali per l’esercizio dell’impresa, né beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l’at-
tività dell’impresa. Si precisa che il valore da assumere ai fini della determinazione delle plusvalenze e delle minusvalenze è rappre-
sentato dal valore fiscale del bene (cfr. circolare n. 27 del 26 maggio 2009 par. 2.4).
Sono comunque ammesse in deduzione le quote di ammortamento del costo sostenuto per l’acquisizione di marchi d’impresa e a ti-
tolo di avviamento in misura non superiore a un diciottesimo del costo indipendentemente dall’imputazione al conto economico.
In caso di rivalutazione dei beni d’impresa effettuata ai sensi dei commi 4, 8, e 8-bis dell’articolo 110 del decreto legge 14 agosto
2020, n. 104 la deduzione del maggior valore imputato alle attività immateriali le cui quote di ammortamento, ai sensi dell'art. 103
del TUIR, sono deducibili in misura non superiore ad un diciottesimo del costo o del valore, è effettuata, in ogni caso, in misura non
superiore, per ciascun periodo d'imposta, a un cinquantesimo di detto importo. In deroga alla predetta disposizione, è possibile ef-
fettuare la deduzione del maggior valore imputato in misura non superiore, per ciascun periodo d'imposta, a un diciottesimo di detto
importo, mediante il versamento di un'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell'IRAP e di eventuali addizionali nella misura
corrispondente a quella stabilita dall'art. 176, comma 2-ter, del TUIR, al netto dell'imposta sostitutiva determinata ai sensi del comma
4 dell’art. 110 del decreto-legge n. 104 del 2020 (articolo 110, commi 8-ter e 8-quater, del decreto-legge n. 104 del 2020, introdotti
dall’art. 1, comma 622, legge 30 dicembre 2021, n. 234).
Le quote indeducibili dell’ammortamento del maggior valore imputato ai marchi di impresa e all’avviamento vanno indicate, in ogni
caso, nell’apposito rigo presente tra le variazioni in aumento dei quadri IP, IC ed IE (rigo IP34 del quadro IP, rigo IC48 del quadro IC e
rigo IE25 del quadro IE).
I componenti positivi e negativi classificabili in voci del conto economico diverse da quelle indicate al comma 1 dell’articolo 5 con-
corrono alla formazione della base imponibile se correlati a componenti rilevanti della base imponibile di periodi d’imposta precedenti
o successivi.
Indipendentemente dalla effettiva collocazione nel conto economico, i componenti positivi e negativi del valore della produzione sono
accertati secondo i criteri di corretta qualificazione, imputazione temporale e classificazione previsti dai principi contabili adottati dal-
l’impresa.
Si ricorda che in base all’articolo 8, comma 1-bis, del decreto legge n. 73 del 2022 le poste contabilizzate a seguito del processo di
correzione degli errori contabili effettuato ai sensi dell'articolo 83, comma 1, quarto periodo, del Tuir, introdotto dal comma 1, lettera
b), del citato articolo 8, rilevano anche ai fini dell'Irap. Tale regola non si applica ai componenti negativi del valore della produzione
netta per i quali è scaduto il termine per la presentazione della dichiarazione integrativa prevista dall'articolo 2, comma 8, del rego-
lamento di cui al , e, sussistendo gli altri presupposti, opera soltanto per i soggetti che sottopongono il proprio bilancio d'esercizio a
revisione legale dei conti.
Ai sensi dell’art. 1, comma 281, della legge 27 dicembre 2013, n. 147, la disciplina prevista in materia di prezzi di trasferimento pra-
ticati nell’ambito delle operazioni di cui all’art. 110, comma 7, del TUIR, deve intendersi applicabile alla determinazione del valore del-
la produzione netta ai fini IRAP.
I soggetti che per l’anno 2022 si avvalgono, ai fini della determinazione del reddito d’impresa, di regimi forfetari possono optare –
compilando l’apposita sezione in luogo di quella prevista per i soggetti che applicano l’art. 5 – per la determinazione del valore della
produzione rilevante ai fini dell’IRAP secondo le regole previste dall’articolo 17, comma 2. La scelta può essere esercitata a prescin-
dere dalle modalità di determinazione dell’imposta adottate in sede di versamenti in acconto riferiti al periodo oggetto di dichiarazione
e non è vincolante per i successivi periodi.
2.1.4
Operazioni straordinarie
Nell’ipotesi di operazioni di fusione, scissione o conferimento di azienda, i maggiori (o i minori) valori iscritti in bilancio dalla società
incorporante o risultante dalla fusione, beneficiaria della scissione o conferitaria a seguito delle predette operazioni, non sono rico-
17
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
nosciuti fiscalmente ai fini IRAP, salvo il ricorso all’affrancamento mediante opzione per l’imposta sostitutiva di cui all’articolo 176,
comma 2-ter, del TUIR (cfr. circolari n. 57 del 2008 e n. 27 del 2009 par. 2.3). Nell’ipotesi in cui non sia stata esercitata la predetta
opzione, devono essere neutralizzati i maggiori o i minori valori iscritti in bilancio non riconosciuti fiscalmente, evidenziandoli, con il
codice 99, tra “altre variazioni in aumento” o tra le “altre variazioni in diminuzione”, sempre che non possano essere evidenziati in
appositi righi dei riquadri “Variazioni in aumento” o “Variazioni in diminuzione” (ad es. la quota di ammortamento dell’avviamento
non deducibile a seguito del mancato esercizio della suddetta opzione da parte di una società di persone va riportata nel rigo IP34 e
non nel rigo IP37). In deroga alle disposizioni del comma 2-ter dell’articolo 176 del Tuir, i soggetti beneficiari dell’operazione straor-
dinaria possono affrancare fiscalmente i maggiori valori attribuiti in bilancio all’avviamento, ai marchi d’impresa e altre attività im-
materiali mediante opzione per l’imposta sostitutiva di cui all’articolo 15, comma 10, del decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185,
convertito dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2. Con tale opzione il soggetto beneficiario potrà effettuare nella dichiarazione ai fini IRAP
del periodo di imposta successivo a quello nel corso del quale è versata l’imposta sostitutiva, la deduzione di cui agli articoli 5, 6 e 7,
del maggior valore dell’avviamento e dei marchi d’impresa in misura non superiore ad un quinto, a prescindere dall’imputazione al
conto economico. Allo stesso modo, a partire dal medesimo periodo di imposta di cui sopra saranno deducibili le quote di ammorta-
mento del maggior valore delle altre attività immateriali nel limite della quota imputata a conto economico.
2.1.5
Soggetti che redigono il bilancio in base ai principi contabili internazionali
Per tali soggetti, la base imponibile è determinata assumendo le voci del valore e dei costi della produzione corrispondenti a quelle indi-
cate nel comma 1 dell’articolo 5. Inoltre, ai sensi del comma 2 dell’articolo 2 del Decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze dell’8
giugno 2011, i componenti fiscalmente rilevanti ai sensi delle disposizioni del decreto IRAP, imputati direttamente a patrimonio netto o
al prospetto delle altre componenti di conto economico complessivo (OCI), concorrono alla formazione della base imponibile IRAP al mo-
mento dell’imputazione a conto economico. Se per tali componenti non è mai prevista l’imputazione a conto economico la rilevanza ai
fini IRAP è stabilita secondo le disposizioni applicabili ai componenti imputati al conto economico aventi la medesima natura.
Ai sensi dell’articolo 15, comma 1, del D.L. n. 185 del 2008, le modifiche introdotte dall’articolo 1, commi 58, 59, 60 e 62, della legge
24 dicembre 2007, n. 244, al regime impositivo ai fini dell’IRES dei soggetti che redigono il bilancio in base ai principi contabili inter-
nazionali di cui al regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio del 19 luglio 2002, esplicano efficacia, salvo
quanto stabilito dal comma 61, secondo periodo, del medesimo articolo 1, con riguardo ai componenti reddituali e patrimoniali rilevati
in bilancio a decorrere dall’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007. Tuttavia, continuano ad essere assoggettati
alla disciplina fiscale previgente gli effetti reddituali e patrimoniali sul bilancio di tale esercizio e di quelli successivi delle operazioni
pregresse che risultino diversamente qualificate, classificate, valutate e imputate temporalmente ai fini fiscali rispetto alle qualifica-
zioni, classificazioni, valutazioni e imputazioni temporali risultanti dal bilancio dell’esercizio in corso al 31 dicembre 2007. Le dispo-
sizioni dei periodi precedenti valgono anche ai fini della determinazione della base imponibile dell’IRAP, come modificata dall’articolo
1, comma 50, della citata legge n. 244 del 2007.
Infine, sono comunque ammesse in deduzione le quote di ammortamento del costo sostenuto per l’acquisizione degli altri beni im-
materiali a vita utile indefinita in misura non superiore a un diciottesimo del costo indipendentemente dall’imputazione al conto eco-
nomico (articolo 10 del Decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze dell’8 giugno 2011).
2.1.6
Indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA)
A decorrere dal periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2018, gli esercenti arti e professioni ed attività di impresa che esercitano
attività economiche per le quali risultano approvati gli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA) sono tenuti alla presentazione del re-
lativo modello.
Gli ISA sono disciplinati dall’art. 9-bis del D.L. n. 50 del 24 aprile 2017, così come convertito dalla legge n. 96 del 2017 (pubblicata
nella Gazzetta Ufficiale del 23 giugno 2017).
Si ricorda che il comma 9 del richiamato art. 9-bis prevede che i contribuenti possono indicare nelle dichiarazioni fiscali ulteriori com-
ponenti positivi, non risultanti dalle scritture contabili, rilevanti per la determinazione della base imponibile ai fini delle imposte sui
redditi, per migliorare il proprio profilo di affidabilità nonché per accedere al regime premiale previsto per gli ISA. Tali ulteriori com-
ponenti positivi rilevano anche ai fini dell’IRAP.
È, altresì, previsto che con provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate, siano correlati ai diversi livelli di affidabilità fiscale
conseguenti all’applicazione degli ISA specifici benefici premiali, tra i quali si evidenziano, con riferimento all’IRAP, l’esonero dall’ap-
posizione del visto di conformità per la compensazione di crediti per un importo non superiore 20.000 euro annui e l’esclusione del-
l’applicazione della disciplina delle società non operative.
18
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
2.1.7
Altre variazioni fiscali ai fini della determinazione del valore della produzione ai sensi degli artt. 5, 6, e 7
Si riportano di seguito le altre variazioni in aumento e in diminuzione, con i relativi codici, per la compilazione dei righi “Altre variazioni
in aumento” e “Altre variazioni in diminuzione” dei quadri IP, IC o IE.
Altre variazioni in aumento:
– codice 1, le spese per il personale dipendente e assimilato, comprese quelle sostenute per l’impiego di personale dipendente di
terzi distaccato presso l’impresa, qualora classificato in voci rilevanti ai fini IRAP;
– codice 2, gli ulteriori componenti positivi rilevanti ai fini dell’applicazione degli ISA, non annotati nelle scritture contabili e indicati
nella colonna 1 dell’apposito rigo posto all’inizio del quadro;
– codice 3, i contributi erogati in base a norma di legge qualora non contabilizzati in una delle voci del conto economico rilevanti ai
fini della determinazione della base imponibile;
– codice 4, le quote di ammortamento del valore delle aree sottostanti o di pertinenza di fabbricati strumentali, indeducibili ai sensi
dell’articolo 36, comma 7, del decreto-legge n. 223 del 2006 (cfr. circolare n. 36 del 16 luglio 2009 par. 1.3);
– codice 5, i costi e le spese dei beni o delle prestazioni di servizio direttamente utilizzati per il compimento di atti o attività qualifi-
cabili come delitto non colposo per il quale il pubblico ministero abbia esercitato l’azione penale o, comunque, qualora il giudice
abbia emesso il decreto che dispone il giudizio ai sensi dell’articolo 424 del codice di procedura penale ovvero sentenza di non
luogo a procedere ai sensi dell’articolo 425 dello stesso codice fondata sulla sussistenza della causa di estinzione del reato prevista
dall’articolo 157 del codice penale;
– codice 6, gli oneri finanziari e le spese per il personale sostenuti per la realizzazione, con lavori interni, delle immobilizzazioni, qua-
lora capitalizzati senza transitare nella voce A4 del conto economico (cfr. circolare n. 26 del 20 giugno 2012);
– codice 11, la quota del valore della produzione riferita all’attività agricola esclusa (cfr. paragrafo 2.1.1);
– codice 12, i minori valori che derivano, ai sensi dell’art. 9 del decreto legge 30 aprile 2019, n. 34, dall’attuazione di specifiche pre-
visioni contrattuali che governano gli strumenti finanziari, diversi da azioni e titoli similari, con le caratteristiche indicate al comma
2 del predetto art. 9. In base al comma 1 del citato art. 9 tali minori valori non concorrono alla formazione del valore della produzione
degli emittenti ai fini IRAP;
– codice 13, l’ammontare corrispondente ai maggiori componenti negativi dedotti ovvero dei minori componenti positivi del valore
della produzione assoggettati a tassazione per effetto delle ulteriori operazioni straordinarie, di cui al titolo III, capi III e IV, del TUIR
poste in essere dalla società risultante dall’aggregazione ai sensi dell’art. 11 del decreto legge 30 aprile 2019, n. 34, nei primi quat-
tro periodi d’imposta dalla effettuazione dell’operazione, ovvero per effetto della cessione, nel medesimo periodo, dei beni iscritti o
rivalutati ai sensi della predetta disposizione;
– codice 14, i componenti negativi che risultano dalla valutazione delle cripto-attività alla data di chiusura del periodo d’imposta, qua-
lora imputati in una delle voci del conto economico rilevanti ai fini Irap, che non concorrono alla formazione del valore della produ-
zione (articolo 1, comma 132, della legge n. 197 del 29 dicembre 2022);
– codice 99, le altre variazioni in aumento non espressamente elencate.
Altre variazioni in diminuzione:
– codice 2, il premio di cui all’articolo 1, comma 2, del D.L. 31 maggio 1999, n. 154, convertito dalla legge 30 luglio 1999, n. 249,
riconosciuto per l’arresto temporaneo dell’attività di pesca, qualora contabilizzato tra i componenti positivi;
– codice 3, gli importi spettanti a fronte del distacco del personale dipendente presso terzi (compresa la parte eccedente il rimborso
degli oneri retributivi e contributivi) nonché la quota parte del corrispettivo ricevuto, in caso di lavoro interinale, corrispondente al
rimborso dei costi retributivi e contributivi; in caso di distacco di personale dipendente per il quale si fruisce della deduzione di cui
all’articolo 11, comma 4-octies, si rinvia ai chiarimenti forniti con la circolare n. 22/E del 9 giugno 2015;
– codice 4, le insussistenze e le sopravvenienze attive relative a componenti del conto economico di precedenti esercizi non rilevanti
ai fini della base imponibile IRAP (come nel caso di fondi per rischi ed oneri non dedotti rivelatisi esuberanti);
– codice 5, le indennità di trasferta, previste contrattualmente, erogate da imprese autorizzate all’autotrasporto di merci per la parte
che non concorre a formare il reddito del dipendente ai sensi dell’articolo 51, comma 5, del Tuir, qualora contabilizzate nella voce
B9 del conto economico;
– codice 6, le quote di ammortamento non dedotte in applicazione della previgente disciplina, perché eccedenti i limiti fiscalmente
ammessi; tali quote sono deducibili a partire dall’esercizio successivo a quello in cui si conclude l’ammortamento contabile, nei li-
miti dell’importo derivante dall’applicazione dei coefficienti tabellari previsti dal d.m. 31 dicembre 1988 (cfr. circolare n. 27 del 26
maggio 2009, par. 2.1);
– codice 7, le maggiori quote di ammortamento delle immobilizzazioni materiali e immateriali derivanti dal mancato riconoscimento
fiscale delle svalutazioni imputate in bilancio (cfr. circolare n. 26 del 20 giugno 2012);
19
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
– codice 8, i costi di chiusura e post chiusura delle discariche accantonati nell’esercizio di competenza ad appositi fondi rischi clas-
sificati nelle voci B12) o B13) del conto economico (cfr. circolare n. 26 del 20 giugno 2012, par. 4);
– codice 9, i costi accantonati dall’affittuario o usufruttuario d’azienda nell’esercizio di competenza ad apposito fondo che consenta
il ripristino degli impianti allo stato in cui devono essere restituiti, classificati nella voce B13) del conto economico (cfr. circolare n.
26 del 20 giugno 2012, par. 5);
– codice 10, la quota dei redditi derivanti dalla locazione degli alloggi sociali che non concorre alla formazione del valore della pro-
duzione netta nella misura del 40 per cento ai sensi dell’articolo 6 del decreto-legge n. 47 del 2014 (l’efficacia della misura è su-
bordinata, ai sensi dell’articolo 108, paragrafo 3, del Trattato sul funzionamento dell’Unione europea, all’autorizzazione della Com-
missione europea, richiesta a cura del Ministero delle infrastrutture e dei trasporti);
– codice 11, la quota del valore della produzione riferita all’attività agricola esclusa (cfr. paragrafo 2.1.1);
– codice 12, per i soggetti privati, proprietari o titolari di diritti di godimento o residenti o domiciliati o che hanno sede o unità locali
in immobili che abbiano subito danni, verificati con perizia asseverata, direttamente conseguenti al crollo di un tratto del viadotto
Polcevera dell’autostrada A10, nel Comune di Genova, avvenuto il 14 agosto 2018, i contributi, gli indennizzi e i risarcimenti, con-
nessi al crollo, di qualsiasi natura e indipendentemente dalle modalità di fruizione e contabilizzazione, che non concorrono alla for-
mazione del valore della produzione ai sensi dell’articolo 3, comma 2, del decreto-legge 28 settembre 2018, n. 109, convertito, con
modificazioni, dalla legge 16 novembre 2018, n. 130, e già ricompresi tra i componenti positivi del conto economico rilevanti ai fini
del valore della produzione (l’agevolazione è concessa ai sensi e nei limiti dei regolamenti (UE) “de minimis” n. 1407/2013, n.
1408/2013 e n. 717/2014);
– codice 13, la quota dei redditi derivanti da contratti di locazione con clausola di trasferimento della proprietà vincolante per ambe-
due le parti e di vendita con riserva di proprietà degli alloggi sociali che, ai sensi del comma 5-bis dell’articolo 8 del decreto-legge
n. 47 del 2014, non concorre alla formazione del valore della produzione netta nella misura del 40 per cento, stipulati successiva-
mente alla data di entrata in vigore del citato comma 5-bis (l’efficacia della disposizione è subordinata al positivo perfezionamento
del procedimento di autorizzazione della Commissione Europea di cui all’art. 107 del TFUE);
– codice 14, i maggiori valori che derivano, ai sensi dell’art. 9 del decreto legge 30 aprile 2019, n. 34, convertito, con modificazioni,
dalla legge 28 giugno 2019, n. 58, dall’attuazione di specifiche previsioni contrattuali che governano gli strumenti finanziari, diversi
da azioni e titoli similari, con le caratteristiche indicate al comma 2 del predetto art. 9. In base al comma 1 del citato art. 9 tali mag-
giori valori non concorrono alla formazione del valore della produzione degli emittenti ai fini IRAP;
– codice 15, per i soggetti che negli esercizi in corso al 31 dicembre 2021, al 31 dicembre 2022 e al 31 dicembre 2023, non effet-
tuano l'ammortamento annuo del costo delle immobilizzazioni materiali e immateriali in applicazione delle disposizioni di cui al
comma 7-bis dell'art. 60 del D.L. n. 104 del 2020, la quota di ammortamento non effettuata deducibile ai sensi del comma 7-quin-
quies, secondo periodo, del citato art. 60, a prescindere dall'imputazione al conto economico;
– codice 16, il maggior valore deducibile dei costi di ricerca e sviluppo sostenuti in relazione a software protetto da copyright, brevetti
industriali, disegni e modelli, che siano dagli stessi soggetti utilizzati direttamente o indirettamente nello svolgimento della propria
attività d'impresa; la maggiorazione è pari al 110 per cento; qualora le spese siano sostenute in vista della creazione di una o più
immobilizzazioni immateriali rientranti tra quelle precedenti, la maggiorazione del 110 per cento decorre dal periodo d'imposta in
cui l'immobilizzazione immateriale ottiene un titolo di privativa industriale e non può essere applicata alle spese sostenute prima
dell'ottavo periodo d'imposta antecedente a quello nel quale l'immobilizzazione immateriale ottiene un titolo di privativa industriale
(art. 6 del decreto-legge 21 ottobre 2021, n. 146);
– codice 17, gli utili di esercizio derivanti dall'attività di impresa delle start-up a vocazione sociale che impiegano lavoratori con di-
sturbi dello spettro autistico ed esercitano attività d’impresa al fine dell’inserimento lavorativo di persone con disturbi dello spettro
autistico e che non sono imponibili per cinque esercizi successivi alla data di inizio di attività. L'efficacia della misura è subordinata,
ai sensi dell'articolo 108, paragrafo 3, del Trattato sul funzionamento dell'Unione europea, all'autorizzazione della Commissione eu-
ropea (art. 12-quinquies, commi 3 e 4, del D.L. 21 ottobre 2021, n. 146, convertito, con modificazioni, dalla L. 17 dicembre 2021,
n. 215);
– codice 18, per gli anni 2022, 2023 e 2024, per le federazioni sportive nazionali riconosciute dal Comitato olimpico nazionale ita-
liano, l’ammontare degli utili derivanti dall'esercizio di attività commerciale che non concorrono a formare il valore della produzione
netta ai fini dell’Irap a condizione che in ciascun anno le federazioni sportive abbiano destinato almeno il 20 per cento degli stessi
allo sviluppo, diretto o per il tramite dei soggetti componenti delle medesime federazioni, delle infrastrutture sportive, dei settori
giovanili e della pratica sportiva dei soggetti con disabilità. L'efficacia della misura è subordinata, ai sensi dell'articolo 108, para-
grafo 3, del Trattato sul funzionamento dell'Unione europea, all'autorizzazione della Commissione europea (art. 1, commi 185-187,
della legge 30 dicembre 2021, n. 234);
– codice 19, i componenti positivi che risultano dalla valutazione delle cripto-attività alla data di chiusura del periodo d’imposta, qua-
lora imputati in una delle voci del conto economico rilevanti ai fini Irap, che non concorrono alla formazione del valore della produ-
zione (articolo 1, comma 132, della legge n. 197 del 29 dicembre 2022);
– codice 99, le altre variazioni in diminuzione non espressamente elencate.
20
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
2.2
QUADRO IP – SOCIETÀ DI PERSONE
2.2.1
Generalità
Il quadro IP va utilizzato dalle società di persone ed equiparate per la determinazione del valore della produzione relativo all’anno 2022
ai fini dell’imposta regionale sulle attività produttive (IRAP).
Ai sensi degli articoli 2 e 3, comma 1, sono soggetti passivi del tributo le società semplici, in nome collettivo e in accomandita sem-
plice e quelle ad esse equiparate a norma dell’articolo 5 del Tuir, comprese le associazioni costituite tra persone fisiche per l’esercizio
in forma associata di arti e professioni.
I gruppi economici di interesse europeo (GEIE) non sono soggetti passivi di imposta; il valore della produzione netta di tali gruppi re-
sidenti o delle stabili organizzazioni di gruppi non residenti, determinato secondo le disposizioni dell’articolo 5, è imputato a ciascun
membro, sulla base di apposita documentazione, nella proporzione prevista dal contratto di gruppo o, in mancanza, in parti uguali.
Ciascun membro del gruppo è obbligato in solido con gli altri al versamento dell’imposta dovuta.
I gruppi economici di interesse europeo (GEIE) residenti o le stabili organizzazioni di gruppi non residenti presentano la dichiarazione
IRAP compilando il presente quadro ed evidenziando nel quadro IR la base imponibile senza specificare l’imposta.
Il presente quadro deve essere utilizzato dalle società e associazioni, residenti nel territorio dello Stato, di seguito elencate:
• società semplici;
• società in nome collettivo ed in accomandita semplice;
• società d’armamento (equiparate alle società in nome collettivo o alle società in accomandita semplice, a seconda che siano state
costituite all’unanimità o a maggioranza);
• società di fatto o irregolari (equiparate alle società in nome collettivo o alle società semplici a seconda che esercitino o meno attività
commerciale);
• associazioni senza personalità giuridica costituite fra persone fisiche per l’esercizio in forma associata di arti e professioni;
• aziende coniugali se l’attività è esercitata in società fra i coniugi (coniugi cointestatari della licenza ovvero coniugi entrambi im-
prenditori).
Si considerano residenti le società e le associazioni che per la maggior parte del periodo d’imposta hanno la sede legale o la sede
dell’amministrazione o l’oggetto principale dell’attività nel territorio dello Stato. L’oggetto principale è determinato in base all’atto co-
stitutivo, se esistente in forma di atto pubblico o di scrittura privata autenticata, e, in mancanza, in base all’attività effettivamente
esercitata.
Ai sensi del comma 2-bis dell’art. 12, il valore della produzione netta derivante da una stabile organizzazione è determinato sulla base
di un apposito rendiconto economico e patrimoniale, da redigersi secondo i principi contabili previsti per i soggetti residenti aventi le
medesime caratteristiche, salva quella della emissione di strumenti finanziari ammessi alla negoziazione in mercati regolamentati di
qualsiasi Stato membro dell’Unione europea ovvero diffusi tra il pubblico di cui all’articolo 116 del decreto legislativo n. 58 del 1998.
A tali fini, si applicano le disposizioni dell’articolo 152, comma 2, del TUIR.
Il quadro IP è suddiviso in sei sezioni:
• le prime cinque attengono alla indicazione dei componenti positivi e negativi rilevanti, per le diverse categorie di soggetti, ai fini
della determinazione del valore della produzione netta. In caso di esercizio di attività suscettibili di generare presupposti impositivi
diversi, dovrà procedersi separatamente alla determinazione del valore della produzione compilando le sezioni corrispondenti a
ciascuna attività, e non è possibile operare compensazioni tra risultati positivi e risultati negativi (cfr. circolare del 9 giugno 1998,
n. 144, par. 4.2);
• la sesta sezione attiene alla determinazione del valore della produzione netta.
Nell’apposito rigo collocato all’inizio del presente quadro, vanno indicati i maggiori ricavi (colonna 1) o compensi (colonna 2) rilevanti
ai fini dell’applicazione degli ISA (vedi par. 2.1.6).
Nell’ipotesi di operazioni di fusione, scissione o conferimento di azienda si rinvia ai chiarimenti forniti nel paragrafo 2.1.4.
2.2.2
Sezione I
Società esercenti attività commerciali di cui all’articolo 5-bis
La sezione I deve essere compilata dalle società in nome collettivo e in accomandita semplice ed equiparate ai sensi dell’articolo 5
del Tuir, a prescindere dal regime di contabilità adottato, che non abbiano optato, ai sensi dell’articolo 5-bis, comma 2, per la deter-
minazione del valore della produzione secondo le regole dettate per le società di capitali e per gli enti commerciali.
21
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Si precisa che non possono compilare la presente sezione le società la cui attività consiste, in via esclusiva o prevalente, nella as-
sunzione di partecipazioni in società esercenti attività diversa da quella creditizia o finanziaria. Detti soggetti, determinano la base
imponibile ai sensi del comma 9 dell’articolo 6 compilando la successiva sezione II.
Per le regole di determinazione del valore della produzione ai sensi dell’art. 5-bis si rinvia al paragrafo 2.1.2.
Per la compilazione dei righi della sezione I, indicare:
• nel rigo IP1, l’ammontare dei ricavi di cui all’articolo 85, comma 1, lettere a), b), f) e g), del Tuir. Nel presente rigo dovranno essere
inclusi anche gli ulteriori componenti positivi rilevanti ai fini dell’applicazione degli ISA indicati nella colonna 1 dell’apposito rigo
posto all’inizio del presente quadro;
• nel rigo IP2, l’importo complessivo delle variazioni delle rimanenze finali di cui agli articoli 92, 92-bis e 93 del Tuir; in caso di
valore negativo (rimanenze finali inferiori a quelle iniziali), l’importo da indicare deve essere preceduto dal segno meno. Le imprese
minori, per il primo anno di adozione del regime previsto dall’articolo 66 del TUIR, indicano nel presente rigo l’importo delle rima-
nenze finali (preceduto dal segno meno) che hanno concorso al calcolo del valore della produzione netta nell’esercizio precedente
secondo il principio della competenza (cfr. par. 4.2 della circolare n. 11/E del 13 aprile 2017). Per gli anni successivi, le medesime
imprese non compilano il presente rigo in quanto le variazioni delle rimanenze finali non rilevano più ai fini della determinazione
del valore della produzione netta;
• nel rigo IP3, i contributi erogati in base a norma di legge. In caso di proventi in denaro o in natura conseguiti a titolo di contributo
(riconducibili tra le sopravvenienze attive) va indicato l’intero ammontare dei contributi conseguiti nell’anno e/o la quota costante
relativa a quelli che si intendono rateizzare; inoltre, vanno indicate anche le quote costanti dei contributi conseguiti in precedenti
periodi d’imposta, oggetto di rateazione;
• nel rigo IP4, la somma dei componenti positivi indicati nei righi da IP1 a IP3;
• nel rigo IP5, l’ammontare dei costi delle materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci;
• nel rigo IP6, l’ammontare dei costi per servizi. Le quote di costi per servizi (es. spese di manutenzione, riparazione, ammoderna-
mento e trasformazione) sostenuti in precedenti periodi d’imposta la cui deduzione sia stata rinviata in applicazione della disciplina
vigente devono essere indicate nel presente rigo;
• nel rigo IP7, l’ammontare degli ammortamenti dei beni strumentali materiali;
• nel rigo IP8, l’ammontare degli ammortamenti dei beni strumentali immateriali, compreso l’avviamento;
• nel rigo IP9, l’ammontare dei canoni di locazione anche finanziaria dei beni strumentali materiali e immateriali. In caso di beni uti-
lizzati in base a contratto di locazione finanziaria, il costo deducibile deve essere assunto al netto della parte relativa agli oneri fi-
nanziari;
• nel rigo IP10:
– in colonna 1 , per i soggetti privati, proprietari o titolari di diritti di godimento o residenti o domiciliati o che hanno sede o unità locali
in immobili che abbiano subito danni, verificati con perizia asseverata, direttamente conseguenti al crollo di un tratto del viadotto
Polcevera dell’autostrada A10, nel Comune di Genova, avvenuto il 14 agosto 2018, i contributi, gli indennizzi e i risarcimenti, con-
nessi al crollo, di qualsiasi natura e indipendentemente dalle modalità di fruizione e contabilizzazione, che non concorrono alla for-
mazione del valore della produzione ai sensi dell’articolo 3, comma 2, del decreto-legge 28 settembre 2018, n. 109, convertito,
con modificazioni, dalla legge 16 novembre 2018, n. 130, e già ricompresi nel totale dei componenti positivi di cui al rigo IP4 (l’a-
gevolazione è concessa ai sensi e nei limiti dei regolamenti (UE) “de minimis” n. 1407/2013, n. 1408/2013 e n. 717/2014);
– in colonna 2, il maggior valore deducibile dei costi di ricerca e sviluppo sostenuti in relazione a software protetto da copyright,
brevetti industriali, disegni e modelli, che siano utilizzati direttamente o indirettamente nello svolgimento della propria attività
d'impresa; la maggiorazione è pari al 110 per cento; qualora le spese siano sostenute in vista della creazione di una o più im-
mobilizzazioni immateriali rientranti tra quelle precedenti, la maggiorazione del 110 per cento decorre dal periodo d'imposta in
cui l'immobilizzazione immateriale ottiene un titolo di privativa industriale e non può essere applicata alle spese sostenute prima
dell'ottavo periodo d'imposta antecedente a quello nel quale l'immobilizzazione immateriale ottiene un titolo di privativa indu-
striale (art. 6 del decreto-legge 21 ottobre 2021, n. 146);
– in colonna 3, la somma dei componenti negativi indicati nei righi da IP5 a IP9, aumentata dell’importo delle colonne 1 e 2 del
presente rigo;
• nel rigo IP11, la quota del valore della produzione riferita all’attività agricola per la quale è prevista l’esclusione dall’imposizione
ai fini IRAP ai sensi dell’art. 1, comma 70, della legge 28 dicembre 2015, n. 208;
• nel rigo IP12, il valore della produzione pari alla seguente somma algebrica:
IP4 – IP10, col. 3 – IP11
22
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
2.2.3
Sezione II
Società esercenti attività commerciali di cui all’articolo 5 o attività finanziarie di cui all’articolo 6, comma 9
La sezione II deve essere compilata dalle società in nome collettivo e in accomandita semplice ed equiparate ai sensi dell’articolo 5
del Tuir, in regime di contabilità ordinaria, che abbiano optato per la determinazione del valore della produzione secondo le regole
dettate per le società di capitali e per gli enti commerciali, ai sensi dell’articolo 5-bis, comma 2.
Per le regole di determinazione del valore della produzione ai sensi dell’art. 5 si rinvia al paragrafo 2.1.3 e al paragrafo 2.1.5 per le
società che redigono il bilancio in base ai principi contabili internazionali.
Per la compilazione dei righi della sezione II, occorre indicare i valori contabili dei componenti positivi e negativi rilevanti ai fini della
determinazione della base imponibile IRAP.
In particolare, indicare:
• nel rigo IP13, i ricavi delle vendite di beni e delle prestazioni di servizi oggetto dell’attività esercitata;
• nel rigo IP14, l’importo complessivo delle variazioni dei prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti; in caso di valore ne-
gativo (rimanenze finali inferiori a quelle iniziali), l’importo deve essere preceduto dal segno meno;
• nel rigo IP15, l’importo delle variazioni dei lavori in corso su ordinazione; in caso di valore negativo (rimanenze finali inferiori a
quelle iniziali), l’importo deve essere preceduto dal segno meno;
• nel rigo IP16, gli incrementi delle immobilizzazioni per lavori interni;
• nel rigo IP17, altri ricavi e proventi ordinari, inclusi i contributi in conto esercizio;
• nel rigo IP19, il totale dei componenti positivi;
• nel rigo IP20, i costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci;
• nel rigo IP21, i costi per servizi;
• nel rigo IP22, i costi per il godimento di beni di terzi;
• nel rigo IP23, gli ammortamenti delle immobilizzazioni immateriali;
• nel rigo IP24, gli ammortamenti delle immobilizzazioni materiali;
• nel rigo IP25, l’importo complessivo delle variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci; in caso di
valore positivo (rimanenze finali superiori a quelle iniziali), l’importo deve essere preceduto dal segno meno;
• nel rigo IP26, gli oneri diversi di gestione;
• nel rigo IP28, il totale dei componenti negativi.
Le società di partecipazione non finanziaria e assimilati determinano la base imponibile secondo le regole contenute nel comma 9
dell’articolo 6 (come modificato dall’art. 12, comma 2, del d.lgs. 29 novembre 2018, n. 142).
Per tali soggetti, assumono rilievo ai fini IRAP, oltre ai componenti positivi e negativi indicati nell’articolo 5, anche i seguenti componenti:
• rigo IP18, interessi attivi e proventi assimilati;
• rigo IP27, interessi passivi e oneri assimilati.
Nei righi da IP29 a IP37 vanno indicate le variazioni in aumento.
In particolare indicare:
• nel rigo IP29, i componenti negativi indeducibili di cui all’articolo 11, comma 1, lettera b), qualora contabilizzati in una delle voci
di conto economico rilevanti ai fini IRAP;
• nel nel rigo IP30, la quota interessi dei canoni di locazione finanziaria;
• nel rigo IP31, le perdite su crediti;
23
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
• nel rigo IP32, l’imposta municipale propria di cui al decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23, nonché l’imposta municipale immo-
biliare (IMI) della provincia autonoma di Bolzano e l’imposta immobiliare semplice (IMIS) della provincia autonoma di Trento;
• nel nel rigo IP34, le quote indeducibili dell’ammortamento del costo sostenuto per l’acquisizione di marchi di impresa e a titolo di
avviamento;
• nel rigo IP35, la parte indeducibile degli interessi passivi che non concorre alla formazione del valore della produzione delle società
di cui all’articolo 6, comma 9. Si precisa infatti che in base all’articolo 6, comma 9, secondo periodo, gli interessi passivi, e gli oneri
ad essi assimilati (cfr. Circ. n. 19 del 21 aprile 2009), concorrono alla formazione del valore della produzione nella misura del 96
per cento del loro ammontare;
• nel rigo IP36, per i soggetti che applicano i principi contabili internazionali:
– in colonna 1, i componenti positivi fiscalmente rilevanti ai sensi delle disposizioni del decreto IRAP, imputati direttamente a pa-
trimonio netto o al prospetto della altre componenti di conto economico complessivo (OCI), per i quali non è mai prevista l’im-
putazione a conto economico e che rilevano fiscalmente secondo le disposizioni applicabili ai componenti imputati al conto eco-
nomico aventi la medesima natura (articolo 2, comma 2, ultimo periodo del Decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze
dell’8 giugno 2011);
– in colonna 2, oltre all’importo di colonna 1, le variazioni in aumento derivanti da divergenze sorte a seguito di operazioni pre-
gresse che risultino diversamente qualificate, classificate, valutate e imputate temporalmente ai fini fiscali rispetto alle qualifi-
cazioni, classificazioni, valutazioni e imputazioni temporali risultanti dal bilancio, secondo quanto disposto dal comma 1 dell’ar-
ticolo 15 del D.L. n. 185 del 2008;
• nel nel rigo IP37, le altre variazioni in aumento non espressamente elencate nella sezione. Ogni voce è identificata da un codice,
da indicare nel campo immediatamente precedente quello che accoglie l’importo.
Per l’elenco delle altre variazioni in aumento, con i rispettivi codici, si rinvia al paragrafo 2.1.7.
Nella colonna 19 va riportato il totale degli importi indicati nelle colonne 2, 4, 6, 8, 10, 12, 14, 16 e 18.
• nel rigo IP38, il totale delle variazioni in aumento indicate nei righi da IP29 a IP37, colonna 19.
Nei righi da IP39 a IP43 vanno indicate le variazioni in diminuzione.
In particolare indicare:
• nel rigo IP39, le quote deducibili dell’ammortamento del costo sostenuto per l’acquisizione di marchi di impresa e a titolo di av-
viamento nonché, per i soggetti che applicano i principi contabili internazionali, del costo degli altri beni immateriali a vita utile in-
definita (cfr. articolo 10 del D.M. 8 giugno 2011), qualora non imputate a conto economico;
• nel rigo IP40, i costi effettivamente sostenuti al verificarsi di eventi per i quali, in precedenti esercizi, sono stati contabilizzati nel
passivo dello stato patrimoniale fondi per rischi e oneri, sempreché detti costi rientrino tra quelli rilevanti nella determinazione della
base imponibile IRAP (cfr. circolare n. 12 del 19 febbraio 2008, paragrafo 9.2). Ovviamente, detti oneri non sono più deducibili qua-
lora siano stati già dedotti nei precedenti esercizi, in sede di iscrizione dei relativi fondi;
• nel rigo IP42, per i soggetti che applicano i principi contabili internazionali:
– in colonna 1, i componenti negativi fiscalmente rilevanti ai sensi delle disposizioni del decreto IRAP, imputati direttamente a pa-
trimonio netto o al prospetto della altre componenti di conto economico complessivo (OCI), per i quali non è mai prevista l’im-
putazione a conto economico e che rilevano fiscalmente secondo le disposizioni applicabili ai componenti imputati al conto eco-
nomico aventi la medesima natura (articolo 2, comma 2, ultimo periodo del Decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze
dell’8 giugno 2011);
– in colonna 2, oltre all’importo di colonna 1, le variazioni in diminuzione derivanti da divergenze sorte a seguito di operazioni pre-
gresse che risultino diversamente qualificate, classificate, valutate e imputate temporalmente ai fini fiscali rispetto alle qualifi-
cazioni, classificazioni, valutazioni e imputazioni temporali risultanti dal bilancio, secondo quanto disposto dal comma 1 dell’ar-
ticolo 15 del D.L. n. 185 del 2008;
• nel nel rigo IP43, le altre variazioni in diminuzione non espressamente elencate nella sezione. Ogni voce è identificata da un co-
dice, da indicare nel campo immediatamente precedente quello che accoglie l’importo.
Per l’elenco delle altre variazioni in diminuzione, con i rispettivi codici, si rinvia al paragrafo 2.1.7.
Nella colonna 37 va riportato il totale degli importi indicati nelle colonne 2, 4, 6, 8, 10, 12, 14, 16, 18, 20, 22, 24, 26, 28, 30, 32, 34 e 36.
• nel rigo IP44, il totale delle variazioni in diminuzione indicate nei righi da IP39 a IP43, colonna 37.
24
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Nel rigo IP45, va indicato il valore della produzione pari alla differenza tra la somma degli importi dei righi IP19 e IP38 e la somma
degli importi dei righi IP28 e IP44.
2.2.4
Sezione III
Società in regime forfetario
La sezione III è riservata alle società che applicano, ai fini dell’Irpef, regimi forfetari di determinazione del reddito di impresa (ad es.
il regime di cui all’articolo 56-bis del Tuir o il regime previsto dall’articolo 1, comma 423, della legge n. 266/05 per la produzione e
la cessione di energia elettrica e calorica da fonti rinnovabili agroforestali – cfr circolare n. 20 del 18 maggio 2016) e che si avvalgono
della facoltà di determinare il valore della produzione assoggettabile a IRAP secondo le disposizioni dell’articolo 17, comma 2. Tali
disposizioni prevedono che la base imponibile può essere calcolata aumentando il reddito di impresa, determinato forfetariamente,
dell’importo delle retribuzioni e degli altri compensi di lavoro non deducibili ai fini IRAP e degli interessi passivi.
A tal fine, indicare:
• nel rigo IP47, l’importo del reddito d’impresa determinato forfetariamente per l’anno 2022;
• nel rigo IP48, l’ammontare delle retribuzioni sostenute per il personale dipendente; l’ammontare dei compensi spettanti ai colla-
boratori coordinati e continuativi; l’ammontare dei compensi per prestazioni di lavoro autonomo occasionale, compresi quelli cor-
risposti a fronte dell’assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere, di cui all’articolo 67, comma 1, lett. l), del Tuir;
• nel rigo IP49, l’ammontare degli interessi passivi di competenza del 2022 (compresi quelli inclusi nei canoni di locazione finanziaria).
Nel rigo IP50, va indicato il valore della produzione pari alla somma degli importi dei righi IP47, IP48 e IP49.
2.2.5
Sezione IV
Imprese del settore agricolo
Questa sezione va compilata dalle società di persone ed equiparate esercenti attività di allevamento di animali che determinano il
reddito eccedente i limiti dell’articolo 32 del Tuir secondo le disposizioni del successivo articolo 56, comma 5, dello stesso Tuir e da
quelle che esercitano attività di agriturismo che si avvalgono, ai fini delle imposte sui redditi, del regime forfetario di cui all’articolo 5
della legge 30 dicembre 1991, n. 413.
Tali soggetti possono optare – con effetto per il periodo d’imposta cui si riferisce la dichiarazione e per i tre successivi – per la de-
terminazione del valore della produzione secondo i criteri ordinari. In tal caso, per l’esercizio dell’opzione si rinvia alla sezione VII del
quadro IS, rigo IS33.
In caso di esercizio congiunto di attività di allevamento di animali e di attività di agriturismo, per la quale ci si avvalga del regime for-
fetario, è consentito compilare la presente sezione cumulando i dati delle due attività. Tuttavia, trattandosi di attività che generano
presupposti impositivi autonomi, non è possibile operare eventuali compensazioni tra risultati positivi e risultati negativi; in tal caso,
è pertanto necessario compilare due distinti quadri IP e riportare nel rigo IP63, colonna 1, il dato presente nel primo modulo e nel rigo
IP64, colonna 1, il dato presente nel secondo modulo.
Nel rigo IP52 va indicato l’ammontare dei corrispettivi soggetti a registrazione ai fini dell’IVA.
Nel rigo IP53 va indicato l’ammontare degli acquisti soggetti a registrazioni ai fini IVA. In caso di beni strumentali utilizzati in base a
contratto di locazione finanziaria, il costo deducibile deve essere assunto al netto della parte relativa agli oneri finanziari.
Nel rigo IP54, va indicato il valore della produzione pari alla differenza tra l’importo di rigo IP52 e l’importo di rigo IP53.
2.2.6
Sezione V
Società semplici e associazioni esercenti arti e professioni
La sezione V va compilata dalle società semplici e dalle associazioni esercenti arti e professioni di cui all’articolo 53, comma 1, del
Tuir, per le quali, ai sensi dell’articolo 8, la base imponibile si determina sottraendo dall’ammontare dei compensi percepiti nel periodo
d’imposta l’ammontare dei costi inerenti all’attività sostenuti nello stesso periodo d’imposta, compreso l’ammortamento dei beni ma-
teriali e immateriali ed esclusi gli interessi passivi e le spese per il personale dipendente.
I compensi, i costi e gli altri componenti si assumono così come rilevanti ai fini della dichiarazione dei redditi.
25
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Per la determinazione della base imponibile assumono, in particolare, rilievo:
• rigo IP56, compensi derivanti dall’attività professionale o artistica. Riportare la somma degli importi indicati nei righi RE2, RE3,
RE4 e RE5, colonna 2, della dichiarazione dei redditi.
Nel presente rigo sono ricompresi gli ulteriori componenti positivi rilevanti ai fini dell’applicazione degli ISA indicati nella colonna
2 dell’apposito rigo posto all’inizio del presente quadro;
• rigo IP57, costi inerenti all’attività esercitata. Indicare l’importo complessivo dei seguenti costi ammessi in deduzione:
– quote di ammortamento e spese per acquisto di beni mobili di costo unitario non superiore a 516,46 euro (importo di rigo RE7,
colonna 2, al netto dell’importo di colonna 1, della dichiarazione dei redditi);
– canoni di locazione finanziaria relativi a beni mobili, al netto degli interessi passivi (importo di rigo RE8, colonna 2, al netto del-
l’importo di colonna 1, della dichiarazione dei redditi);
– canoni di locazione semplice e/o di noleggio di beni mobili (importo di rigo RE9 della dichiarazione dei redditi);
– spese relative a immobili (importo di rigo RE10 della dichiarazione dei redditi); nel caso di immobile utilizzato in base a contratto
di locazione finanziaria stipulato prima del 15 giugno 1990 o dal il 1° gennaio 2007 ma entro il 31 dicembre 2009 o dal il 1° gen-
naio 2014, l’importo deducibile va assunto al netto degli oneri finanziari;
– compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti all’attività professionale o artistica (importo di rigo RE12 della
dichiarazione dei redditi);
– spese per consumi di energia elettrica, telefoniche, ecc. (importo di rigo RE14 della dichiarazione dei redditi);
– spese per prestazioni alberghiere e per somministrazione di alimenti e bevande in pubblici esercizi, spese di rappresentanza,
minusvalenze patrimoniali e altre spese (importi deducibili indicati in colonna 3 dei righi RE15 e RE16, in colonna 4 del rigo RE17
e nei righi RE18 e RE19, colonna 4, al netto degli importi di colonna 1, 2 e 3, della dichiarazione dei redditi).
Nel rigo IP58, va indicato va indicato il valore della produzione pari alla differenza tra l’importo di rigo IP56 e l’importo di rigo IP57.
2.2.7
Sezione VI
Valore della produzione netta
Nella presente sezione va operata la determinazione del valore della produzione netta.
Ai fini della ripartizione territoriale del valore della produzione, nel caso di esercizio da parte di soggetti passivi residenti nel territorio
dello Stato di attività produttive svolte anche all’estero, si rinvia alla sezione II del quadro IS.
Nei righi da IP60 a IP65, va indicato:
• in colonna 1, l’ammontare del valore della produzione così come risultante dalle precedenti sezioni;
• in colonna 2, va indicata la quota del valore della produzione derivante da attività svolte all’estero, mediante stabile organizzazio-
ne, da parte di soggetti residenti, per un periodo di tempo non inferiore a tre mesi (non assoggettabile a tassazione per mancanza
del presupposto territoriale). Tale quota è determinata secondo le regole dell’articolo 4, comma 2, (illustrate a commento della Se-
zione II del quadro IS) e si ottiene applicando al valore della produzione il rapporto tra l’importo di colonna 1 e la somma degli im-
porti di colonna 1 e di colonna 2 di rigo IS11. In caso di opzione per il regime di esenzione degli utili e delle perdite ai sensi del-
l’articolo 168-ter del Tuir, il valore della produzione netta derivante dalla stabile organizzazione esente, da scomputare dal valore
della produzione netta dell’impresa nel complesso, viene determinato in via analitica sulla base di un apposito rendiconto econo-
mico e patrimoniale redatto secondo i principi di cui all’articolo 152, comma 2, del TUIR. In tale ipotesi non è richiesta la compila-
zione della sezione II del quadro IS (cfr. par. 13 del provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 28 agosto 2017);
• in colonna 3, la differenza tra l’ammontare di colonna 1 e quello di colonna 2.
Nel rigo IP66, va indicato il totale degli importi di segno positivo indicati nella colonna 3 dei righi da IP60 a IP65.
Nel rigo IP67, vanno indicate le deduzioni previste dall’articolo 11, comma 1, lett. a). Al riguardo si rinvia alle istruzioni dei righi IS1
e IS4 della sezione I “Deduzioni - articolo 11 D.Lgs. n. 446/97” del quadro IS.
Nel rigo IP68, va indicato l’ammontare della deduzione di cui all’articolo 11, comma 4-bis.1. Al riguardo si rinvia alle istruzioni del
rigo IS5 della sezione I “Deduzioni - articolo 11 D.Lgs. n. 446/97” del quadro IS.
Nel rigo IP70, va indicato l’ammontare della deduzione del costo del personale dipendente a tempo indeterminato di cui all’articolo 11,
comma 4-octies. Al riguardo si rinvia alle istruzioni del rigo IS7, della sezione I “Deduzioni - articolo 11 D.Lgs. n. 446/97” del quadro IS.
26
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Nel rigo IP71, va indicato l’ammontare dei redditi di lavoro dipendente, dei redditi a questi assimilati e dei redditi di lavoro autonomo
dei ricercatori e docenti che rientrano in Italia ai sensi dell’articolo 44 del D.L. n. 78 del 2010, allorché ricorrano le condizioni previste
dalla citata norma. Tale agevolazione si applica nel rispetto delle condizioni e dei limiti di cui ai regolamenti (UE) n. 1407/2013, n.
1408/2013 e n. 717/2014 in materia di aiuti “de minimis” (art. 8-bis, comma 2, del decreto-legge n. 148 del 2017).
In particolare va indicato:
• l’ammontare dei redditi di lavoro dipendente e dei redditi a questi assimilati erogati ai ricercatori e docenti dai sostituti d’imposta
per lo svolgimento di attività di ricerca;
• la quota dei redditi di lavoro autonomo derivanti dall’attività di ricerca e docenza corrispondente alla percentuale di partecipazione del
ricercatore e del docente associato all’associazione tra professionisti al netto della relativa quota di costi già dedotti nel rigo IP57.
Nel rigo IP72, va indicato l’importo delle somme corrisposte, anche su base volontaria al fondo istituito, con mandato senza rappre-
sentanza, presso uno dei consorzi cui le imprese aderiscono in ottemperanza a obblighi di legge, in conformità alle disposizioni di
legge o contrattuali, indipendentemente dal trattamento contabile ad esse applicato, a condizione che siano utilizzate in conformità
agli scopi di tali consorzi. Tali somme sono deducibili ai sensi dell’articolo 11, comma 1, lettera a), numero 1-bis.
Nel rigo IP73 va indicato l’importo dell’ulteriore deduzione di cui al comma 4-bis dell’articolo 11, riferibile proporzionalmente al valore
della produzione di cui al rigo IP66 (al netto degli importi dei righi da IP67 a IP72) e, in colonna 3 del rigo IS42, la quota di detta de-
duzione riferibile proporzionalmente al valore della produzione attribuita dai GEIE di cui al rigo IS42, colonna 2. La ripartizione pro-
porzionale dell’ulteriore deduzione si effettua solo se entrambi gli importi dei righi IP66 (al netto degli importi dei righi da IP67 a IP72)
e IS42, colonna 2, sono di segno positivo.
Tale deduzione, ai sensi dell’articolo 11, comma 4-bis, spetta a condizione che l’importo di rigo IP66 aumentato (o diminuito) della
quota del valore della produzione attribuita dai GEIE di cui alla colonna 2 del rigo IS42 (e al netto degli importi dei righi da IP67 a IP72),
non superi euro 180.999,91 e si applica nelle seguenti misure:
TABELLA DEDUZIONI
Base imponibile
Deduzione
fino a 180.759,91
oltre 180.759,91
oltre 180.839,91
oltre 180.919,91
8.000
6.000
4.000
2.000
e fino a 180.839,91
e fino a 180.919,91
e fino a 180.999,91
Ai sensi del comma 4-bis, lettera d-bis), come modificato dall’articolo 1, comma 123, della legge 28 dicembre 2015 n. 208, per i sog-
getti di cui all’articolo 3, comma 1, lettere b) e c), l’importo delle deduzioni indicate nella precedente tabella è aumentato, rispettiva-
mente, da 8.000 a 13.000 euro, da 6.000 a 9.750 euro, da 4.000 a 6.500 euro e da 2.000 a 3.250 euro.
Ai sensi del comma 4-bis.2 dell’articolo 11, in caso di periodo d’imposta di durata inferiore o superiore a dodici mesi e in caso di inizio
e cessazione dell’attività in corso d’anno, gli importi delle deduzioni e della base imponibile sono ragguagliati all’anno solare.
Nel rigo IP74 va indicato il valore della produzione netta corrispondente alla differenza tra l’importo di rigo IP66 e la somma degli im-
porti dei righi da IP67 a IP73; nel caso in cui il risultato è negativo il presente rigo non va compilato.
2.3
QUADRO IC – SOCIETÀ DI CAPITALI
2.3.1
Generalità
Il quadro IC va utilizzato dalle società di capitali, enti commerciali ed equiparati per la determinazione del valore della produzione re-
lativo all’anno 2022 ai fini dell’imposta regionale sulle attività produttive (IRAP).
Il presente quadro deve essere compilato dai soggetti di cui alle lettere a) e b) dell’articolo 73, comma 1, del Tuir, e dalle società e
dagli enti commerciali, compresi i trust, non residenti di cui alla successiva lett. d) per l’attività esercitata nel territorio delle regioni
per un periodo di tempo non inferiore a tre mesi mediante stabile organizzazione.
27
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Ai sensi del comma 2-bis dell’art. 12, il valore della produzione netta derivante da una stabile organizzazione è determinato sulla base
di un apposito rendiconto economico e patrimoniale, da redigersi secondo i principi contabili previsti per i soggetti residenti aventi le
medesime caratteristiche, salva quella della emissione di strumenti finanziari ammessi alla negoziazione in mercati regolamentati di
qualsiasi Stato membro dell’Unione europea ovvero diffusi tra il pubblico di cui all’articolo 116 del decreto legislativo n. 58 del 1998.
A tali fini, si applicano le disposizioni dell’articolo 152, comma 2, del TUIR.
Il presente quadro IC è suddiviso in sette sezioni:
• le prime sei attengono alla indicazione dei componenti positivi e negativi rilevanti, per le diverse categorie di soggetti, ai fini della
determinazione del valore della produzione lorda;
• la sezione settima attiene alla determinazione del valore della produzione netta.
Ciascun soggetto è tenuto a indicare, nell’apposita casella, collocata all’inizio del quadro IC, il proprio codice identificativo desumibile
dalla seguente tabella.
TABELLA CODICI IDENTIFICATIVI DEI SOGGETTI PASSIVI
CODICE
01
SOGGETTO PASSIVO
CODICE
07
SOGGETTO PASSIVO
Imprese industriali e commerciali (art. 5)
Società cooperative edilizie e confidi
Intermediari finanziari (art. 6, comma 1)
Società di partecipazione non finanziaria e assimilati (art. 6, comma 9)
Imprese di assicurazione (art. 7)
02
08
03
09
Società sportive dilettantistiche di capitali senza fini di lucro
Società di intermediazione mobiliare (art. 6, comma 2)
e gli intermediari, diversi dai soggetti di cui al comma 1 dell’art. 6,
abilitati allo svolgimento dei servizi di investimento
04
10
11
SIIQ o SIINQ
05
06
Società di gestione di fondi comuni di investimento (art. 6, comma 3)
Banca d’Italia e Ufficio italiano dei cambi (art. 6, comma 7)
Società di investimento a capitale variabile e società
di investimento a capitale fisso (art. 6, comma 4)
Nell’apposito rigo collocato all’inizio del presente quadro, vanno indicati i maggiori ricavi rilevanti ai fini dell’applicazione degli ISA
(vedi par. 2.1.6).
2.3.2
Sezione I
Imprese industriali e commerciali
La sezione I deve essere compilata dai soggetti che svolgono attività diverse da quelle finanziarie e assicurative (imprese industriali
e commerciali in genere).
Per le regole di determinazione del valore della produzione ai sensi dell’art. 5 si rinvia al paragrafo 2.1.3 e al paragrafo 2.1.5 per le
società che redigono il bilancio in base ai principi contabili internazionali.
Nell’ipotesi di operazioni di fusione, scissione o conferimento di azienda si rinvia ai chiarimenti forniti nel paragrafo 2.1.4.
Per la compilazione dei righi della sezione I, occorre indicare i valori contabili dei componenti positivi e negativi rilevanti ai fini della
determinazione della base imponibile IRAP.
In particolare indicare:
• nel rigo IC1, i ricavi delle vendite di beni e delle prestazioni di servizi oggetto dell’attività esercitata;
• nel rigo IC2, l’importo complessivo delle variazioni dei prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti; in caso di valore ne-
gativo (rimanenze finali inferiori a quelle iniziali), l’importo deve essere preceduto dal segno meno;
• nel rigo IC3, l’importo delle variazioni dei lavori in corso su ordinazione; in caso di valore negativo (rimanenze finali inferiori a quelle
iniziali) l’importo deve essere preceduto dal segno meno;
• nel rigo IC4, gli incrementi delle immobilizzazioni per lavori interni;
• nel rigo IC5, altri ricavi e proventi ordinari, inclusi i contributi in conto esercizio;
• nel rigo IC6, il totale dei componenti positivi indicati nei righi da IC1 a IC5;
28
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
• nel rigo IC7, i costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci;
• nel rigo IC8, i costi per servizi;
• nel rigo IC9, i costi per il godimento di beni di terzi;
• nel rigo IC10, gli ammortamenti delle immobilizzazioni immateriali;
• nel rigo IC11, gli ammortamenti delle immobilizzazioni materiali;
• nel rigo IC12, l’importo complessivo delle variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci; in caso di
valore positivo (rimanenze finali superiori a quelle iniziali), l’importo deve essere preceduto dal segno meno;
• nel rigo IC13, gli oneri diversi di gestione;
• nel rigo IC14, il totale dei componenti negativi indicati nei righi da IC7 a IC13.
2.3.3
Sezione II
Intermediari finanziari, altri soggetti finanziari, Banca d’Italia e Ufficio italiano dei cambi
La sezione II deve essere compilata dagli intermediari finanziari, dalle società di investimento a capitale variabile (SICAV) nonché dalle
società di investimento a capitale fisso (SICAF).
La presente sezione deve, altresì, essere compilata dalla Banca d’Italia e dell’Ufficio italiano dei cambi.
Per la determinazione della base imponibile di tali soggetti, si applicano, oltre alle specifiche regole dettate dall’articolo 6 le disposi-
zioni contenute nel successivo articolo 11. Valgono, pertanto, con gli opportuni adattamenti, le regole generali illustrate con riferi-
mento alle imprese industriali e commerciali a commento della sezione I (par. 2.3.2.).
Le quote di ammortamento del costo sostenuto per l’acquisizione di marchi d’impresa e a titolo di avviamento (compresi, per i soggetti
IAS adopter, gli altri beni immateriali a vita utile indefinita) sono deducibili in misura non superiore a un diciottesimo del costo indi-
pendentemente dall’imputazione al conto economico; tali quote di ammortamento, calcolate nei limiti di un diciottesimo del costo so-
stenuto, sono integralmente deducibili e, pertanto, non sono soggette al limite di cui alla lettera b) del comma 1 dell’articolo 6 (cfr.
circolare n. 27 del 26 maggio 2009 par.1.3).
Ai sensi dell’articolo 6, comma 6, i componenti positivi e negativi si assumono così come risultanti dal conto economico dell’esercizio
(IAS/IFRS), redatto secondo i criteri contenuti nei provvedimenti della Banca d’Italia (circolare n. 262 del 22 dicembre 2005 e provve-
dimento 14 febbraio 2006), adottati ai sensi dell’articolo 9 del decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38, e pubblicati rispettivamente
nei supplementi ordinari alla Gazzetta Ufficiale n. 11 del 14 gennaio 2006 e n. 58 del 10 marzo 2006.
Ai sensi dell’articolo 6, comma 1 (come modificato dall’art. 12, comma 2, del d.lgs. 29 novembre 2018, n. 142), per gli intermediari
finanziari, diversi dalle società di intermediazione mobiliare e dagli altri intermediari abilitati allo svolgimento dei servizi di investi-
mento indicati nell’articolo 1 del D.Lgs. n. 58 del 1998, dalle società di gestione di fondi comuni di investimento e dalle società di in-
vestimento a capitale variabile, la base imponibile è determinata dalla somma algebrica delle seguenti voci del conto economico re-
datto in conformità agli schemi risultanti dai provvedimenti emessi ai sensi dell’articolo 9, comma 1, del D.Lgs. n. 38 del 2005:
a)
b)
c)
margine d’intermediazione ridotto del 50 per cento dei dividendi;
ammortamenti dei beni materiali e immateriali ad uso funzionale per un importo pari al 90 per cento;
altre spese amministrative per un importo pari al 90 per cento;
c-bis) rettifiche e riprese di valore nette per deterioramento dei crediti, limitatamente a quelle riconducibili ai crediti verso la clientela
iscritti in bilancio a tale titolo.
Ai sensi dell’articolo 16, del decreto legge n. 83 del 27 giugno 2015, in via transitoria, per il primo periodo di applicazione del comma
6 del citato articolo 16, le rettifiche e le riprese di valore nette sono deducibili nei limiti del 75 per cento del loro ammontare. L’ecce-
denza, unitamente alle rettifiche e riprese di valore nette iscritte in bilancio dal periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2013 e non
ancora dedotte ai sensi della lett. c-bis) del comma 1 dell’articolo 6, nel testo in vigore anteriormente alle modifiche operate dal com-
ma 6 dell’articolo 16 del decreto-legge n. 83 del 2015, sono deducibili per il 5 per cento del loro ammontare nel periodo d’imposta
in corso al 31 dicembre 2016, per l’8 per cento nel periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2017, per il 10 per cento nel periodo
d'imposta in corso al 31 dicembre 2018, per il 12 per cento nel periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2019 e fino al periodo
d’imposta in corso al 31 dicembre 2024, per il 5 per cento nel periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2025.
Si precisa che ai sensi dell’articolo 1, comma 712, della legge 27 dicembre 2019, n. 160, la deduzione della quota del 12 per cento
dell’ammontare dei componenti negativi prevista dal citato articolo 16 per il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2019, è dif-
ferita, in quote costanti, ai periodi d’imposta in corso al 31 dicembre 2022 e ai tre successivi.
29
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Ai sensi dell’articolo 42, comma 1, del decreto legge 1 marzo 2022, n. 17, la deduzione prevista per il periodo d'imposta in corso al
31 dicembre 2022 è stata differita, in quote costanti, al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2023 e ai tre successivi.
Ai sensi dell’articolo 1, comma 1056, della legge n. 145 del 2018, come modificato dall’articolo 42, comma 1 - bis, del decreto legge
1 marzo 2022, n. 17, convertito, con modificazioni dalla legge n. 34 del 2022, la deduzione della quota del 10 per cento dell’am-
montare dei componenti negativi prevista per il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2018, è differita al periodo d'imposta in
corso al 31 dicembre 2022 per il 53 per cento del suo ammontare e al 31 dicembre 2026 per la restante parte, pari al 47 per cento.
Nella presente sezione, pertanto, occorre indicare:
• nel rigo IC15, gli interessi attivi e i proventi assimilati (voce 10 CE);
• nel rigo IC16, gli interessi passivi e gli oneri assimilati (voce 20 CE);
• nel rigo IC17, il margine di interesse (voce 30 CE), pari alla differenza tra gli importi di rigo IC15 e IC16. In caso di valore negativo
l’importo deve essere preceduto dal segno meno;
• nel rigo IC18, le commissioni attive (voce 40 CE);
• nel rigo IC19, le commissioni passive (voce 50 CE);
• nel rigo IC20, le commissioni nette (voce 60 CE), pari alla differenza tra gli importi di rigo IC18 e IC19. In caso di valore negativo
l’importo deve essere preceduto dal segno meno;
• nel rigo IC21, i dividendi e proventi simili (voce 70 CE);
• nel rigo IC22, il risultato netto dell’attività di negoziazione (voce 80 CE). In caso di valore negativo l’importo deve essere preceduto
dal segno meno;
• nel rigo IC23, il risultato netto dell’attività di copertura (voce 90 CE). In caso di valore negativo l’importo deve essere preceduto
dal segno meno;
• nel rigo IC24, gli utili (o le perdite) da cessione o riacquisto di attività finanziarie e passività finanziarie (voce 100 CE). In caso di
valore negativo l’importo deve essere preceduto dal segno meno. Si precisa che le componenti valutative (rettifiche e riprese di
valore) imputate in bilancio e che non rilevano in quanto componenti classificate nella voce 130 (non rientrante nella base impo-
nibile IRAP ad esclusione delle rettifiche e riprese di valore nette per deterioramento dei crediti, limitatamente a quelle riconducibili
ai crediti verso la clientela iscritti in bilancio a tale titolo, indicate nel successivo rigo IC30), concorrono a determinare la base im-
ponibile al momento della cessione delle relative attività finanziarie (cfr. circolari n. 27 del 26 maggio 2009 par. 3.2 e n. 36 del 16
luglio 2009 par. 3). A tal fine, dette componenti valutative (positive o negative) concorrono a determinare la base imponibile in sede
di realizzo delle predette attività finanziarie e vanno indicate, con il codice 99, nel rigo IC51 “altre variazioni in aumento” o nel rigo
IC57 “altre variazioni in diminuzione”;
• nel rigo IC25, il risultato netto delle attività e passività finanziarie valutate al fair value (voce 110 CE). In caso di valore negativo
l’importo deve essere preceduto dal segno meno;
• nel rigo IC26, il margine di intermediazione (voce 120 CE), pari alla somma algebrica degli importi dei righi IC17, IC20, IC21, IC22,
IC23, IC24 e IC25. In caso di valore negativo l’importo deve essere preceduto dal segno meno;
• nel rigo IC27, il 50 per cento dei dividendi. Si precisa che la riduzione dell’imponibilità al 50 per cento non riguarda i “proventi si-
mili” rientranti nella medesima voce 70 del conto economico (cfr. circolare n. 27 del 26 maggio 2009 par. 3.4);
• nel rigo IC28, il 90 per cento degli ammortamenti dei beni materiali e immateriali ad uso funzionale;
• nel rigo IC29, il 90 per cento delle altre spese amministrative;
• nel rigo IC30, colonna 1, la quota delle rettifiche e delle riprese di valore nette per deterioramento dei crediti iscritte nei bilanci
relativi ai precedenti periodi d’imposta che concorrono al valore della produzione ai sensi dell’articolo 16, comma 9, del decreto
legge n. 83 del 2015;
• nel rigo IC30, colonna 2, oltre all’importo di colonna 1, le rettifiche e le riprese di valore nette per deterioramento dei crediti, li-
mitatamente a quelle riconducibili ai crediti verso la clientela iscritti in bilancio a tale titolo.
In caso di valore negativo (rettifiche di valore superiori alle riprese) gli importi devono essere preceduti dal segno meno.
30
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Per le società di intermediazione mobiliare e gli intermediari, diversi dai soggetti di cui al comma 1 dell’art. 6, abilitati allo svolgimento
dei servizi di investimento indicati nell’articolo 1 del testo unico delle disposizioni in materia di intermediazione finanziaria, di cui al
decreto legislativo 24 febbraio 1998, n. 58, iscritti nell’albo previsto dall’articolo 20 dello stesso decreto, il valore della produzione è
costituito dalla differenza tra la somma degli interessi attivi e proventi assimilati relativi alle operazioni di riporto e di pronti contro ter-
mine e le commissioni attive riferite ai servizi prestati dall’intermediario e la somma degli interessi passivi e oneri assimilati relativi
alle operazioni di riporto e di pronti contro termine e le commissioni passive riferite ai servizi prestati dall’intermediario; sono ammessi
in deduzione, per un importo pari al 90 per cento, gli ammortamenti dei beni materiali e immateriali ad uso funzionale e le altre spese
amministrative. Per le società di intermediazione mobiliare di cui al testo unico delle disposizioni in materia di intermediazione finan-
ziaria, di cui al decreto legislativo 24 febbraio 1998, n. 58, gli interessi passivi concorrono alla formazione del valore della produzione
nella misura del 96 per cento del loro ammontare (art. 1, comma 85, della legge 27 dicembre 2017, n. 205).
Nella presente sezione indicare:
• nel rigo IC15, gli interessi attivi e i proventi assimilati relativi alle operazioni di riporto e di pronti contro termine;
• nel rigo IC16, gli interessi passivi e gli oneri assimilati relativi alle operazioni di riporto e di pronti contro termine;
• nel rigo IC17, il margine di interesse, pari alla differenza tra gli importi di rigo IC15 e IC16. In caso di valore negativo l’importo
deve essere preceduto dal segno meno;
• nel rigo IC18, le commissioni attive riferite ai servizi prestati dall’intermediario;
• nel rigo IC19, le commissioni passive riferite ai servizi prestati dall’intermediario;
• nel rigo IC20, le commissioni nette, pari alla differenza tra gli importi di rigo IC18 e IC19. In caso di valore negativo l’importo deve
essere preceduto dal segno meno;
• nel rigo IC28, il 90 per cento degli ammortamenti dei beni materiali e immateriali ad uso funzionale;
• nel rigo IC29, il 90 per cento delle altre spese amministrative.
Per le società di gestione dei fondi comuni di investimento, di cui al testo unico delle disposizioni in materia di intermediazione finan-
ziaria, di cui al decreto legislativo 24 febbraio 1998, n. 58, il valore della produzione è costituito dalla differenza tra le commissioni
attive e passive. Sono ammessi in deduzione per un importo pari al 90 per cento, gli ammortamenti dei beni materiali e immateriali
ad uso funzionale e le altre spese amministrative.
Nella presente sezione indicare:
• nel rigo IC18, le commissioni attive;
• nel rigo IC19, le commissioni passive;
• nel rigo IC20, le commissioni nette, pari alla differenza tra gli importi di rigo IC18 e IC19. In caso di valore negativo l’importo deve
essere preceduto dal segno meno;
• nel rigo IC28, il 90 per cento degli ammortamenti dei beni materiali e immateriali ad uso funzionale;
• nel rigo IC29, il 90 per cento delle altre spese amministrative.
Per le società di investimento a capitale variabile il valore della produzione è costituito dalla differenza tra le commissioni di sotto-
scrizione e le commissioni passive dovute a soggetti collocatori.
Sono ammessi in deduzione per un importo pari al 90 per cento, gli ammortamenti dei beni materiali e immateriali ad uso funzionale
e le altre spese amministrative.
Alle SICAF, a prescindere dall’oggetto dell’investimento, si applicano le medesime disposizioni previste per le SICAV contenute negli
articoli 3 e 6 (art. 9, comma 3, del decreto legislativo del 4 marzo 2014, n. 44).
Nella presente sezione indicare:
• nel rigo IC18, le commissioni di sottoscrizione;
• nel rigo IC19, le commissioni passive dovute a soggetti collocatori;
31
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
• nel rigo IC20, le commissioni nette, pari alla differenza tra gli importi di rigo IC18 e IC19. In caso di valore negativo l’importo deve
essere preceduto dal segno meno;
• nel rigo IC28, il 90 per cento degli ammortamenti dei beni materiali e immateriali ad uso funzionale;
• nel rigo IC29, il 90 per cento delle altre spese amministrative.
Le società di partecipazione non finanziaria e assimilati, determinano la base imponibile secondo le regole contenute nel comma 9
dell’articolo 6 (come modificato dall’art. 12, comma 2, del d.lgs. 29 novembre 2018, n. 142).
Per tali soggetti, la base imponibile è determinata aggiungendo al risultato derivante dall’applicazione dell’articolo 5 la differenza tra
gli interessi attivi e proventi assimilati e gli interessi passivi e oneri assimilati. Gli interessi passivi concorrono alla formazione del va-
lore della produzione nella misura del 96 per cento del loro ammontare.
Pertanto, le società in questione sono tenute a compilare sia la sezione I sia la sezione II, nella quale devono, in particolare, indicare:
• nel rigo IC15, gli interessi attivi e i proventi assimilati;
• nel rigo IC16, gli interessi passivi e gli oneri finanziari assimilati;
• nel rigo IC17, il margine di interesse, pari alla differenza tra gli importi di rigo IC15 e IC16. In caso di valore negativo l’importo
deve essere preceduto dal segno meno.
Ai sensi dell’articolo 6, comma 7, per la Banca d’Italia e l’Ufficio italiano dei cambi assumono rilevanza i bilanci compilati in conformità
ai criteri di rilevazione e di redazione adottati dalla Banca centrale europea ai sensi dello Statuto del Sistema europeo di banche cen-
trali (SEBC) e alle raccomandazioni dalla stessa formulate in materia. La base imponibile dei predetti soggetti, è determinata dalla
somma algebrica delle seguenti componenti:
• rigo IC31, interessi netti;
• rigo IC32, risultato netto da commissioni, provvigioni e tariffe;
• rigo IC33, costi per servizi di produzione di banconote;
• rigo IC34, risultato netto della redistribuzione del reddito monetario;
• rigo IC35, ammortamenti delle immobilizzazioni materiali e immateriali, nella misura del 90 per cento;
• rigo IC36, spese di amministrazione, nella misura del 90 per cento.
Si fa presente che i componenti negativi del valore della produzione indicati nei righi da IC31 a IC36 devono essere preceduti dal
segno meno.
2.3.4
Sezione III
Imprese di assicurazione
La presente sezione deve essere compilata dalle imprese di assicurazione.
Per la determinazione della base imponibile di tali imprese, si applicano, oltre alle specifiche regole dettate dall’articolo 7, le dispo-
sizioni contenute nel successivo articolo 11. Valgono, pertanto, con gli opportuni adattamenti, le regole generali illustrate con riferi-
mento alle imprese industriali e commerciali a commento della sezione I (par. 2.4.2).
Agli effetti della verifica della corretta classificazione dei componenti positivi e negativi del conto economico, ai sensi dell’articolo 7,
comma 4, i componenti positivi e negativi si assumono così come risultanti dal conto economico dell’esercizio redatto in conformità
ai criteri contenuti nel decreto legislativo 26 maggio 1997, n. 173, e alle istruzioni impartite dall’ISVAP con il provvedimento n. 735
del 1 dicembre 1997, sostituito dal Regolamento 4 aprile 2008, n. 22.
Ai sensi dell’articolo 7, comma 1, per le imprese di assicurazione, la base imponibile è determinata apportando alla somma dei risul-
tati del conto tecnico dei rami danni (voce 29) e del conto tecnico dei rami vita (voce 80) del conto economico le seguenti variazioni:
a
gli ammortamenti dei beni strumentali, ovunque classificati, e le altre spese di amministrazione (voci 24 e 70), sono deducibili
nella misura del 90 per cento;
b)
i dividendi (voce 33) sono assunti nella misura del 50 per cento;
32
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
b-bis) le perdite, le svalutazioni e le riprese di valore nette per deterioramento dei crediti, limitatamente a quelle riconducibili ai cre-
diti nei confronti di assicurati iscritti in bilancio a tale titolo.
In via transitoria, per il primo periodo di applicazione del comma 6 dell’articolo 16 del decreto-legge n. 83 del 2015 le perdite, le sva-
lutazioni e le riprese di valore nette sono deducibili nei limiti del 75 per cento del loro ammontare. L’eccedenza, unitamente alle per-
dite, svalutazioni e riprese di valore nette iscritte in bilancio dal periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2013 e non ancora dedotte
ai sensi della lett. b-bis) del comma 1 dell’articolo 7, nel testo in vigore anteriormente alle modifiche operate dal comma 6 del citato
articolo 16, sono deducibili per il 5 per cento del loro ammontare nel periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2016, per l’8 per
cento nel periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2017, per il 10 per cento nel periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2018,
per il 12 per cento nel periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2019 e fino al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2024, per
il 5 per cento nel periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2025.
Si precisa che ai sensi dell’articolo 1, comma 712, della legge 27 dicembre 2019, n. 160, la deduzione della quota del 12 per cento
dell’ammontare dei componenti negativi prevista dal citato articolo 16 per il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2019, è dif-
ferita, in quote costanti, ai periodi d’imposta in corso al 31 dicembre 2022 e ai tre successivi. Ai sensi dell’articolo 42, comma 1, del
decreto legge 1 marzo 2022, n. 17, la deduzione prevista per il periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2022 è stata differita, in
quote costanti, al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2023 e ai tre successivi.
Ai sensi dell’articolo 1, comma 1056, della legge n. 145 del 2018, come modificato dall’articolo 42, comma 1 - bis, del decreto legge
1 marzo 2022, n. 17, convertito, con modificazioni dalla legge n. 34 del 2022, la deduzione della quota del 10 per cento dell’ammon-
tare dei componenti negativi prevista per il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2018, è differita al periodo d'imposta in corso
al 31 dicembre 2022 per il 53 per cento del suo ammontare e al 31 dicembre 2026 per la restante parte, pari al 47 per cento.
Dalla base imponibile non sono comunque ammessi in deduzione le svalutazioni, le perdite e riprese di valore dei crediti diverse da
quelle di cui all’articolo 7, comma 1, lett. b-bis).
In base all’articolo 7, comma 2, secondo periodo, gli interessi passivi concorrono alla formazione del valore della produzione nella
misura del 96 per cento del loro ammontare.
Le quote di ammortamento del costo sostenuto per l’acquisizione di marchi d’impresa e a titolo di avviamento (compresi, per i soggetti
IAS adopter, gli altri beni immateriali a vita utile indefinita) sono deducibili in misura non superiore a un diciottesimo del costo indi-
pendentemente dall’imputazione al conto economico, tali quote di ammortamento, calcolate nei limiti di un diciottesimo del costo so-
stenuto, sono integralmente deducibili e, pertanto, non sono soggette al limite di cui alla lettera a) del comma 1 dell’articolo 7 (cfr.
circolare n. 27 del 26 maggio 2009 par.1.3).
Nella presente sezione, pertanto, occorre indicare:
• nel rigo IC37, il risultato del conto tecnico dei rami danni (voce 29 CE). In caso di valore negativo l’importo deve essere preceduto
dal segno meno;
• nel rigo IC38, il risultato del conto tecnico dei rami vita (voce 80 CE). In caso di valore negativo l’importo deve essere preceduto
dal segno meno;
• nel rigo IC39, il 90 per cento degli ammortamenti dei beni strumentali non ricompresi nelle voci 29 e 80 del conto economico;
• nel rigo IC40, il 10 per cento delle altre spese di amministrazione (voci 24 e 70 CE), incluso il 10 per cento degli ammortamenti
dei beni strumentali qualora ricompresi nelle voci 29 e 80 del conto economico;
• nel rigo IC41, il 50 per cento dei dividendi (voce 33 CE);
• nel rigo IC42, la quota delle perdite, delle svalutazioni e delle riprese di valore nette per deterioramento dei crediti iscritte nei bi-
lanci relativi ai precedenti periodi d’imposta che concorrono al valore della produzione ai sensi dell’articolo 16, comma 9, del de-
creto legge n. 83 del 2015.
In caso di valore negativo (perdite e svalutazioni superiori alle riprese di valore) l’importo deve essere preceduto dal segno meno.
2.3.5
Sezione IV
Variazioni in aumento e in diminuzione
Il valore della produzione è determinato apportando ai componenti positivi e negativi indicati nelle precedenti sezioni, le seguenti va-
riazioni in aumento e in diminuzione.
33
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Variazioni in aumento
Nei righi da IC43 a IC51, indicare:
• nel rigo IC43, i componenti negativi indeducibili di cui all’articolo 11, comma 1, lettera b), qualora contabilizzati in una delle voci
di conto economico rilevanti ai fini IRAP;
• nel rigo IC44, la quota interessi dei canoni di locazione finanziaria;
• nel rigo IC45, le perdite e le svalutazioni su crediti; per le imprese di assicurazione trattasi dei crediti diversi da quelli di cui al rigo IC42;
• nel rigo IC46, l’imposta municipale propria di cui al decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23, nonché l’imposta municipale immo-
biliare (IMI) della provincia autonoma di Bolzano e l’imposta immobiliare semplice (IMIS) della provincia autonoma di Trento;
• nel rigo IC48, le quote indeducibili dell’ammortamento del costo sostenuto per l’acquisizione di marchi di impresa e a titolo di av-
viamento;
• nel rigo IC49, la quota indeducibile degli interessi passivi che non concorre alla formazione del valore della produzione delle so-
cietà di intermediazione mobiliare di cui al testo unico delle disposizioni in materia di intermediazione finanziaria, di cui al decreto
legislativo 24 febbraio 1998, n. 58, e dei soggetti di cui agli articoli 6, comma 9, e 7. In base a tali disposizioni, infatti, gli interessi
passivi e gli oneri ad essi assimilati (cfr. Circ. n. 19 del 21 aprile 2009) concorrono alla formazione del valore della produzione dei
predetti soggetti nella misura del 96 per cento del loro ammontare;
• nel rigo IC50, per i soggetti che applicano i principi contabili internazionali e i nuovi principi contabili nazionali:
– in colonna 1, i componenti positivi fiscalmente rilevanti ai sensi delle disposizioni del decreto IRAP, imputati direttamente a pa-
trimonio netto o al prospetto delle altre componenti di conto economico complessivo (OCI), per i quali non è mai prevista l’impu-
tazione a conto economico e che rilevano fiscalmente secondo le disposizioni applicabili ai componenti imputati al conto econo-
mico aventi la medesima natura (articolo 2, comma 2, ultimo periodo, del Decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze
dell’8 giugno 2011 e art. 2, comma 1, lett. b), del Decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze del 3 agosto 2017);
– in colonna 2, oltre all’importo di colonna 1, le variazioni in aumento derivanti da divergenze sorte a seguito di operazioni pre-
gresse che risultino diversamente qualificate, classificate, valutate e imputate temporalmente ai fini fiscali rispetto alle qualifi-
cazioni, classificazioni, valutazioni e imputazioni temporali risultanti dal bilancio, secondo quanto disposto dal comma 1 dell’ar-
ticolo 15 del D.L. n. 185 del 2008 e dal comma 5 dell’art. 13-bis del D.L. n. 244 del 2016, convertito, con modificazioni, dalla
legge n. 19 del 2017;
• nel rigo IC51, le altre variazioni in aumento non espressamente elencate nella sezione. Ogni voce è identificata da un codice, da
indicare nel campo immediatamente precedente quello che accoglie l’importo.
Per l’elenco delle altre variazioni in aumento, con i rispettivi codici, si rinvia al paragrafo 2.1.7.
Nella colonna 19 va riportato il totale degli importi indicati nelle colonne 2, 4, 6, 8, 10, 12, 14, 16 e 18.
• nel rigo IC52, il totale delle variazioni in aumento indicate nei righi da IC43 a IC51, colonna 19.
Variazioni in diminuzione
Nei righi da IC53 a IC57, indicare:
• nel rigo IC53, i costi effettivamente sostenuti al verificarsi di eventi per i quali, in precedenti esercizi, sono stati contabilizzati nel
passivo dello stato patrimoniale fondi per rischi e oneri, sempreché detti costi rientrino tra quelli rilevanti nella determinazione della
base imponibile IRAP (cfr. circolare n. 12 del 19 febbraio 2008, paragrafo 9.2). Ovviamente, detti oneri non sono più deducibili qua-
lora siano stati già dedotti nei precedenti esercizi, in sede di iscrizione dei relativi fondi;
• nel rigo IC55, le quote deducibili dell’ammortamento del costo sostenuto per l’acquisizione di marchi di impresa e a titolo di av-
viamento nonché, per i soggetti che applicano i principi contabili internazionali, del costo degli altri beni immateriali a vita utile in-
definita (cfr. articolo 10 del D.M. 8 giugno 2011), qualora non imputate a conto economico;
• nel rigo IC56, per i soggetti che applicano i principi contabili internazionali e i nuovi principi contabili nazionali:
– in colonna 1, i componenti negativi fiscalmente rilevanti ai sensi delle disposizioni del decreto IRAP, imputati direttamente a pa-
trimonio netto o al prospetto delle altre componenti di conto economico complessivo (OCI), per i quali non è mai prevista l’impu-
tazione a conto economico e che rilevano fiscalmente secondo le disposizioni applicabili ai componenti imputati al conto econo-
mico aventi la medesima natura (articolo 2, comma 2, ultimo periodo, del Decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze-
dell’8 giugno 2011 e art. 2, comma 1, lett. b), del Decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze del 3 agosto 2017);
34
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
– in colonna 2, per i soggetti di cui agli artt. 6 e 7, la quota deducibile (10 per cento) nel periodo d’imposta oggetto della presente
dichiarazione dei componenti reddituali derivanti esclusivamente dall’adozione del modello di rilevazione del fondo a copertura
delle perdite per perdite attese su crediti di cui al par. 5.5 dell’IFRS 9, iscritti in bilancio in sede di prima adozione del medesimo
IFRS, relativi ai crediti verso la clientela (art. 1, comma 1068, della legge n. 145 del 2018); si ricorda che, ai sensi dell’articolo
1, comma 713, della legge 27 dicembre 2019, n. 160, la quota deducibile per il periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2019
è differita al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2028;
– in colonna 3, oltre agli importi di colonna 1 e di colonna 2, le variazioni in diminuzione derivanti da divergenze sorte a seguito
di operazioni pregresse che risultino diversamente qualificate, classificate, valutate e imputate temporalmente ai fini fiscali ri-
spetto alle qualificazioni, classificazioni, valutazioni e imputazioni temporali risultanti dal bilancio, secondo quanto disposto dal
comma 1 dell’articolo 15 del D.L. n. 185 del 2008 e dal comma 5 dell’art. 13-bis del D.L. n. 244 del 2016, convertito, con mo-
dificazioni, dalla legge n. 19 del 2017;
• nel rigo IC57, le altre variazioni in diminuzione non espressamente elencate nella sezione. Ogni voce è identificata da un codice,
da indicare nel campo immediatamente precedente quello che accoglie l’importo.
Per l’elenco delle altre variazioni in diminuzione, con i rispettivi codici, si rinvia al paragrafo 2.1.7.
Nella colonna 37 va riportato il totale degli importi indicati nelle colonne 2, 4, 6, 8, 10, 12, 14, 16, 18, 20, 22, 24, 26, 28, 30, 32, 34 e 36.
• nel rigo IC58, il totale delle variazioni in diminuzione indicate nei righi da IC53 a IC57, colonna 37.
2.3.6
Sezione V
Società in regime forfetario
La presente sezione deve essere compilata dalle società che abbiano optato per la determinazione forfetaria del reddito ai fini IRES
e che si avvalgono della facoltà di determinare il valore della produzione secondo le disposizioni dell’articolo 17, comma 2.
Trattasi, ad esempio, delle società sportive dilettantistiche di capitali senza fine di lucro che, per effetto dell’articolo 90, comma 1,
della legge 27 dicembre 2002, n. 289, abbiano optato per l’applicazione dell’imposta sul reddito delle società secondo le disposizioni
di cui all’articolo 2 della legge 16 dicembre 1991, n. 398 o delle società che hanno applicato il regime previsto dall’articolo 1, comma
423, della legge n. 266/05 per la produzione e la cessione di energia elettrica e calorica da fonti rinnovabili agroforestali (cfr. circolare
n. 20 del 18 maggio 2016).
Per i soggetti che compilano la presente sezione, il valore della produzione è costituito dal reddito d’impresa, forfetariamente deter-
minato, aumentato dell’importo delle retribuzioni e degli altri compensi di lavoro nonché degli interessi passivi.
A tal fine, indicare:
• nel rigo IC59, l’importo del reddito d’impresa determinato forfetariamente per il periodo 2022;
• nel rigo IC60, l’ammontare delle retribuzioni sostenute per il personale dipendente; l’ammontare dei compensi spettanti ai colla-
boratori coordinati e continuativi; l’ammontare dei compensi per prestazioni di lavoro autonomo occasionale, compresi quelli a
fronte dell’assunzione degli obblighi di fare, non fare o permettere, di cui all’articolo 67, comma 1, lett l) del Tuir;
• nel rigo IC61, l’ammontare degli interessi passivi di competenza del 2022 (compresi quelli inclusi nei canoni di locazione finanziaria).
Nel rigo IC62, va indicato il valore della produzione pari alla somma degli importi dei righi IC59, IC60 e IC61.
2.3.7
Sezione VI
Cooperative edilizie e confidi
Il rigo IC63, va compilato dalle società cooperative edilizie a proprietà indivisa, le quali, ai sensi dell’articolo 17, comma 4, determinano
la base imponibile secondo le regole dettate dai commi 1 e 2 dell’articolo 10 dello stesso decreto. Tali regole si applicano anche ai sog-
getti della specie a proprietà divisa, limitatamente al periodo antecedente il frazionamento del mutuo. In tale rigo deve essere indicato
l’ammontare delle retribuzioni spettanti al personale dipendente, dei redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente di cui all’articolo 50
del Tuir, ivi compresi i compensi per collaborazioni coordinate e continuative – sempreché non costituenti per il prestatore compensi
rientranti nella propria attività professionale o artistica – ed i compensi per prestazioni di lavoro autonomo occasionale (compresi quelli
sostenuti a fronte dell’assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere), di cui all’articolo 67, comma 1, lett. l), del Tuir.
Le retribuzioni vanno assunte in misura pari all’ammontare imponibile ai fini previdenziali, determinato a norma dell’articolo 12 del
D.P.R. 30 aprile 1969, n. 153. Nel caso in cui i soggetti in questione svolgano anche attività commerciali, l’ammontare delle retribu-
35
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
zioni e degli altri compensi da indicare nel rigo IC63 va ridotto dell’importo di essi specificamente riferibile a tali attività. Qualora i
suddetti emolumenti non siano specificamente riferibili alle attività commerciali, l’ammontare degli stessi va diminuito della quota
forfetariamente riferibile a tali attività in base al rapporto tra l’ammontare dei ricavi e degli altri proventi commerciali rilevanti ai fini
IRAP e l’ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi.
Resta ferma, in caso di esercizio di attività commerciali, la compilazione secondo le regole sopraindicate degli altri righi della sezione I.
Il rigo IC63 va utilizzato anche dai confidi, così come definiti dall’articolo 13, comma 1, del D.L. n. 269 del 30 settembre 2003, con-
vertito dalla legge 24 novembre 2003, n. 326, i quali, comunque siano costituiti, determinano il valore della produzione netta, ai sensi
del comma 47 dello stesso articolo, secondo le modalità contenute nell’articolo 10, comma 1.
In base alla risoluzione n. 5 del 19 gennaio 2015, i confidi, che determinano la base imponibile col “metodo retributivo”, non devono
applicare l’aliquota maggiorata prevista per i soggetti di cui all’articolo 6 del D.Lgs. n. 446.
2.3.8
Sezione VII
Valore della produzione netta
Nella presente sezione va operata la determinazione del valore della produzione netta.
Nel rigo IC64, va indicato il valore della produzione lorda pari a:
• la differenza tra la somma degli importi dei righi IC6 e IC52 e la somma degli importi dei righi IC14 e IC58, per i soggetti che com-
pilano la sezione I;
• la differenza tra la somma algebrica degli importi dei righi IC26, IC30, colonna 2, e IC52, e la somma degli importi dei righi IC27,
IC28, IC29, e IC58 per i soggetti di cui all’articolo 6, comma 1, che compilano la sezione II. Per i soggetti di cui ai commi 2, 3 e 4
del citato articolo 6, indicare la differenza tra la somma algebrica degli importi riportati nei righi IC17, IC20 e IC52, e la somma
degli importi dei righi IC28, IC29 e IC58;
• la differenza tra la somma algebrica degli importi dei righi IC6, IC17 e IC52, e la somma degli importi dei righi IC14 e IC58, per i
soggetti di cui al comma 9 dell’articolo 6 che compilano la sezione I e II;
• la differenza tra la somma algebrica degli importi dei righi IC31, IC32, IC33, IC34, IC35, IC36 e IC52 e l’importo di rigo IC58, per la
Banca d’Italia e per l’Ufficio italiano dei cambi di cui al comma 7 dell’articolo 6;
• la differenza tra la somma algebrica degli importi dei righi IC37, IC38, IC40, IC42, e IC52 e la somma degli importi dei righi IC39,
IC41 e IC58, per i soggetti che compilano la sezione III;
• l’importo di rigo IC62, per i soggetti che compilano la sezione V.
• l’importo di rigo IC63, per i soggetti che compilano la sezione VI.
Nel rigo IC65, va indicata la quota del valore della produzione derivante da attività svolte all’estero, mediante stabile organizzazione,
da parte di soggetti residenti, per un periodo di tempo non inferiore a tre mesi (non assoggettabile a tassazione per mancanza del
presupposto territoriale). Tale quota è determinata secondo le regole dell’articolo 4, comma 2, (illustrate a commento della Sezione
II del quadro IS) e si ottiene applicando al valore della produzione di cui al rigo IC64, il rapporto tra l’importo di colonna 1 e la somma
degli importi di colonna 1 e di colonna 2 di rigo IS11 (per i soggetti tenuti alla compilazione della Sezione I o della Sezione V ovvero
per la Banca d’Italia e l’ufficio italiano dei cambi) o di rigo IS13 (per le banche) o di rigo IS14 (per le società e gli enti finanziari diversi
dalle banche) o di rigo IS15 (per le imprese di assicurazione). In caso di opzione per il regime di esenzione degli utili e delle perdite
ai sensi dell’articolo 168-ter del Tuir, il valore della produzione netta derivante dalla stabile organizzazione esente, da scomputare dal
valore della produzione netta dell’impresa nel complesso, viene determinato in via analitica sulla base di un apposito rendiconto eco-
nomico e patrimoniale redatto secondo i principi di cui all’articolo 152, comma 2, del TUIR. In tale ipotesi non è richiesta la compila-
zione della sezione II del quadro IS (cfr. par. 13 del provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 28 agosto 2017).
Nel rigo IC66, vanno indicate le deduzioni previste dall’articolo 11, comma 1, lett. a). Al riguardo si rinvia alle istruzioni dei righi IS1
e IS4 della sezione I “Deduzioni - articolo 11 D.Lgs. n. 446/97” del quadro IS.
Nel rigo IC67, va indicato l’ammontare della deduzione di cui all’articolo 11, comma 4-bis.1. Al riguardo si rinvia alle istruzioni del
rigo IS5 della sezione I “Deduzioni - articolo 11 D.Lgs. n. 446/97” del quadro IS.
Nel rigo IC69, va indicato l’ammontare della deduzione del costo del personale dipendente a tempo indeterminato di cui all’articolo 11,
comma 4-octies. Al riguardo si rinvia alle istruzioni del rigo IS7, della sezione I “Deduzioni - articolo 11 D.Lgs. n. 446/97” del quadro IS.
Nel rigo IC70, va indicato l’ammontare dei redditi di lavoro dipendente e dei redditi a questi assimilati corrisposti ai ricercatori e do-
centi che rientrano in Italia ai sensi dell’articolo 44 del D.L. n. 78 del 2010, allorché ricorrano le condizioni previste dalla citata norma.
Tali redditi, infatti, ai sensi del citato articolo non concorrono alla formazione del valore della produzione netta ai fini IRAP.
36
Istruzioni per la compilazione
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Tale agevolazione si applica nel rispetto delle condizioni e dei limiti di cui ai regolamenti (UE) n. 1407/2013, n. 1408/2013 e n.
717/2014 in materia di aiuti “de minimis” (art. 8-bis, comma 2, del decreto-legge n. 148 del 2017).
Il rigo IC71 è riservato alle cooperative sociali di cui all’articolo 1, comma 1, lettera b), della legge 8 novembre 1991, n. 381, alle
quali, oltre a quelle da indicare nei precedenti righi, è riconosciuto il diritto a specifiche deduzioni. In tale rigo va, pertanto, indicato il
costo del lavoro delle persone svantaggiate di cui all’articolo 4 della stessa legge impiegate nel periodo d’imposta.
Nel rigo IC72, va indicata la quota del valore della produzione esente delle SIIQ o SIINQ; si ricorda, infatti, che ai sensi dell’articolo
10 del decreto 7 settembre 2007, n. 174, non è soggetta all’imposta regionale sulle attività produttive la quota del valore della pro-
duzione proporzionalmente corrispondente al rapporto tra i componenti positivi imputabili alla gestione esente rilevanti ai fini dell’im-
posta regionale sulle attività produttive e l’ammontare complessivo dei componenti positivi rilevanti agli stessi effetti.
Il rigo IC73, va compilato dai soggetti che applicano i principi contabili internazionali e che riallineano, ai sensi dell’articolo 15 del
D.L. n. 185 del 2008 e ai sensi del decreto ministeriale del 30 luglio 2009 con il metodo del “saldo” globale di cui al comma 4 del-
l’articolo 15 del citato D.L. n. 185, le divergenze tra i valori di bilancio e i valori fiscali relativi a tutti gli elementi patrimoniali esistenti
all’inizio del periodo d’imposta di prima applicazione dei principi contabili internazionali e/o successiva variazione degli stessi principi.
Nel predetto rigo, va indicata la quota della somma algebrica (negativa) delle differenze positive e negative risultante dall’apposito
prospetto del quadro RQ del modello REDDITI Società di capitali in cui è stato effettuato il riallineamento, deducibile dal valore della
produzione. Si precisa che ai sensi del comma 3 dell’articolo 11 del Decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze dell’8 giugno
2011 detto saldo negativo concorre, per quote costanti, alla formazione dell’imponibile dell’esercizio in cui è esercitata l’opzione per
il riallineamento e nei successivi fino ad un numero di periodi d’imposta pari alla maggiore durata residua delle operazioni oggetto di
riallineamento. Resta fermo che se tale numero è inferiore a quanto previsto nell’ultimo periodo del comma 4 del citato articolo 15 (5
esercizi), il saldo negativo concorre alla formazione dell’imponibile secondo le modalità indicate nel medesimo comma.
Nel rigo IC74, va indicato l’importo delle somme corrisposte, anche su base volontaria al fondo istituito, con mandato senza rappre-
sentanza, presso uno dei consorzi cui le imprese aderiscono in ottemperanza a obblighi di legge, in conformità alle disposizioni di
legge o contrattuali, indipendentemente dal trattamento contabile ad esse applicato, a condizione che siano utilizzate in conformità
agli scopi di tali consorzi. Tali somme sono deducibili ai sensi dell’articolo 11, comma 1, lettera a), numero 1-bis.
Nel rigo IC75 va indicato l’importo dell’ulteriore deduzione di cui al comma 4-bis dell’articolo 11, riferibile proporzionalmente al valore
della produzione di cui al rigo IC64 al netto degli importi dei righi da IC65 a IC74, e, in colonna 3 del rigo IS42, la quota di detta de-
duzione riferibile proporzionalmente al valore della produzione attribuita dai GEIE di cui al rigo IS42, colonna 2. La ripartizione pro-
porzionale dell’ulteriore deduzione si effettua solo se sia il valore della produzione di cui al rigo IC64 al netto degli importi dei righi da
IC65 a IC74 che l’importo di cui al rigo IS42, colonna 2, sono di segno positivo.
Tale deduzione, ai sensi dell’articolo 11, comma 4-bis, spetta a condizione che l’importo di rigo IC64, aumentato (o diminuito) della
quota del valore della produzione attribuita dai GEIE di cui alla colonna 2 del rigo IS42 (e al netto degli importi dei righi da IC65 a IC74),
non superi euro 180.999,91 e si applica nelle seguenti misure:
TABELLA DEDUZIONI
Base imponibile
Deduzione
fino a 180.759,91
oltre 180.759,91
oltre 180.839,91
oltre 180.919,91
8.000
6.000
4.000
2.000
e fino a 180.839,91
e fino a 180.919,91
e fino a 180.999,91
Ai sensi del comma 4-bis.2 dell’articolo 11, in caso di periodo d’imposta di durata inferiore o superiore a dodici mesi e in caso di inizio
e cessazione dell’attività in corso d’anno, gli importi delle deduzioni e della base imponibile sono ragguagliati all’anno solare.
Nel rigo IC76 va indicato il valore della produzione netta corrispondente alla differenza tra l’importo di rigo IC64 e la somma degli im-
porti dei righi da IC65 a IC75; nel caso in cui il risultato è negativo il presente rigo non va compilato.
37
Istruzioni per la compilazione
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2.4
QUADRO IE – ENTI NON COMMERCIALI
2.4.1
Generalità
Il quadro IE va utilizzato dagli enti non commerciali ed equiparati per la determinazione del valore della produzione relativo all’anno
2022 ai fini dell’imposta regionale sulle attività produttive (IRAP).
Il presente quadro deve essere utilizzato dai seguenti soggetti:
• enti privati diversi dalle società, nonché i trust, residenti nel territorio dello Stato che non hanno per oggetto esclusivo o principale
l’esercizio di attività commerciali ed enti pubblici non tenuti alla compilazione del quadro IK e del quadro IC;
• enti non commerciali, compresi i trust, società semplici e associazioni equiparate, non residenti che hanno esercitato nel territorio
dello Stato, per un periodo non inferiore a tre mesi, attività rilevanti agli effetti dell’IRAP mediante stabile organizzazione, base fissa
o ufficio.
Ai sensi del comma 2-bis dell’art. 12, il valore della produzione netta derivante da una stabile organizzazione è determinato sulla base
di un apposito rendiconto economico e patrimoniale, da redigersi secondo i principi contabili previsti per i soggetti residenti aventi le
medesime caratteristiche, salva quella della emissione di strumenti finanziari ammessi alla negoziazione in mercati regolamentati di
qualsiasi Stato membro dell’Unione europea ovvero diffusi tra il pubblico di cui all’articolo 116 del decreto legislativo n. 58 del 1998.
A tali fini, si applicano le disposizioni dell’articolo 152, comma 2, del TUIR.
Per gli enti residenti, l’oggetto esclusivo o principale è determinato in base alla legge, all’atto costitutivo o allo statuto, se esistenti in
forma di atto pubblico o di scrittura privata autenticata o registrata.
Per oggetto principale si intende l’attività essenziale per realizzare direttamente gli scopi primari dell’ente indicati dalla legge, dall’atto
costitutivo o dallo statuto.
In mancanza delle predette forme (atto pubblico o scrittura privata autenticata o registrata), l’oggetto principale dell’ente è determi-
nato in base all’attività effettivamente esercitata.
Ai fini della qualificazione dell’ente, quindi, occorre anzitutto avere riguardo alle previsioni contenute nello statuto, nell’atto costitutivo
o nella legge.
Nell’ipotesi in cui i menzionati atti prevedano lo svolgimento di più attività, di cui alcune di natura commerciale ed altre di natura non
commerciale, per la qualificazione dell’ente occorre fare riferimento all’attività che per lo stesso risulta essere essenziale, vale a dire
quella che gli consente il raggiungimento degli scopi primari e che tipicizza l’ente medesimo.
Pertanto, ancorché dichiari finalità non lucrative, l’ente è considerato commerciale se l’attività essenziale per la realizzazione degli
scopi tipici è di natura commerciale.
La qualifica di ente non commerciale, risultante dall’atto costitutivo o dallo statuto, va comunque verificata, ai sensi dell’articolo 149
del Tuir, sulla base dell’attività effettivamente svolta.
Per gli enti non residenti, l’oggetto principale è in ogni caso determinato in base all’attività effettivamente esercitata nel territorio
dello Stato.
Le Amministrazioni pubbliche di cui all’articolo 1, comma 2, del D.Lgs. 30 marzo 2001, n. 165, nonché le amministrazioni della Ca-
mera dei Deputati, del Senato, della Corte Costituzionale, della Presidenza della Repubblica e gli organi legislativi delle regioni a sta-
tuto speciale non devono compilare il presente quadro. Tali soggetti devono compilare l’apposito quadro IK, anche nel caso in cui,
con riferimento alle attività commerciali eventualmente svolte, optino, ai sensi dell’articolo 10-bis, comma 2, per la determinazione
della base imponibile a esse riferibile secondo le regole applicabili agli enti non commerciali privati svolgenti attività commerciali.
Il quadro IE è suddiviso in sei sezioni:
• la prima attiene all’indicazione dei componenti rilevanti ai fini della determinazione del valore della produzione relativa all’attività
non commerciale;
• dalla seconda alla quinta sezione vanno indicati i componenti positivi e negativi, rilevanti per le diverse categorie di enti, ai fini della
determinazione del valore della produzione lorda relativa alle eventuali attività diverse da quella non commerciale. Nel caso in cui
siano esercitate attività suscettibili di generare presupposti impositivi diversi (ad esempio, attività commerciale e attività di alleva-
mento di animali), dovrà procedersi alla determinazione del valore complessivo della produzione compilando le sezioni corrispon-
denti a ciascuna attività esercitata e non è possibile compensare il risultato positivo di un’attività con quello negativo dell’altra at-
tività (cfr. circolare del 9 giugno 1998, n. 144, par. 4.2);
• la sesta sezione attiene alla determinazione del valore della produzione netta.
Nell’apposito rigo collocato all’inizio del presente quadro, vanno indicati i maggiori ricavi (colonna 1) o compensi (colonna 2) rilevanti
ai fini dell’applicazione degli ISA (vedi par. 2.1.6).
38
Istruzioni per la compilazione
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2.4.2
Sezione I
Attività non commerciale
La presente sezione va compilata per la determinazione del valore della produzione relativa all’attività non commerciale degli enti,
residenti e non residenti, non commerciali.
A tal fine vanno indicati:
• nel rigo IE1, le retribuzioni spettanti al personale dipendente, da assumere in misura pari all’ammontare imponibile ai fini previ-
denziali determinato a norma dell’articolo 12 del D.P.R. 30 aprile 1969, n. 153, come sostituito dall’articolo 6 del D.Lgs. 2 settem-
bre 1997, n. 314;
• nel rigo IE2, le somme e le indennità costituenti redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente ai sensi dell’articolo 50 del Tuir,
escluse le remunerazioni dei sacerdoti e gli assegni a esse equiparati di cui al comma 1, lett. d), del citato articolo 50. Si ricorda
che i compensi erogati per collaborazioni coordinate e continuative costituiscono redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente a
meno che non siano rese da un soggetto – residente o non residente – nell’ambito della propria attività artistica o professionale.
Non concorrono a formare la base imponibile le somme di cui alla lett. c) dello stesso articolo 50 esenti dall’Irpef relative a borse
di studio o assegni;
• nel rigo IE3, i compensi per prestazioni di lavoro autonomo occasionale, compresi quelli corrisposti a fronte dell’assunzione di ob-
blighi di fare, non fare o permettere, di cui all’articolo 67, comma 1, lett. l), del Tuir.
Se l’ente esercita anche attività considerate commerciali, l’ammontare delle retribuzioni e degli altri compensi da indicare nei predetti
righi deve essere ridotto, ai sensi dell’articolo 10, comma 2, dell’importo di essi specificamente riferibile alle attività commerciali.
Qualora gli emolumenti non siano specificatamente riferibili alle attività commerciali, il suddetto ammontare è ridotto dell’importo for-
fetariamente imputabile alle attività commerciali determinato in base al rapporto tra l’ammontare dei ricavi e degli altri proventi relativi
alle attività commerciali rilevanti ai fini dell’IRAP e l’ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi.
Non concorrono a formare la base imponibile gli emolumenti relativi a dipendenti o collaboratori che prestano servizio in uffici operanti
per un periodo di tempo non inferiore a tre mesi fuori dal territorio nazionale.
Nel rigo IE4, va indicato il valore della produzione pari alla somma degli importi dei righi da IE1 a IE3.
2.4.3
Sezione II
Attività commerciale
La sezione II va compilata dagli enti non commerciali che svolgono anche attività commerciale.
Ai sensi del comma 5 dell’articolo 10, agli effetti dell’IRAP sono attività commerciali quelle considerate tali ai fini dell’IRES. In parti-
colare, è considerata attività commerciale quella che determina reddito d’impresa ai sensi dell’articolo 55 del Tuir.
Ai sensi dell’articolo 143, comma 1, del Tuir, non costituiscono attività commerciali le prestazioni di servizi, non rientranti nell’articolo
2195 del codice civile, rese in conformità alle finalità istituzionali dell’ente senza specifica organizzazione e verso pagamento di cor-
rispettivi che non eccedono i costi di diretta imputazione.
Per gli enti non commerciali di tipo associativo non è considerata commerciale l’attività svolta nei confronti degli associati o parteci-
panti, sempre che la stessa sia esercitata in conformità alle finalità istituzionali e in assenza di una specifica corrispettività. Conse-
guentemente, le somme versate dagli associati o partecipanti a titolo di quote o contributi associativi non concorrono a formare il va-
lore della produzione.
Per particolari tipologie di enti associativi non commerciali, non si considerano attività commerciali specifiche cessioni di beni e pre-
stazioni di servizi, nel rispetto delle condizioni stabilite dall’articolo 148, commi 3, 5 e seguenti, del Tuir.
Alle organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS), con esclusione delle società cooperative, comprese quelle sociali, si applica
l’articolo 10, comma 1, relativamente alle attività istituzionali. Si ricorda che le attività connesse, pur non concorrendo alla formazione
del reddito, sono considerate commerciali ad ogni altro effetto; pertanto, ai fini della determinazione della base imponibile IRAP si ap-
plicano per tali attività i criteri di cui all’articolo 5.
Al riguardo, si precisa che ai sensi del comma 5 dell’articolo 30 del D.L. n. 185 del 2008 la disposizione di cui all’articolo 10, comma 8,
del D.Lgs. n. 460 del 1997, si applica alle associazioni e alle altre organizzazioni di volontariato di cui alla legge 11 agosto 1991, n. 266
che non svolgono attività commerciali diverse da quelle marginali individuate con decreto del Ministro delle finanze 25 maggio 1995.
Per le regole di determinazione del valore della produzione ai sensi dell’art. 5 si rinvia al paragrafo 2.1.3.
Per la compilazione dei righi della sezione II, occorre indicare i valori contabili dei componenti positivi e negativi rilevanti ai fini della
determinazione della base imponibile IRAP.
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Istruzioni per la compilazione
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In particolare indicare:
• nel rigo IE6, ricavi delle vendite di beni e delle prestazioni di servizi oggetto dell’attività esercitata;
• nel rigo IE7, l’importo complessivo delle variazioni dei prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti; in caso di valore nega-
tivo (rimanenze finali inferiori a quelle iniziali), l’importo deve essere preceduto dal segno meno;
• nel rigo IE8, l’importo delle variazioni dei lavori in corso su ordinazione; in caso di valore negativo (rimanenze finali inferiori a quelle
iniziali), l’importo deve essere preceduto dal segno meno;
• nel rigo IE9, gli incrementi delle immobilizzazioni per lavori interni;
• nel rigo IE10, gli altri ricavi e proventi ordinari, inclusi i contributi in conto esercizio;
• nel rigo IE11, il totale dei componenti positivi indicati nei righi da IE6 a IE10;
• nel rigo IE12, i costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e merci;
• nel rigo IE13, i costi per servizi;
• nel rigo IE14, i costi per il godimento di beni di terzi;
• nel rigo IE15, gli ammortamenti delle immobilizzazioni immateriali;
• nel rigo IE16, gli ammortamenti delle immobilizzazioni materiali;
• nel rigo IE17, l’importo complessivo delle variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci; in caso di
valore positivo (rimanenze finali superiori a quelle iniziali), l’importo deve essere preceduto dal segno meno;
• nel rigo IE18, gli oneri diversi di gestione;
• nel rigo IE19, il totale dei componenti negativi indicati nei righi da IE12 a IE18.
Nei righi da IE20 a IE26 vanno indicate le variazioni in aumento.
In particolare indicare:
• nel rigo IE20, i componenti negativi indeducibili di cui all’articolo 11, comma 1, lettera b), qualora contabilizzati in una delle voci
di conto economico rilevanti ai fini IRAP;
• nel rigo IE21, la quota interessi dei canoni di locazione finanziaria;
• nel rigo IE22, le perdite su crediti;
• nel rigo IE23, l’imposta municipale propria di cui al decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23, nonché l’imposta municipale immo-
biliare (IMI) della provincia autonoma di Bolzano e l’imposta immobiliare semplice (IMIS) della provincia autonoma di Trento;
• nel rigo IE25, le quote indeducibili dell’ammortamento del costo sostenuto per l’acquisizione di marchi di impresa e a titolo di av-
viamento. Tali quote, sono ammesse in deduzione in misura non superiore a un diciottesimo del costo indipendentemente dall’im-
putazione a conto economico;
• nel rigo IE26, le altre variazioni in aumento non espressamente elencate nella sezione. Ogni voce è identificata da un codice, da
indicare nel campo immediatamente precedente quello che accoglie l’importo.
Per l’elenco delle altre variazioni in aumento, con i rispettivi codici, si rinvia al paragrafo 2.1.7.
Nella colonna 19 va riportato il totale degli importi indicati nelle colonne 2, 4, 6, 8, 10, 12, 14, 16 e 18.
• nel rigo IE27, il totale delle variazioni in aumento indicate nei righi da IE20 a IE26, colonna.
Nei righi da IE28 a IE30 vanno indicate le variazioni in diminuzione.
In particolare indicare:
• nel rigo IE28, i costi effettivamente sostenuti al verificarsi di eventi per i quali, in precedenti esercizi, sono stati contabilizzati nel
passivo dello stato patrimoniale fondi per rischi e oneri, sempreché detti costi rientrino tra quelli rilevanti nella determinazione della
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Istruzioni per la compilazione
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base imponibile IRAP (cfr. circolare n. 12 del 19 febbraio 2008, paragrafo 9.2). Ovviamente, detti oneri non sono più deducibili qua-
lora siano stati già dedotti nei precedenti esercizi, in sede di iscrizione dei relativi fondi;
• nel rigo IE30, le altre variazioni in diminuzione non espressamente elencate nella sezione. Ogni voce è identificata da un codice,
da indicare nel campo immediatamente precedente quello che accoglie l’importo.
Per l’elenco delle altre variazioni in diminuzione, con i rispettivi codici, si rinvia al paragrafo 2.1.7.
Nella colonna 37 va riportato il totale degli importi indicati nelle colonne 2, 4, 6, 8, 10, 12, 14, 16, 18, 20, 22, 24, 26, 28, 30, 32, 34 e 36.
• rigo IE31, il totale delle variazioni in diminuzione indicate nei righi da IC28 a IE30, colonna 37.
Nel rigo IE32, va indicato il valore della produzione pari alla differenza tra la somma degli importi dei righi IE11 e IE27 e la somma
degli importi dei righi IE19 e IE31.
2.4.4
Sezione III
Soggetti in regime forfetario
La sezione III è riservata agli enti e associazioni che si avvalgono ai fini dell’IRES di un regime forfetario di determinazione del reddito
(quali le associazioni sportive dilettantistiche di cui alla legge 16 dicembre 1991, n. 398, le associazioni senza scopo di lucro, le pro
loco, le associazioni sindacali e di categoria operanti nel settore agricolo per l’attività di assistenza fiscale di cui all’articolo 78 della
legge n. 413 del 1991, i soggetti che esercitano “altre attività agricole” di cui all’articolo 56-bis del Tuir, ecc.) e che si avvalgono della
facoltà di determinare il valore della produzione secondo le disposizioni dell’articolo 17, comma 2. Tale previsione si rende applicabile
anche agli enti che, ai fini dell’IRES, si avvalgono del regime forfetario di cui all’articolo 145 del Tuir.
Per i soggetti che compilano la presente sezione, il valore della produzione è costituito dal reddito d’impresa, forfetariamente deter-
minato, aumentato dell’importo delle retribuzioni e degli altri compensi di lavoro nonché degli interessi passivi.
A tal fine, indicare:
• nel rigo IE34, l’importo del reddito d’impresa determinato forfetariamente per il periodo 2022. Per i soggetti che determinano il
reddito in base al regime forfetario di cui al citato articolo 145 del Tuir, non concorrono a formare il valore della produzione i divi-
dendi e gli altri proventi finanziari indicati al rigo RG10 della dichiarazione dei redditi;
• nel rigo IE35, l’ammontare delle retribuzioni sostenute per il personale dipendente; l’ammontare dei compensi spettanti ai colla-
boratori coordinati e continuativi; l’ammontare dei compensi per prestazioni di lavoro autonomo occasionale, compresi quelli a
fronte dell’assunzione degli obblighi di fare, non fare o permettere, di cui all’articolo 67, comma 1, lett l) del Tuir. Nel caso in cui
le retribuzioni e gli altri compensi siano attribuiti a soggetti impiegati anche in attività istituzionali, deve essere indicata in tale se-
zione solo la quota riferibile alle attività commerciali secondo il rapporto di cui al richiamato articolo 10, comma 2;
• nel rigo IE36, l’ammontare degli interessi passivi di competenza del 2022 (compresi quelli inclusi nei canoni di locazione finanziaria).
Nel rigo IE37, va indicato il valore della produzione pari alla somma degli importi dei righi da IE34 a IE36.
2.4.5
Sezione IV
Imprese del settore agricolo
Questa sezione va compilata dagli enti esercenti attività di allevamento di animali che determinano il reddito eccedente i limiti del-
l’articolo 32 del Tuir secondo le disposizioni del successivo articolo 56, comma 5, dello stesso Tuir e da quelli che esercitano attività
di agriturismo che si avvalgono, ai fini delle imposte sui redditi, del regime forfetario di cui all’articolo 5 della legge 30 dicembre 1991,
n. 413.
I suindicati soggetti possono optare – compilando la sezione II – per la determinazione del valore della produzione secondo i criteri
ordinari. In tal caso, per l’esercizio dell’opzione si rinvia alla sezione VII del quadro IS, rigo IS33.
Nel caso di soggetti che esercitano congiuntamente l’attività di allevamento di animali e quella di agriturismo per la quale si avvalgono
del regime forfetario, è consentito compilare la presente sezione riepilogando i dati delle due attività. Tuttavia, trattandosi di attività
che generano presupposti impositivi autonomi, non è possibile operare eventuali compensazioni tra risultati positivi e negativi e, in
tal caso, è, pertanto, necessario compilare due distinti quadri e riportare nel rigo IE50, colonna 1, il dato presente nel primo modulo
e nel rigo IE51, colonna 1, il dato presente nel secondo modulo.
Nel rigo IE39, va indicato l’ammontare dei corrispettivi soggetti a registrazione ai fini dell’IVA.
41
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Nel rigo IE40, va indicato l’ammontare degli acquisti soggetti a registrazione ai fini IVA. In caso di beni strumentali utilizzati in base
a contratto di locazione finanziaria, il costo deducibile deve essere assunto al netto della parte relativa agli oneri finanziari.
Nel rigo IE41, va indicato il valore della produzione pari alla differenza tra l’importo di rigo IE39 e l’importo di rigo IE40.
2.4.6
Sezione V
Società e associazioni non residenti esercenti arti e professioni
La sezione V va compilata dalle società e associazioni non residenti esercenti arti e professioni per le quali, ai sensi degli articoli 8 e
10, comma 4, la base imponibile si determina sottraendo dall’ammontare dei compensi percepiti nel periodo d’imposta i costi inerenti
all’attività sostenuti nello stesso periodo d’imposta, compreso l’ammortamento dei beni materiali e immateriali, esclusi gli interessi
passivi e le spese per il personale dipendente.
I compensi, i costi e gli altri componenti si assumono così come rilevanti ai fini della dichiarazione dei redditi.
Per la determinazione della base imponibile assumono, in particolare, rilievo:
• rigo IE43, compensi derivanti dall’attività professionale o artistica. Riportare la somma degli importi indicati ai righi RE2, RE3, RE4
e RE5, colonna 2, della dichiarazione dei redditi.
Nel presente rigo sono ricompresi gli ulteriori componenti positivi rilevanti ai fini dell’applicazione degli ISA indicati nella colonna
2 dell’apposito rigo posto all’inizio del presente quadro;
• rigo IE44, costi inerenti all’attività esercitata. Indicare l’importo complessivo dei seguenti costi ammessi in deduzione:
– quote di ammortamento e spese per acquisto di beni mobili di costo unitario non superiore a 516,46 euro (importo di rigo RE7,
colonna 2, al netto dell’importo di colonna 1, della dichiarazione dei redditi);
– canoni di locazione finanziaria relativi a beni mobili, al netto degli interessi passivi (importo di rigo RE8, colonna 2, al netto del-
l’importo di colonna 1, della dichiarazione dei redditi);
– canoni di locazione semplice e/o di noleggio di beni mobili (importo di rigo RE9 della dichiarazione dei redditi);
– spese relative a immobili (importo di rigo RE10 della dichiarazione dei redditi); nel caso di immobile utilizzato in base a contratto
di locazione finanziaria stipulato prima del 15 giugno 1990 o dal il 1° gennaio 2007 ma entro il 31 dicembre 2009 o dal il 1°
gennaio 2014, l’importo deducibile va assunto al netto degli oneri finanziari;
– compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti all’attività professionale o artistica (importo di rigo RE12 della
dichiarazione dei redditi);
– spese per consumi di energia elettrica, telefoniche, ecc. (importo di rigo RE14 della dichiarazione dei redditi);
– spese per prestazioni alberghiere e per somministrazione di alimenti e bevande in pubblici esercizi, spese di rappresentanza,
minusvalenze patrimoniali e altre spese (importi deducibili indicati in colonna 3 dei righi RE15 e RE16, in colonna 4 del rigo RE17
e nei righi RE18 e RE19 colonna 4, al netto degli importi di colonne 1, 2 e 3, della dichiarazione dei redditi).
Nel rigo IE45, va indicato il valore della produzione pari alla differenza tra l’importo di rigo IE43 e l’importo di rigo IE44.
2.4.7
Sezione VI
Valore della produzione netta
La presente sezione va utilizzata per la determinazione del valore della produzione netta.
Ai fini della ripartizione territoriale del valore della produzione nel caso di esercizio da parte di soggetti passivi residenti nel territorio
dello Stato di attività produttive svolte anche all’estero, si rinvia alla sezione II del quadro IS.
Nei righi da IE47 a IE52, va indicato:
• in colonna 1, l’ammontare del valore della produzione così come risultante dalle precedenti sezioni;
• in colonna 2, va indicata la quota del valore della produzione derivante da attività svolte all’estero, mediante stabile organizzazio-
ne, da parte di soggetti residenti, per un periodo di tempo non inferiore a tre mesi (non assoggettabile a tassazione per mancanza
del presupposto territoriale). Tale quota è determinata secondo le regole dell’articolo 4, comma 2, (illustrate a commento della Se-
zione II del quadro IS) e si ottiene applicando al valore della produzione il rapporto tra l’importo di colonna 1 e la somma degli im-
porti di colonna 1 e di colonna 2 di rigo IS11. In caso di opzione per il regime di esenzione degli utili e delle perdite ai sensi del-
l’articolo 168-ter del Tuir, il valore della produzione netta derivante dalla stabile organizzazione esente, da scomputare dal valore
della produzione netta dell’impresa nel complesso, viene determinato in via analitica sulla base di un apposito rendiconto econo-
42
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
mico e patrimoniale redatto secondo i principi di cui all’articolo 152, comma 2, del TUIR. In tale ipotesi non è richiesta la compila-
zione della sezione II del quadro IS (cfr. par. 13 del provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 28 agosto 2017);
• in colonna 3, la differenza tra l’ammontare di colonna 1 e quello di colonna 2.
Nel rigo IE53, va indicato il totale degli importi di segno positivo indicati nella colonna 3 dei righi da IE47 a IE52.
Nel rigo IE54, vanno indicate le deduzioni previste dall’articolo 11, comma 1, lett. a). Al riguardo si rinvia alle istruzioni dei righi IS1
e IS4 della sezione I “Deduzioni - articolo 11 D.Lgs. n. 446/97” del quadro IS.
Nel rigo IE55, va indicato l’ammontare della deduzione di cui all’articolo 11, comma 4-bis.1. Al riguardo si rinvia alle istruzioni del
rigo IS5 della sezione I “Deduzioni - articolo 11 D.Lgs. n. 446/97” del quadro IS.
Nel rigo IE57, va indicato l’ammontare della deduzione del costo del personale dipendente a tempo indeterminato di cui all’articolo 11,
comma 4-octies. Al riguardo si rinvia alle istruzioni del rigo IS7, della sezione I “Deduzioni - articolo 11 D.Lgs. n. 446/97” del quadro IS.
Nel rigo IE58, va indicato l’ammontare dei redditi di lavoro dipendente, dei redditi a questi assimilati e dei redditi di lavoro autonomo
dei ricercatori e docenti che rientrano in Italia ai sensi dell’articolo 44 del D.L. n. 78 del 2010, allorché ricorrano le condizioni previste
dalla citata norma. Tale agevolazione si applica nel rispetto delle condizioni e dei limiti di cui ai regolamenti (UE) n. 1407/2013, n.
1408/2013 e n. 717/2014 in materia di aiuti “de minimis” (art. 8-bis, comma 2, del decreto-legge n. 148 del 2017).
In particolare va indicato:
• l’ammontare dei redditi di lavoro dipendente e dei redditi a questi assimilati erogati ai ricercatori e docenti dai sostituti d’imposta
per lo svolgimento di attività di ricerca;
• la quota dei redditi di lavoro autonomo derivanti dall’attività di ricerca e docenza corrispondente alla percentuale di partecipazione
del ricercatore e del docente associato all’associazione tra professionisti al netto della relativa quota di costi già dedotti nel rigo IE44.
Nel rigo IE59, va indicato l’importo delle somme corrisposte, anche su base volontaria al fondo istituito, con mandato senza rappre-
sentanza, presso uno dei consorzi cui le imprese aderiscono in ottemperanza a obblighi di legge, in conformità alle disposizioni di
legge o contrattuali, indipendentemente dal trattamento contabile ad esse applicato, a condizione che siano utilizzate in conformità
agli scopi di tali consorzi. Tali somme sono deducibili ai sensi dell’articolo 11, comma 1, lettera a), numero 1-bis, inserito dall’articolo
1, comma 988, della legge 28 dicembre 2015, n. 208.
Nel rigo IE60 va indicato l’importo dell’ulteriore deduzione di cui al comma 4-bis dell’articolo 11 riferibile proporzionalmente al valore
della produzione di cui al rigo IE53 (al netto degli importi dei righi da IE54 a IE59) e, in colonna 3 del rigo IS42, la quota di detta de-
duzione riferibile proporzionalmente al valore della produzione attribuita dai GEIE di cui al rigo IS42, colonna 2. La ripartizione pro-
porzionale dell’ulteriore deduzione si effettua solo se entrambi gli importi dei righi IE53 (al netto degli importi dei righi da IE54 a IE59)
e IS42, colonna 2, sono di segno positivo.
Tale deduzione, ai sensi dell’articolo 11, comma 4-bis, spetta a condizione che l’importo di rigo IE53 aumentato (o diminuito) della
quota del valore della produzione attribuita dai GEIE di cui alla colonna 2 del rigo IS42 (e al netto degli importi dei righi da IE54 a IE59),
non superi euro 180.999,91 e si applica nelle seguenti misure:
TABELLA DEDUZIONI
Base imponibile
Deduzione
fino a 180.759,91
oltre 180.759,91
oltre 180.839,91
oltre 180.919,91
8.000
6.000
4.000
2.000
e fino a 180.839,91
e fino a 180.919,91
e fino a 180.999,91
Ai sensi del comma 4-bis.2 dell’articolo 11, in caso di periodo d’imposta di durata inferiore o superiore a dodici mesi e in caso di inizio
e cessazione dell’attività in corso d’anno, gli importi delle deduzioni e della base imponibile sono ragguagliati all’anno solare.
Nel rigo IE61 va indicato la differenza tra l’importo di rigo IE53 e la somma degli importi dei righi da IE54 a IE60, nel caso in cui il ri-
sultato è negativo il presente rigo non va compilato.
43
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
2.5
QUADRO IK – AMMINISTRAZIONI ED ENTI PUBBLICI
2.5.1
Generalità
Il quadro IK va utilizzato dalle amministrazioni ed enti pubblici per la determinazione del valore della produzione relativo all’anno 2022
ai fini dell’imposta regionale sulle attività produttive (IRAP).
Non rientrano tra i soggetti passivi dell’imposta gli stati esteri e gli organismi internazionali che operano nel territorio delle regioni in
regime di extraterritorialità.
Sono tenute a utilizzare il presente quadro le amministrazioni pubbliche di cui all’articolo 1, comma 2, del D.Lgs. 30 marzo 2001, n.
165, quali lo Stato, le regioni, le province, i comuni, le comunità montane e loro consorzi e associazioni, le aziende e amministrazioni
dello Stato ad ordinamento autonomo, gli istituti e scuole di ogni ordine e grado, le istituzioni educative e universitarie, le Camere di
commercio, industria, artigianato e agricoltura e loro associazioni, gli enti pubblici non economici nazionali, regionali e locali, le am-
ministrazioni, aziende ed enti del servizio sanitario nazionale, l’Agenzia per la rappresentanza negoziale delle pubbliche amministra-
zioni (ARAN) e le Agenzie di cui al decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300, nonché le amministrazioni della Camera dei Deputati,
del Senato, della Corte Costituzionale, della Presidenza della Repubblica e gli organi legislativi delle regioni a statuto speciale.
Gli enti pubblici qualificati ai fini delle imposte sui redditi quali enti commerciali, in quanto aventi per oggetto esclusivo o principale
l’esercizio di attività commerciali, devono comunque compilare il quadro IC ancorché ricompresi tra i soggetti menzionati nella citata
disposizione (è il caso, ad esempio, degli Istituti autonomi case popolari, ora Aziende Territoriali di Edilizia Residenziale).
I soggetti tenuti a presentare il quadro IK dovranno riportare nel campo “natura giuridica”, presente all’interno del frontespizio del
Modello IRAP, il codice 15 (enti pubblici non economici) o 55 (amministrazioni pubbliche) desunto dalla tabella generale di classifica-
zione natura giuridica.
Si precisa che gli enti ospedalieri pubblici devono indicare il codice 15 in luogo del codice 18.
Nelle ipotesi in cui si è verificata l’estinzione di soggetti preesistenti e la prosecuzione dell’attività da parte di altro soggetto (come
nel caso in cui, ad esempio, in attuazione di quanto previsto dall’articolo 1, comma 70, della Legge 23 dicembre 1996, n. 662, sono
stati costituiti istituti comprensivi scolastici ovvero sono state adottate misure di riorganizzazione per i convitti e gli educandati dello
Stato), quest’ultimo dovrà presentare, oltre alla propria, una dichiarazione IRAP per ogni soggetto estinto in cui esporrà tutti i dati ri-
guardanti il periodo compreso fra l’inizio dell’esercizio e la data in cui gli stessi hanno cessato l’attività. A tal fine indicherà, nello spa-
zio contraddistinto dalla dicitura “Codice fiscale”, il codice fiscale del soggetto estinto e, nel campo del frontespizio indicante il “Co-
dice fiscale società dichiarante”, il proprio codice fiscale.
Per le amministrazioni pubbliche, ai sensi dell’articolo 19, comma 1-bis, la dichiarazione è presentata dai soggetti che emettono i
provvedimenti autorizzativi dei versamenti dell’IRAP.
Qualora nell’ambito della stessa pubblica amministrazione vi siano più funzionari che, secondo le rispettive norme regolamentari, so-
no stati delegati, con provvedimento formale, ad emettere provvedimenti autorizzativi dei versamenti dell’IRAP, ferma restando la pre-
sentazione di una unica dichiarazione da parte del soggetto cui è attribuita la rappresentanza legale dell’amministrazione, ciascun
funzionario delegato compilerà un distinto quadro IK in cui indicare il valore della produzione netta IRAP di propria competenza, non-
ché un distinto quadro IR (ad esclusione della sezione I) in cui riportare i dati relativi ai versamenti effettuati.
Ai fini della corretta compilazione della dichiarazione IRAP dovranno essere osservate le seguenti istruzioni:
1) il soggetto cui è attribuita la rappresentanza legale dell’amministrazione o ente pubblico, previa barratura della casella “Modulo
riepilogativo in caso di amministrazione con più funzionari delegati ai versamenti IRAP” posta all’inizio del quadro, dovrà compilare
un modulo IK riassuntivo dei moduli compilati dai diversi funzionari delegati ad emettere provvedimenti autorizzativi dei versamenti
IRAP. In particolare, dovrà compilare le sezioni I, II o III del quadro IK dove riporterà la somma dei dati contenuti nei moduli compilati
dai diversi funzionari delegati, nonché il quadro IR, al fine di evidenziare la ripartizione regionale della base imponibile e i versa-
menti complessivi effettuati dall’amministrazione pubblica. Si fa presente che dovrà numerare progressivamente i moduli utilizzati,
iniziando dal numero 1, compilando l’apposita casella posta in alto a destra del quadro;
2) ciascun funzionario delegato, invece, dovrà compilare un distinto quadro IK a cui dovrà essere attribuita una numerazione succes-
siva all’ultima utilizzata dal rappresentante legale per la compilazione del quadro di cui al punto 1. In particolare, dovrà indicare il
proprio codice fiscale nello spazio posto all’inizio del quadro a fianco della casella “Modulo riepilogativo in caso di amministrazione
con più funzionari delegati ai versamenti IRAP”, e compilare le sezioni I, II o III del quadro IK al fine della determinazione del valore
della produzione netta ai fini IRAP di propria competenza. Inoltre, dovrà compilare un distinto quadro IR, a cui dovrà essere attri-
buita una numerazione successiva all’ultima utilizzata dal rappresentante legale, ove riportare:
– nella sezione II, i versamenti in acconto effettuati relativi all’attività non istituzionale;
44
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
– nella sezione III, i versamenti in acconto effettuati relativi all’attività istituzionale, colonne 9 e 10 dei righi da IR32 a IR40 ed il totale
degli acconti dovuti di cui alla colonna 8 dei medesimi righi, ripartiti per regione indicando il relativo codice nella colonna 1;
– nel rigo IR41 della sezione IV, il proprio codice fiscale.
Il quadro IK è suddiviso in tre sezioni che attengono alla indicazione dei componenti rilevanti ai fini della determinazione del valore
della produzione netta relativa al periodo d’imposta 2022. Nel caso in cui siano esercitate attività suscettibili di generare presupposti
impositivi diversi (ad esempio, sia attività istituzionale sia attività commerciale) dovrà procedersi alla compilazione delle corrispon-
denti sezioni e non è possibile operare compensazioni tra risultati positivi e risultati negativi (cfr. circolare del 9 giugno 1998, n. 144,
par. 4.2).
2.5.2
Sezione I – Attività istituzionali
La sezione I attiene alla determinazione della base imponibile relativa alle attività istituzionali esercitate dalle amministrazioni pubbliche.
Devono compilare questa sezione anche i consorzi tra enti locali che svolgono esclusivamente attività non commerciale, costituiti per
la gestione dei servizi pubblici locali non aventi rilevanza economica e imprenditoriale (c.d. consorzi di funzione). I consorzi aventi ri-
levanza economica e imprenditoriale (c.d. consorzi-azienda speciale) determinano, invece, la base imponibile secondo le disposizioni
applicabili ai soggetti commerciali e sono tenuti a compilare il quadro IC.
Ai sensi dell’articolo 10-bis, comma 2, se le amministrazioni e gli enti pubblici esercitano anche attività commerciali, gli stessi pos-
sono optare per la determinazione della base imponibile relativa a tali attività commerciali secondo le disposizioni dell’articolo 5. In
tal caso, per l’esercizio dell’opzione si rinvia alla sezione VII del quadro IS, rigo IS34. I costi deducibili indicati nel citato articolo 5, non
specificamente riferibili alle attività commerciali, vanno computati per un importo corrispondente al rapporto tra l’ammontare dei ri-
cavi e degli altri proventi considerati dalla predetta disposizione e l’ammontare complessivo di tutte le entrate correnti.
Nel rigo IK1, va indicato l’ammontare complessivo delle retribuzioni erogate (principio di cassa) al personale dipendente nel corso
del 2022 in misura pari all’ammontare imponibile ai fini previdenziali determinato a norma dell’articolo 12 del D.P.R. 30 aprile 1969,
n. 153. La retribuzione erogata al personale dipendente, ma non soggetta ad imposizione contributiva (ad esempio T.f.r.), non con-
corre alla formazione della base imponibile IRAP. L’assoggettamento ad imposizione contributiva di somme non erogate (ad esempio,
giorni di sciopero) non comporta la concorrenza di tali somme alla formazione della base imponibile IRAP.
In caso di distacco di personale, i relativi oneri concorrono a formare la base imponibile dell’IRAP del soggetto che impiega il personale
distaccato e assume rilievo il momento in cui tale soggetto eroga il rimborso degli oneri al soggetto distaccante.
Concorrono a formare la base imponibile IRAP anche gli oneri relativi al personale assunto con contratto di lavoro interinale.
Rientrano tra le retribuzioni da assoggettare ad IRAP anche i compensi corrisposti ai dipendenti appartenenti all’Avvocatura interna
(cfr. risoluzione n. 327 del 14 novembre 2007).
Nel rigo IK2, vanno indicate le somme e le indennità erogate costituenti redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente ai sensi del-
l’articolo 50 del Tuir. Si fa presente che i compensi erogati per collaborazioni coordinate e continuative costituiscono redditi assimilati
a quelli di lavoro dipendente, a meno che non sono rese da un soggetto – residente o non residente – nell’ambito della propria attività
artistica o professionale.
Per effetto del comma 1 dell’articolo 10-bis, sono escluse dalla base imponibile le somme di cui all’articolo 50, comma 1, lett. c), del
Tuir esenti dall’Irpef relative a borse di studio o assegni.
Per maggiori chiarimenti in materia di redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente e con particolare riferimento a quelli di cui alla
lettera f) del comma 1 dell’articolo 50 del Tuir (quali ad esempio le indennità e i gettoni di presenza corrisposti dallo Stato, dalle re-
gioni, dalle province e dai comuni per l’esercizio di pubbliche funzioni) ed a quelli di cui alla lettera g) del comma 1 dell’articolo 50
(quali ad esempio le indennità per cariche elettive), si rinvia alla risoluzione n. 274 del 28 settembre 2007.
Sono in ogni caso escluse dalla base imponibile le borse di studio e gli altri interventi di sostegno erogati dalle regioni, dalle province
autonome e dai relativi organismi regionali per il diritto allo studio universitario, nonché dalle università, ai sensi della legge 2 dicem-
bre 1991, n. 390.
Nel rigo IK3, vanno indicati i compensi erogati per lavoro autonomo non esercitato abitualmente di cui all’articolo 67, comma 1, let-
tera l), del Tuir (compresi i redditi menzionati nella predetta disposizione connessi all’assunzione di obblighi di fare, non fare o per-
mettere).
Nei predetti righi IK1, IK2 e IK3 non vanno indicate le somme erogate nel corso del periodo d’imposta a coloro che prestano il proprio
lavoro in uffici operanti per un periodo di tempo non inferiore a tre mesi fuori del territorio nazionale.
Nel caso in cui l’ente eserciti anche attività commerciali e opti per la determinazione della relativa base imponibile secondo i criteri
previsti dall’articolo 5, l’ammontare degli emolumenti da indicare nei predetti righi IK1, IK2 e IK3, è ridotto, ai sensi del comma 2 del-
l’articolo10-bis, dell’importo di essi specificamente riferibile alle stesse.
45
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Qualora gli emolumenti non siano specificamente riferibili alle attività commerciali, l’ammontare degli stessi è ridotto di un importo
imputabile alle medesime in base al rapporto tra l’ammontare dei ricavi e degli altri proventi relativi a tali attività rilevanti ai fini del-
l’IRAP e l’ammontare complessivo di tutte le entrate correnti.
Si considerano attività commerciali quelle rilevanti ai fini delle imposte sui redditi, ovvero per i soggetti di cui all’articolo 74, comma
1, del Tuir, esclusi dall’IRES, quelle rilevanti ai fini dell’IVA.
Nel rigo IK4, va indicato:
• in colonna 1, l’ammontare dei redditi di lavoro dipendente e dei redditi a questi assimilati corrisposti ai ricercatori e docenti resi-
denti all’estero che rientrano in Italia ai sensi dell’articolo 44 del D.L. n. 78 del 2010, allorché ricorrano le condizioni previste dalla
citata norma. Tale agevolazione si applica nel rispetto delle condizioni e dei limiti di cui ai regolamenti (UE) n. 1407/2013, n.
1408/2013 e n. 717/2014 in materia di aiuti “de minimis” (art. 8-bis, comma 2, del decreto-legge n. 148 del 2017);
• in colonna 2, le spese erogate relative agli apprendisti e ai disabili impiegati nel periodo d’imposta, così come definiti dall’articolo
1 della legge 12 marzo 1999 n. 68 ovvero dall’articolo 5 della legge 2 aprile 1968, n. 482 (cfr. risoluzione n. 142/E del 26 novembre
2004), deducibili ai sensi dell’articolo 11, comma 1, lett. a), n. 5. In merito alla deduzione delle spese relative ai disabili si vedano
anche le risoluzioni n. 64 del 16 maggio 2006 e n. 139 del 13 dicembre 2006;
• in colonna 3, le spese erogate relative al personale assunto con contratto di formazione lavoro deducibili ai sensi dell’articolo 11,
comma 1, lett. a), n. 5;
• in colonna 4, la somma delle spese di cui alle precedenti colonne 1, 2 e 3.
Nel caso in cui i redditi dei ricercatori, dei docenti e le spese di cui al rigo IK4 riguardino soggetti impiegati sia nell’attività istituzionale
sia in attività commerciali, deve essere indicata nella presente sezione solo la quota delle stesse riferibile all’attività istituzionale de-
terminata in base al rapporto tra l’ammontare dei ricavi e degli altri proventi relativi a tali attività rilevanti ai fini dell’IRAP e l’ammon-
tare complessivo di tutte le entrate correnti.
2.5.3
Sezione II
Attività commerciali
La sezione II va compilata dalle amministrazioni pubbliche che svolgono anche attività commerciali e/o quelle di cui all’art. 9 e che
optino per la determinazione della base imponibile secondo le regole dell’articolo 5.
Si precisa che ai sensi dell’articolo10-bis, comma 2, primo periodo, la base imponibile relativa alle attività commerciali è determinata
ai sensi delle disposizioni dell’articolo 5, computando i costi deducibili ivi indicati, non specificamente riferibili alle attività commer-
ciali, per un importo corrispondente al rapporto tra l’ammontare dei ricavi e degli altri proventi delle attività commerciali e l’ammon-
tare complessivo di tutte le entrate correnti.
Pertanto, per i costi relativi a dipendenti, collaboratori coordinati continuativi ecc., le cui prestazioni siano riferibili sia all’attività com-
merciale sia a quella istituzionale, occorrerà procedere all’effettuazione di detto rapporto.
L’opzione per la determinazione della base imponibile secondo le regole del suddetto articolo 5 può riguardare anche soltanto una
delle attività commerciali esercitate (può essere, ad esempio, il caso di un comune che svolge varie attività commerciali: erogazione
di acqua, asili nido, mense scolastiche, ecc.).
Per le regole di determinazione del valore della produzione ai sensi dell’art. 5 si rinvia al paragrafo 2.1.3.
I soggetti che svolgono attività commerciali e che sono tenuti all’osservanza delle disposizioni in materia di contabilità pubblica pos-
sono, ai sensi dell’articolo 144, comma 6, del Tuir, effettuare le registrazioni delle operazioni rilevanti ai fini della determinazione del
reddito d’impresa nelle scritture prescritte dalla predetta contabilità e in base alle modalità ivi stabilite. Ai fini della determinazione
della base imponibile IRAP, i componenti positivi e negativi vanno assunti con gli stessi criteri previsti dalla contabilità pubblica e de-
vono essere opportunamente riclassificati.
Ai fini della determinazione della base imponibile assumono rilievo i componenti positivi e negativi sotto elencati.
Si precisa che detti componenti devono essere indicati tenendo conto delle rettifiche da operare in base alle disposizioni contenute
nell’articolo 5 e in altre norme.
• rigo IK6, ricavi delle vendite di beni e delle prestazioni di servizi oggetto dell’attività esercitata;
• rigo IK7, importo complessivo delle variazioni dei prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti; in caso di valore negativo
(rimanenze finali inferiori a quelle iniziali), l’importo da indicare deve essere preceduto dal segno meno;
• rigo IK8, importo delle variazioni dei lavori in corso su ordinazione; in caso di valore negativo (rimanenze finali inferiori a quelle
iniziali) l’importo da indicare deve essere preceduto dal segno meno;
46
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
• rigo IK9, incrementi delle immobilizzazioni per lavori interni. Vanno inclusi nel presente rigo anche gli oneri finanziari e le spese
per il personale sostenuti per la realizzazione, con lavori interni, delle immobilizzazioni, qualora capitalizzati senza transitare nella
voce A4 del conto economico (cfr. circolare n. 26 del 20 giugno 2012);
• rigo IK10, altri ricavi e proventi ordinari, inclusi i contributi in conto esercizio ed esclusi comunque i proventi di tipo finanziario (in-
teressi, dividendi, profitti su realizzo di titoli, ecc.);
• rigo IK11, la somma degli importi dei righi da IK6 a IK10;
• rigo IK12, costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e merci;
• rigo IK13, costi per servizi;
• rigo IK14, costi per il godimento di beni di terzi;
• rigo IK15, ammortamenti delle immobilizzazioni immateriali;
• rigo IK16, ammortamenti delle immobilizzazioni materiali; le quote di ammortamento non dedotte in applicazione della previgente
disciplina, perché eccedenti i limiti fiscalmente ammessi sono deducibili a partire dall’esercizio successivo a quello in cui si con-
clude l’ammortamento contabile, nei limiti dell’importo derivante dall’applicazione dei coefficienti tabellari previsti dal d.m. 31 di-
cembre 1988 (cfr. circolari n.27 del 26 maggio 2009);
Nei righi IK15 e IK16 vanno, altresì, indicate le maggiori quote di ammortamento delle immobilizzazioni immateriali e materiali deri-
vanti dal mancato riconoscimento fiscale delle svalutazioni imputate in bilancio (cfr. circolare n. 26 del 20 giugno 2012).
• rigo IK17, importo complessivo delle variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci; in caso di valore
positivo (rimanenze finali superiori a quelle iniziali), l’importo da indicare deve essere preceduto dal segno meno;
• rigo IK18, oneri diversi di gestione. Vanno indicati nel presente rigo anche i costi accantonati dall’affittuario o usufruttuario d’a-
zienda nell’esercizio di competenza ad apposito fondo che consenta il ripristino degli impianti allo stato in cui devono essere re-
stituiti, classificati nella voce B13) del conto economico (cfr. circolare n. 26 del 20 giugno 2012, par. 5).
• rigo IK19, colonna 1, il maggior valore deducibile dei costi di ricerca e sviluppo sostenuti in relazione a software protetto da copy-
right, brevetti industriali, disegni e modelli, che siano utilizzati direttamente o indirettamente nello svolgimento della propria attività
d'impresa; la maggiorazione è pari al 110 per cento; qualora le spese siano sostenute in vista della creazione di una o più immo-
bilizzazioni immateriali rientranti tra quelle precedenti, la maggiorazione del 110 per cento decorre dal periodo d'imposta in cui
l'immobilizzazione immateriale ottiene un titolo di privativa industriale e non può essere applicata alle spese sostenute prima del-
l'ottavo periodo d'imposta antecedente a quello nel quale l'immobilizzazione immateriale ottiene un titolo di privativa industriale
(art. 6 del decreto-legge 21 ottobre 2021, n. 146); colonna 2, per gli anni 2022, 2023 e 2024, per le federazioni sportive nazionali
riconosciute dal Comitato olimpico nazionale italiano, l’ammontare degli utili derivanti dall'esercizio di attività commerciale che
non concorrono a formare il valore della produzione netta ai fini dell’Irap a condizione che in ciascun anno le federazioni sportive
abbiano destinato almeno il 20 per cento degli stessi allo sviluppo, diretto o per il tramite dei soggetti componenti delle medesime
federazioni, delle infrastrutture sportive, dei settori giovanili e della pratica sportiva dei soggetti con disabilità. L'efficacia della mi-
sura è subordinata, ai sensi dell'articolo 108, paragrafo 3, del Trattato sul funzionamento dell'Unione europea, all'autorizzazione
della Commissione europea (art. 1, commi 185-187, della legge 30 dicembre 2021, n. 234); colonna 3, la somma degli importi
dei righi da IK12 a IK18 e dell’importo indicato nelle colonne 1 e 2 di rigo IK19.
Nel rigo IK20 va indicato:
• in colonna 1, l’ammontare dei redditi di lavoro dipendente e dei redditi a questi assimilati corrisposti ai ricercatori e docenti resi-
denti all’estero che rientrano in Italia ai sensi dell’articolo 44 del D.L. n. 78 del 2010, allorché ricorrano le condizioni previste dalla
citata norma. Tale agevolazione si applica nel rispetto delle condizioni e dei limiti di cui ai regolamenti (UE) n. 1407/2013, n.
1408/2013 e n. 717/2014 in materia di aiuti “de minimis” (art. 8-bis, comma 2, del decreto-legge n. 148 del 2017);
• in colonna 2, in relazione ai soggetti diversi dai lavoratori dipendenti a tempo indeterminato, i contributi per assicurazioni obbli-
gatorie contro gli infortuni sul lavoro (quali, ad esempio, i contributi Inail, Enpaia per il settore agricolo), deducibili per il loro intero
ammontare ai sensi dell’articolo 11, comma 1, lett. a), numero 1). In caso di distacco di personale o di lavoro interinale, la dedu-
zione spetta all’impresa che utilizza il personale;
• in colonna 3, in relazione ai soggetti diversi dai lavoratori dipendenti a tempo indeterminato, le spese relative agli apprendisti e ai
disabili impiegati nel periodo d’imposta, questi ultimi come definiti dall’articolo 1 della legge 12 marzo 1999 n. 68 ovvero dall’ar-
ticolo 5 della legge 2 aprile 1968, n. 482 (cfr. risoluzione n. 142/E del 26 novembre 2004), anch’esse integralmente deducibili ai
sensi dell’articolo 11, comma 1, lett. a), numero 5). In merito alla deduzione delle spese relative ai disabili si vedano anche le ri-
soluzioni n. 64 del 16 maggio 2006 e n. 139 del 13 dicembre 2006;
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Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
• in colonna 4, in relazione ai soggetti diversi dai lavoratori dipendenti a tempo indeterminato, le spese relative al personale impie-
gato nel periodo d’imposta con contratto di formazione lavoro deducibili ai sensi dell’articolo 11, comma 1, lett. a), numero 5);
• in colonna 5, l’ammontare della deduzione del costo del personale dipendente a tempo indeterminato di cui all’articolo 11, comma
4-octies. Al riguardo si rinvia alle istruzioni del rigo IS7, della sezione I “Deduzioni - articolo 11 D.Lgs. n. 446/97” del quadro IS;
• in colonna 6, l’importo complessivo di tali deduzioni.
Se i redditi dei ricercatori e dei docenti, i contributi e le spese suddette riguardano soggetti impiegati sia nell’attività istituzionale sia
in attività commerciali, la quota deducibile da indicare in tale sezione è data dal rapporto tra l’ammontare dei ricavi e degli altri pro-
venti relativi alle attività commerciali rilevanti ai fini dell’IRAP e l’ammontare complessivo di tutte le entrate correnti.
Nel rigo IK21 va indicato il valore della produzione netta pari alla differenza tra l’importo di rigo IK11 e la somma degli importi dei
righi IK19, colonna 3 e IK20, colonna 6.
2.5.4
Sezione III
Imprese del settore agricolo
Questa sezione va compilata dai soggetti esercenti attività di allevamento di animali che determinano il reddito eccedente i limiti del-
l’articolo 32 del Tuir, secondo le disposizioni del successivo articolo 56, comma 5, dello stesso Tuir.
Tali soggetti possono optare per la determinazione del valore della produzione secondo i criteri previsti per le imprese commerciali.
In tal caso, per l’esercizio dell’opzione si rinvia alla sezione VII del quadro IS, rigo IS33, avendo cura di compilare la sezione II del pre-
sente quadro.
Per la determinazione della base imponibile, va indicato:
• nel rigo IK22, l’ammontare dei corrispettivi soggetti a registrazione ai fini dell’IVA;
• nel rigo IK23, l’ammontare degli acquisti soggetti a registrazione ai fini IVA. Si precisa che nell’ammontare degli acquisti non de-
vono essere compresi gli interessi passivi inclusi nei canoni di locazione finanziaria;
• nel rigo IK24, le deduzioni spettanti ai sensi dell’articolo 11, comma 1, lett. a); in particolare:
– in colonna 1, in relazione ai soggetti diversi dai lavoratori dipendenti a tempo indeterminato, l’ammontare dei contributi per le
assicurazioni obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro;
– in colonna 2, in relazione ai soggetti diversi dai lavoratori dipendenti a tempo indeterminato, le spese relative agli apprendisti
e ai disabili impiegati nel periodo d’imposta, questi ultimi come definiti dall’articolo 1 della legge 12 marzo 1999 n. 68 ovvero
dall’articolo 5 della legge 2 aprile 1968, n. 482 (cfr. risoluzione n. 142/E del 26 novembre 2004). In merito alla deduzione delle
spese relative ai disabili si vedano anche le risoluzioni n. 64 del 16 maggio 2006 e n. 139 del 13 dicembre 2006;
– in colonna 3, in relazione ai soggetti diversi dai lavoratori dipendenti a tempo indeterminato, le spese relative al personale as-
sunto con contratto di formazione lavoro;
– in colonna 4, l’ammontare della deduzione del costo del personale dipendente a tempo indeterminato di cui all’articolo 11, comma
4-octies. Al riguardo si rinvia alle istruzioni del rigo IS7, della sezione I “Deduzioni - articolo 11 D.Lgs. n. 446/97” del quadro IS;
– in colonna 5, la somma degli importi delle colonne 1, 2, 3 e 4;
• nel rigo IK25 il valore della produzione netta pari alla differenza tra l’importo di rigo IK22 e la somma degli importi dei righi IK23
e IK24, colonna 5.
3. QUADRO IR - RIPARTIZIONE DELLA BASE IMPONIBILE E DELL’IMPOSTA E DATI
CONCERNENTI IL VERSAMENTO
3.1
Generalità
Nel presente quadro va operata la ripartizione territoriale della base imponibile in funzione della regione (o della provincia autonoma)
di produzione e la determinazione della corrispondente imposta netta.
Il presente quadro è suddiviso in quattro sezioni:
• la prima e la seconda devono essere compilate da parte dei soggetti che hanno determinato il valore della produzione nei quadri
IP, IC, IE e IK (sezioni II e III) e riguardano la ripartizione della base imponibile, la determinazione dell’imposta e i dati concernenti
il versamento dell’imposta;
48
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
• la terza e la quarta sono riservate alle amministrazioni pubbliche che hanno determinato il valore della produzione derivante dal-
l’attività istituzionale nella sezione I del quadro IK e riguardano la ripartizione della base imponibile, la determinazione dell’imposta
e i dati concernenti i versamenti di acconto e saldo e l’indicazione del codice fiscale del funzionario delegato ad emettere provve-
dimenti autorizzativi per il versamento dell’IRAP.
3.2
Sezione I
Ripartizione della base imponibile determinata nei quadri IP, IC, IE e IK (sezioni II e III)
Nella presente sezione va operata la ripartizione territoriale della base imponibile, determinata nei quadri IP, IC, IE e IK (sezioni II e III),
in funzione della regione (o della provincia autonoma) di produzione e la determinazione della corrispondente imposta netta.
Qualora il valore della produzione debba essere assoggettato a diverse aliquote tra quelle previste dai commi 1 e 1-bis dell’articolo
16 (tenendo conto delle eventuali variazioni previste dalle normative regionali), va effettuata una distinta ripartizione delle quote del
valore della produzione assoggettabili ad aliquote diverse; in caso di insufficienza dei righi va utilizzato un quadro aggiuntivo.
In base al quadro che è stato compilato, il valore della produzione complessivo da ripartire è specificato nello schema che segue:
Importo di rigo IP74 (se maggiore o uguale di IS20)
Quadro IP società di persone
Importo di rigo IS20 (se maggiore di IP74)
Importo di rigo IC76 (se maggiore o uguale di IS20)
Quadro IC società di capitali
Importo di rigo IS20 (se maggiore di IC76)
Importo di rigo IE61 (se maggiore o uguale di IS20)
Quadro IE enti non commerciali
Importo di rigo IS20 (se maggiore di IE61)
Quadro IK amministrazioni pubbliche (sezioni II e III)
Importo positivo di rigo IK21 e di rigo IK25
La ripartizione della quota del valore della produzione attribuita dal GEIE è già effettuata da tale organismo e va indicata direttamente
in colonna 3 dei righi da IR1 a IR8, ulteriormente ridotta, in proporzione, dell’eventuale deduzione indicata nella colonna 3 del rigo IS42.
Il riparto territoriale del valore della produzione va operato secondo le regole dettate dall’articolo 4, comma 2, in relazione alle diverse
categorie di soggetti.
Per tutti i soggetti, ad esclusione delle banche, degli altri enti e società finanziarie e delle imprese di assicurazione, in base alle regole
dettate dall’articolo 4, comma 2, il riparto va effettuato in misura proporzionalmente corrispondente all’ammontare delle retribuzioni,
dei compensi e degli utili spettanti, rispettivamente, al personale dipendente, ai collaboratori coordinati e continuativi e agli associati
in partecipazione che apportano esclusivamente lavoro, addetti con continuità a stabilimenti, cantieri, uffici o basi fisse, ubicati nel
territorio della regione (o provincia autonoma) e operanti per un periodo di tempo non inferiore a tre mesi, rispetto all’ammontare com-
plessivo delle retribuzioni, compensi e utili suddetti spettanti al personale dipendente e agli altri soggetti addetti alle attività svolte nel
territorio dello Stato.
Le retribuzioni vanno assunte per l’importo spettante, così come determinato ai fini previdenziali a norma dell’articolo 12 della legge
30 aprile 1969, n. 153. Si comprendono nelle retribuzioni anche i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente. I compensi ai colla-
boratori coordinati e continuativi e gli utili agli associati in partecipazione che apportano esclusivamente lavoro si assumono per l’im-
porto contrattualmente spettante.
Nel calcolo delle retribuzioni, vanno escluse quelle relative al personale dipendente distaccato presso terzi ed incluse quelle relative
al personale di terzi impiegato in regime di distacco ovvero in base a contratto di lavoro interinale.
Detto criterio di ripartizione della base imponibile si rende, altresì, applicabile alla Banca d’Italia e all’Ufficio Italiano dei Cambi nonché
alle società semplici ed equiparate, ai sensi dell’articolo 5 del Tuir, e agli enti non commerciali, che esercitano attività agricola oltre i
limiti dell’articolo 32 del Tuir. Il medesimo criterio si applica anche per i soggetti che svolgono in via esclusiva o prevalente l’attività di
assunzione di partecipazioni in società esercenti attività diversa da quella creditizia e finanziaria, indicate nel comma 9 dell’articolo 6.
Se l’attività esercitata nel territorio di regioni (o province autonome) diverse da quella in cui risulta domiciliato il soggetto passivo non
è svolta con l’impiego di personale ovvero di collaboratori o associati in partecipazione per almeno tre mesi, non si verifica la condi-
zione per procedere al riparto territoriale.
49
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Qualora un contribuente eserciti in una stessa regione attività industriali e commerciali soggette ad aliquote diverse, una volta deter-
minato, in base all’articolo 4, comma 2, il valore della produzione netta riferibile a ciascuna regione, dovrà ripartire tale valore tra le
diverse attività soggette ad aliquote differenti applicando il medesimo criterio dettato dall’articolo 4, comma 2, del decreto citato. La
proporzione sarà effettuata confrontando le retribuzioni degli addetti a ciascuna attività soggetta a diversa aliquota con le retribuzioni
degli addetti permanentemente occupati nell’intero territorio regionale già assunte a base per la ripartizione tra le singole regioni della
base imponibile nazionale.
Per le banche il riparto territoriale del valore della produzione netta va effettuato in misura proporzionalmente corrispondente all’am-
montare, rilevato alla data di chiusura del periodo d’imposta, dei depositi in denaro e in titoli verso la clientela presso gli sportelli ope-
ranti nell’ambito di ciascuna regione (o provincia autonoma), rispetto all’ammontare complessivo di tutti i depositi in denaro e in titoli
rilevato nel territorio dello Stato.
A questi effetti si tiene conto dei depositi a risparmio liberi e vincolati, dei certificati di depositi e buoni fruttiferi, dei conti correnti pas-
sivi liberi e vincolati e dei titoli (azionari, obbligazionari, altri) in conto deposito (a custodia, in amministrazione, a garanzia, connessi
con l’attività di gestione di patrimoni mobiliari).
Per le società e gli enti finanziari, diversi dalle banche, ai fini della ripartizione territoriale del valore della produzione netta occorre
avere riguardo agli “impieghi” – intendendosi per tali i finanziamenti nelle varie forme in uso (credito al consumo, credito con garanzia
ipotecaria, factoring, leasing, ecc.) – effettuati dalla sede principale e dalle singole filiali dislocate sul territorio di ciascuna regione (o
provincia autonoma) ovvero agli “ordini”, successivamente eseguiti, raccolti dalla sede principale e dalle succursali ubicate nelle varie
regioni (o provincia autonoma).
Se per la promozione dei contratti la società o ente si avvale di agenti o mandatari, ai fini della ripartizione non assume rilevanza il
luogo in cui tali soggetti svolgono l’attività promozionale ma quello della sede in cui l’impiego è effettuato o l’ordine, successivamente
eseguito, è raccolto.
Per le imprese di assicurazione, il riparto territoriale del valore della produzione netta si effettua tenendo conto dell’ammontare dei pre-
mi raccolti dagli uffici dell’impresa (sede principale, sedi secondarie, ecc.) ubicati in ciascuna regione (o provincia autonoma), rispetto
all’ammontare complessivo dei premi raccolti da tutti gli uffici dell’impresa nel territorio dello stato. A tal fine, i premi raccolti da agenti
o altri intermediari (ad esempio, brokers, promotori, sistema bancario) sono imputabili all’ufficio direzionale dell’impresa che gestisce
il contratto (tra i quali, tenuto conto della loro funzione, non rientrano gli ispettorati amministrativi e i centri di liquidazione sinistri), in-
dipendentemente dal luogo in cui tali soggetti svolgono l’attività promozionale. Nel caso in cui il contratto sia gestito da uffici ubicati in
più regioni e/o province autonome, si fa riferimento all’ufficio che intrattiene i rapporti con gli agenti o gli altri intermediari.
I premi raccolti dagli uffici dell’impresa operanti per un periodo inferiore a tre mesi sono imputabili alla regione (o provincia autonoma)
in cui l’impresa è domiciliata.
Per effetto di quanto previsto dall’articolo 12, comma 2, secondo periodo, le medesime regole di riparto si applicano per i soggetti
passivi non residenti che abbiano esercitato attività nel territorio di più regioni (o province autonome).
Si precisa che i gruppi europei di interesse economico (GEIE) non devono compilare le colonne da 8 a 11 della presente sezione.
Nei righi da IR1 a IR8 va indicato:
• in colonna 1, in ogni caso, il codice identificativo della regione ovvero della provincia autonoma (vedere tabella codice regione o
provincia autonoma nel frontespizio);
• in colonna 2, la quota del valore della produzione attribuita a ciascuna regione (o provincia autonoma) sulla base del rapporto tra
l’ammontare delle retribuzioni, dei compensi e degli utili spettanti agli addetti con continuità a stabilimenti, cantieri, uffici o basi
fisse, ubicati nel territorio della regione (o provincia autonoma), rispetto all’ammontare complessivo delle retribuzioni, compensi e
utili suddetti di cui al rigo IS11, colonna 2, del quadro IS. Analogo criterio va utilizzato per la ripartizione della base imponibile delle
banche (rigo IS13, colonna 2, del quadro IS) o delle società ed enti finanziari diversi dalle banche (rigo IS14, colonna 2, del quadro
IS) o delle imprese di assicurazione (rigo IS15, colonna 2, del quadro IS). Nel caso di esercizio nella stessa regione di attività indu-
striali e commerciali soggette a differenti aliquote, dovrà essere data specifica indicazione, utilizzando più righi del modello, del
valore della produzione netta regionale riferibile a ciascuna attività.
Oltre a ripartire il valore della produzione positivo (vedi tabella sopra riportata) occorre ripartire separatamente in tale colonna:
• la somma dei valori negativi indicati nelle colonne 3 dei righi da IP60 a IP65, per i soggetti che compilano il quadro IP;
• la somma dei valori negativi indicati nelle colonne 3 dei righi da IE47 a IE52, per i soggetti che compilano il quadro IE;
• gli importi negativi di rigo IK21 e di rigo IK25 per i soggetti che compilano il quadro IK, sezioni II e III;
• la differenza, se negativa, tra l’importo di rigo IC64 e l’importo di rigo IC65, per i soggetti che compilano il quadro IC.
I soggetti considerati di comodo ai sensi dell’articolo 30 della legge n. 724 del 1994 non devono procedere a ripartire i predetti valori
negativi qualora il valore della produzione “minimo”, determinato nella sezione III del quadro IS, risulta superiore a quello analitica-
mente determinato nei quadri IP, IC o IE;
50
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
• in colonna 3, in corrispondenza della regione o provincia autonoma di produzione, la quota positiva o negativa (in tale ultimo caso
preceduta dal segno meno) attribuita dal GEIE, indicata nella colonna 2 del rigo IS42 al netto dell’ulteriore deduzione ad essa rife-
ribile indicata nella colonna 3 del medesimo rigo IS42;
• in colonna 4, l’importo delle eventuali deduzioni dal valore della produzione istituite con apposite leggi regionali o provinciali con-
sultabili nel sito internet del Dipartimento delle Finanze del Ministero dell’Economia e delle Finanze, www.finanze.gov.it, nell’area
“Fiscalità regionale e locale – IRAP”;
• in colonna 5, la somma algebrica tra gli importi indicati nelle colonne 2 e 3, diminuita dell’importo di colonna 4. Nel caso in cui
l’importo sia negativo (o pari a zero) limitarsi a compilare la colonna 6 se ne ricorrono i presupposti;
• in colonna 6, la codifica identificativa dell’aliquota applicabile desumibile nel sito internet del Dipartimento delle Finanze del Mi-
nistero dell’Economia e delle Finanze, www.finanze.gov.it, nell’area “Fiscalità regionale e locale – IRAP”;
• in colonna 7, l’aliquota dell’imposta applicata. Ai sensi del comma 1 dell’articolo 16, l’imposta è determinata applicando al valore
della produzione netta l’aliquota del 3,9 per cento. Il successivo comma 1-bis, ha previsto che nei confronti dei soggetti:
– che esercitano attività di imprese concessionarie diverse da quelle di costruzione e gestione di autostrade e trafori, si applica
l’aliquota del 4,20 per cento; si ricorda che tali soggetti devono barrare la relativa casella prevista nel frontespizio;
– di cui all’articolo 6 (intermediari finanziari e altri enti e società finanziari), si applica l’aliquota del 4,65 per cento;
– di cui all’articolo 7 (imprese di assicurazione), si applica l’aliquota del 5,90 per cento.
Le regioni hanno facoltà di variare l’aliquota di cui ai commi 1 e 1-bis del citato articolo 16 fino ad un massimo di 0,92 punti per-
centuale. La variazione può essere differenziata per settori di attività e per categorie di soggetti passivi.
A decorrere dall’anno 2013 ciascuna regione a statuto ordinario, con propria legge, può ridurre le aliquote IRAP fino ad azzerarle
e disporre deduzioni dalla base imponibile, nel rispetto della normativa dell’Unione europea e degli orientamenti giurisprudenziali
della Corte di giustizia dell’Unione europea. Resta in ogni caso fermo il potere di variazione dell’aliquota di cui all’articolo 16, com-
ma 3. Restano fermi gli automatismi fiscali previsti dalla vigente legislazione nel settore sanitario nei casi di squilibrio economico,
nonché le disposizioni in materia di applicazione di incrementi delle aliquote fiscali per le regioni sottoposte ai Piani di rientro dai
deficit sanitari (art. 5 del decreto legislativo del 6 maggio 2011, n. 68);
• in colonna 8, l’imposta lorda spettante a ciascuna regione o provincia autonoma;
• in colonna 9, l’importo delle eventuali detrazioni istituite con apposite leggi regionali o provinciali consultabili nel sito internet del Di-
partimento delle Finanze del Ministero dell’Economia e delle Finanze, www.finanze.gov.it, nell’area “Fiscalità regionale e locale – IRAP”;
• in colonna 10, l’importo degli eventuali crediti d’imposta regionali istituiti con apposite leggi regionali o provinciali consultabili nel
sito internet del Dipartimento delle Finanze del Ministero dell’Economia e delle Finanze, www.finanze.gov.it, nell’area “Fiscalità
regionale e locale – IRAP”;
• in colonna 11, l’imposta al netto delle detrazioni e dei crediti d’imposta indicati nelle colonne 9 e 10, spettante a ciascuna regione
o provincia autonoma.
Qualora si debba effettuare la ripartizione regionale con riferimento ad un numero di regioni superiore a 8, occorre indicare i predetti
importi compilando un modulo aggiuntivo.
3.3
Sezione II
Dati concernenti il versamento dell’imposta determinata nei quadri IP, IC, IE e IK (sezioni II e III)
Nel rigo IR20 va riportato l’ammontare del credito d’imposta indicato nelle colonne 1 e 2 del rigo IS220, utilizzato in diminuzione del-
l’IRAP. Il credito da indicare nel presente rigo non può essere superiore alla somma degli importi di colonna 11 dei righi da IR1 a IR8;
Nel rigo IR21 va indicata la differenza tra la somma degli importi di colonna 11 dei righi da IR1 a IR8 e l’importo di rigo IR20.
Nel rigo IR22 va indicato:
• in colonna 1, la quota (non superiore a un quinto della somma degli importi indicati nelle colonne 1, 2, 3, 4 e 5 del rigo IS85) del
credito d’imposta utilizzata in diminuzione dell’IRAP, derivante dalla trasformazione dell’eccedenza ACE (Aiuto alla crescita eco-
nomica) di cui all’articolo 1, comma 4, del decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201;
• in colonna 2, l’ammontare del credito ACE residuo, indicato nella colonna 1 del rigo IS88, utilizzato in diminuzione dell’IRAP;
• in colonna 3, l’ammontare complessivo dei crediti d’imposta indicati nel quadro RU del modello REDDITI 2023 utilizzati a scomputo
dell’IRAP dovuta per il periodo d’imposta cui si riferisce la presente dichiarazione. Non devono essere riportati in questo rigo i cre-
diti utilizzati in compensazione con il modello F24. Per maggiori informazioni relative ai crediti d’imposta utilizzabili ai fini IRAP, si
rinvia alle istruzioni del quadro RU del modello REDDITI 2023;
• in colonna 4, la somma degli importi indicati nelle colonne 1, 2 e 3 del presente rigo. Tale somma non può essere superiore al-
l’imposta di cui al rigo IR21.
51
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Nel rigo IR23 va indicato l’importo dell’eccedenza d’imposta della quale è stato chiesto, nella precedente dichiarazione, l’utilizzo in
compensazione (importo di rigo IR30 del modello IRAP 2022), compresa l’eventuale eccedenza d’imposta ricevuta a seguito di ope-
razioni straordinarie, evidenziata nel rigo IS39 del quadro IS.
L’eccedenza d’imposta risultante dalla precedente dichiarazione richiesta in compensazione (importo di rigo IR30 del modello IRAP
2022) da parte di contribuenti per i quali non sussiste più l’obbligo di presentazione della dichiarazione IRAP deve essere indicata
nella sezione II del quadro RX del modello REDDITI (cfr. risoluzione n. 79 del 29 luglio 2011).
Nel rigo IR24 va indicato l’importo dell’eccedenza di cui al rigo IR23 utilizzata in compensazione entro la data di presentazione della
dichiarazione e indicato nella colonna “Importi a credito compensati” dei modelli di versamento F24.
Nel rigo IR25 va indicato:
• in colonna 1, l’ammontare corrispondente al credito riversato, al netto delle somme pagate a titolo di sanzione e interessi, qualora
nel corso del periodo d’imposta oggetto della presente dichiarazione siano state pagate somme richieste con appositi atti di recu-
pero emessi a seguito dell’indebito utilizzo in compensazione di crediti IRAP esistenti ma non disponibili (ad es. utilizzo di crediti
in misura superiore al limite annuale previsto per l’utilizzo in compensazione tramite F24). Attraverso tale esposizione, la validità
del credito oggetto di riversamento viene rigenerata ed equiparata a quella dei crediti formatisi nel periodo d’imposta relativo alla
presente dichiarazione;
• in colonna 2, la somma degli acconti versati o compensati in F24, ivi compreso l’importo indicato in colonna 1.
Non va, invece, indicato l’importo degli acconti dovuti ma non ancora versati alla data di presentazione della dichiarazione, in quan-
to si è goduto della sospensione dei termini disposta da specifici provvedimenti emanati per eventi eccezionali.
La differenza tra l’importo di rigo IR21 e la somma degli importi dei righi IR22, colonna 4, IR23, IR25, colonna 2 e IS97, colonna 5,
quest’ultima somma diminuita dell’importo di rigo IR24, va indicata nel rigo IR26 (importo a debito) ovvero IR27 (importo a credito).
Nel rigo IR28 va indicato l’ammontare dell’eccedenza di versamento a saldo, ossia l’importo eventualmente versato in eccedenza ri-
spetto alla somma dovuta a saldo per la presente dichiarazione. Nel presente rigo va indicato, inoltre, l’eventuale ammontare di cre-
dito, relativo al periodo d’imposta oggetto della presente dichiarazione, utilizzato in compensazione in misura superiore a quello che
emerge dal rigo IR27 o in misura superiore al limite annuale di 2.000.000 di euro previsto dall’art. 1, comma 72, della legge 30 di-
cembre 2021, n. 234, e spontaneamente riversato, secondo la procedura descritta nella circolare n. 48/E del 7 giugno 2002 (risposta
a quesito 6.1) e nella risoluzione 452/E del 27 novembre 2008. Si precisa che l’importo del credito riversato deve essere indicato al
netto della sanzione e degli interessi eventualmente versati a titolo di ravvedimento.
La somma degli importi dei righi IR27 e IR28 deve essere ripartita tra i righi IR29 e/o IR30 e/o IR31, colonna 2. In particolare, nel rigo
IR29 va indicato il credito di cui si chiede il rimborso. Si ricorda che, ovviamente, non può essere richiesta a rimborso la parte di cre-
dito già utilizzata in compensazione fino alla data di presentazione della presente dichiarazione.
Comunicazione Iban
Per comunicare il codice Iban, identificativo del conto corrente, bancario o postale, da utilizzare per l’accredito del rimborso, occorre
seguire le modalità descritte sul sito dell’Agenzia delle Entrate www.agenziaentrate.it nella sezione “Strumenti > Modelli > Tutti i mo-
delli> Rimborsi > Accreditorimborsi su c/corrente”.
Nel rigo IR30 va indicato il credito da utilizzare in compensazione ai sensi del D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241, ovvero, in diminuzione
dell’imposta dovuta per i periodi successivi a quello cui si riferisce la presente dichiarazione.
Ad esempio, va indicata sia la parte di credito che il contribuente intende compensare ai sensi del D.Lgs. n. 241 del 1997 utilizzando
il Mod. F24, sia quella che vuole utilizzare in diminuzione dell’acconto IRAP dovuto per l’anno 2023 senza esporre la compensazione
sul Mod. F24.
Nel presente rigo gli importi a credito devono essere indicati al lordo degli utilizzi già effettuati.
Si precisa che il credito indicato nel rigo IR30, per la parte eventualmente derivante dalla colonna 5, del rigo IS97, può essere utilizzato
in compensazione per eseguire il versamento di debiti maturati a partire dal periodo d’imposta successivo a quello in cui è stata pre-
sentata la dichiarazione integrativa (art. 2, comma 8-bis, del D.P.R. n. 322 del 1998, come modificato dall’art. 5 del decreto-legge n.
193 del 2016).
Nel rigo IR31, riservato ai soggetti ammessi alla tassazione di gruppo ai sensi degli articoli da 117 a 142 del Tuir (consolidato nazio-
nale e/o mondiale), va indicato in colonna 1 il codice fiscale della consolidante e in colonna 2 il credito ceduto ai fini della compen-
sazione dell’IRES dovuta dalla consolidante per effetto della tassazione di gruppo e indicato nel quadro GN (o nel quadro GC) del mo-
dello REDDITI SC. Come chiarito dalla circolare n. 53 del 20 dicembre 2004 il credito ceduto può essere utilizzato dalla consolidante
a partire dall’inizio del periodo di imposta in cui viene esercitata l’opzione per la tassazione di gruppo e, quindi, anche in occasione
del versamento degli acconti dovuti per il periodo d’imposta in cui ha inizio il consolidato. In tal caso, quindi, il credito ceduto riportato
52
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
nel presente rigo non trova indicazione nel quadro GN del modello REDDITI SC 2023 dal momento che tale quadro verrà compilato
solo a decorrere dalla dichiarazione REDDITI SC 2024.
Si rammenta che, per effetto di quanto disposto dall’articolo 7, lett. b), del D.M. 1° marzo 2018, nel limite massimo dei crediti di im-
posta rimborsabili in conto fiscale e/o compensabili ai sensi dell’articolo 17 del D.Lgs. n. 241 del 1997, pari a euro 2.000.000, deve
essere ricompreso anche l’ammontare del credito ceduto al gruppo consolidato.
Se il contribuente non ha utilizzato in compensazione in F24 e non fa valere nella dichiarazione successiva (incluso il caso in cui que-
sta non è presentata perché ricorrono le condizioni di esonero) il credito che ha dichiarato nel rigo IR30, può chiederne il rimborso
presentando un’apposita istanza agli Uffici dell’Agenzia delle entrate competenti in base al domicilio fiscale. Se il contribuente nel-
l’anno successivo, ricorrendo le condizioni di esonero, non presenta la dichiarazione, può comunque indicare il credito in questione
nella prima dichiarazione successivamente presentata.
Qualora, in sede di controllo automatizzato della dichiarazione, venga riscontrata la spettanza di un’eccedenza di imposta a credito
superiore a quella dichiarata, l’Agenzia delle entrate, previa comunicazione al contribuente, procederà al rimborso di tali maggiori
somme, salvo sua diversa indicazione. Nei casi in cui non sia possibile stabilire con certezza la spettanza del credito, l’Agenzia, tra-
mite apposita comunicazione, inviterà il contribuente a prendere contatti con le proprie strutture, per l’eventuale conferma del cre-
dito stesso.
3.4
Sezione III
Ripartizione regionale della base imponibile determinata su base retributiva (attività istituzionale)
nella sezione I del quadro IK
In tale sezione, riservata alle amministrazioni pubbliche che hanno determinato il valore della produzione relativo all’attività istituzio-
nale nella sezione I del quadro IK, amministrazioni pubbliche, va indicata la ripartizione regionale della base imponibile, dell’imposta
dovuta, dell’ammontare degli acconti e dei saldi effettuati, nonché dell’eventuale somma a credito che è possibile portare a riduzione
dei versamenti successivi.
Nei righi da IR32 a IR40 va indicato:
• nella colonna 1, il codice regione, ovvero della provincia autonoma (vedere tabella codice regione o provincia autonoma nel frontespizio);
• nella colonna 2, la base imponibile imputabile a ciascuna regione o provincia autonoma;
• nella colonna 3, la codifica identificativa dell’aliquota applicabile desumibile nel sito internet del Dipartimento delle Finanze del
Ministero dell’Economia e delle Finanze, www.finanze.gov.it, nell’area “Fiscalità regionale e locale – IRAP”;
• nella colonna 4, l’imposta imputabile a ciascuna regione o provincia autonoma determinata applicando alla base imponibile di co-
lonna 2 l’aliquota d’imposta dell’8,5 per cento ovvero l’eventuale minore aliquota deliberata con legge regionale o provinciale.
L’imposta è pari a zero nel caso una legge regionale o provinciale abbia disposto l’esenzione dal versamento dell’IRAP, ai sensi
dell’articolo 1, comma 299, della legge 23 dicembre 2005, n. 266;
• nella colonna 5, l’eventuale credito d’imposta ai fini IRAP, utilizzabile fino a concorrenza dell’imposta di cui a colonna 4, qualora
introdotto da parte di leggi regionali e provinciali (per le province autonome di Trento e Bolzano), senza essere preceduto dal segno
meno. I crediti d’imposta regionali sono consultabili nel sito internet del Dipartimento delle Finanze del Ministero dell’Economia e
• nella colonna 6, l’eccedenza relativa all’anno precedente indicata nelle colonne 14 e 15 dei righi da IR32 a IR40 del modello IRAP
2022 nonché l’eccedenza ricevuta a seguito di operazioni straordinarie (importo di rigo IS39);
• nella colonna 7, l’eccedenza di cui a colonna 6 utilizzata in compensazione interna con versamenti effettuati ai fini IRAP;
• nella colonna 8, il totale degli acconti mensili dovuti per l’anno d’imposta 2022 relativi a ciascuna regione o provincia autonoma.
• nella colonna 9, il totale degli acconti mensili effettuati relativi a ciascuna regione o provincia autonoma. Si precisa che nella pre-
sente colonna non vanno riportati gli acconti non versati in quanto compensati con l’eccedenza IRAP relativa all’anno precedente;
• nella colonna 10, l’ammontare degli acconti di cui a colonna 9 effettuati mediante versamento in Tesoreria o con altre modalità
diverse dall’utilizzo del mod. F24 (es. bollettino postale);
• nella colonna 11, l’ammontare dell’IRAP dovuta a saldo derivante dalla differenza, se positiva, tra l’importo della colonna 4 e la
somma degli importi di colonna 5, 6, 9 della presente sezione e di colonna 5 dei righi della sezione XVII del quadro IS per i quali è
compilata la colonna 3 con lo stesso codice regione indicato in colonna 1 della presente sezione III.
• nella colonna 12, l’ammontare dell’IRAP a saldo versata mediante utilizzo del mod. F24;
• nella colonna 13, l’ammontare dell’IRAP a saldo versata in Tesoreria o con altre modalità diverse dall’utilizzo del mod. F24 (es.
bollettino postale);
53
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
• nella colonna 14, l’ammontare dell’IRAP a credito derivante dalla differenza, se positiva, tra la somma degli importi di colonna 5,
6, 9 della presente sezione e di colonna 5 dei righi della sezione XVII del quadro IS per i quali è compilata la colonna 3 con lo stesso
codice regione indicato in colonna 1 della presente sezione III e l’importo della colonna 4;
• nella colonna 15, l’ammontare dell’eccedenza di versamento a saldo ossia l’importo eventualmente versato in eccedenza rispetto
alla somma dovuta a saldo per la presente dichiarazione.
Qualora l’ente debba calcolare la ripartizione regionale con riferimento ad un numero di regioni superiore a 9, dovrà indicare i predetti
importi compilando un modulo aggiuntivo.
Si precisa che gli eventuali crediti evidenziati nella presente sezione non possono essere utilizzati per diminuire i versamenti succes-
sivi relativi all’attività non istituzionale.
Si precisa che nel caso in cui sia stato effettuato erroneamente un duplice versamento a titolo di acconto mensile IRAP o un versa-
mento in misura superiore a quanto effettivamente dovuto, le amministrazioni pubbliche potranno far valere l’acconto versato in ec-
cedenza, a titolo di saldo dell’imposta.
Qualora, invece, sia stato effettuato un erroneo versamento su un conto regionale diverso da quello della regione avente diritto (ad
esempio, somme intestate alla regione nella quale il dipendente ha il domicilio fiscale, ovvero errata indicazione del codice regione),
l’ente che ha effettuato il versamento dovrà darne comunicazione alla regione a favore della quale sono state erroneamente imputate
le somme; tale ultima regione, infatti, provvederà ad inoltrare richiesta di girofondi al dipartimento della Ragioneria Generale dello
Stato - IGEPA, Ufficio XII, il quale procederà alla sistemazione contabile delle partite segnalate. A tal fine, la regione dovrà indicare il
numero del conto di tesoreria centrale da cui prelevare i fondi ed il numero del conto di tesoreria di destinazione. Analoga procedura
va adottata qualora gli importi dovuti a titolo di acconto IRAP siano stati erroneamente versati sui conti intestati “Irpef – addizionali
regionali o Provincia autonoma”, ovvero quando i versamenti siano stati eseguiti sul conto intestato “IRAP - Amministrazioni pubbli-
che” anziché “IRAP - altri soggetti” e viceversa. Per esigenze di semplificazione è peraltro opportuno che le richieste di rettifica delle
Regioni vengano cumulate, per singolo tributo, con cadenza mensile e che vengano prodotte al predetto Ufficio del Dipartimento della
Ragioneria Generale dello Stato con la stessa cadenza mensile.
Si ricorda che a decorrere dal 1° gennaio 2008 gli enti pubblici individuati dalle tabelle A e B allegate alla legge 29 ottobre 1984, n.
720, titolari di conti presso le tesorerie provinciali, al fine del versamento dell’IRAP utilizzano il modello “F24 enti pubblici”. Il predetto
modello di versamento può essere utilizzato anche dalle Amministrazioni centrali dello Stato, titolari di conti presso la tesoreria cen-
trale, che non si avvalgono del “Service Personale Tesoro” per il pagamento delle retribuzioni del proprio personale.
Si ricorda che il Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 23 marzo 2009 ha esteso l’utilizzo del modello “F24 enti
pubblici” anche ad altre amministrazioni pubbliche nonché ad altre tipologie di tributi erariali.
Si ricorda infine che, in base all’articolo 1 del Decreto interministeriale 2 novembre 1998, n. 421, così come modificato dall’articolo
4-quater del decreto-legge 30 aprile 2019, n. 34, convertito, con modificazioni, dalla legge 28 giugno 2019, n. 58, le amministrazioni
periferiche dello Stato, anche ad ordinamento autonomo, titolari di contabilità speciali, o di ordini di accreditamento, gli ordinatori se-
condari di spese statali nonché le amministrazioni degli organi costituzionali (comma 4) e gli enti pubblici diversi da quelli indicati nei
commi precedenti al comma 6 del citato art. 1, possono effettuare i versamenti dell’acconto mensile Irap mediante il “sistema del
versamento unitario” di cui agli artt. 17 e seguenti del D.Lgs. n. 241/1997, ossia utilizzando il modello F24 limitatamente ai casi in
cui non sia possibile utilizzare il Modello di versamento “F24 Enti pubblici”, di cui al Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle
Entrate Prot. n. 154279 del 1° dicembre 2015.
I versamenti di cui trattasi sono effettuati, tramite Modello “F24”, utilizzando il codice-tributo “3858”, denominato “Irap – versamento
mensile – art. 10-bis, comma 1, Dlgs. n. 446/97”, istituito con risoluzione n. 51/E del 15 febbraio 2008 (cfr risoluzione n. 75/E del 9
agosto 2019).
3.5
Sezione IV
Codice fiscale del funzionario delegato
La presente sezione deve essere compilata qualora nell’ambito della stessa pubblica amministrazione vi siano più funzionari che, se-
condo le rispettive norme regolamentari, sono stati delegati, con provvedimento formale, ad emettere provvedimenti autorizzativi dei
versamenti dell’IRAP.
In tal caso, ferma restando la presentazione di un’unica dichiarazione da parte del soggetto cui è attribuita la rappresentanza legale
dell’amministrazione, ciascun funzionario delegato compilerà un distinto quadro IR (ad esclusione della sezione I), in cui riportare i
dati relativi ai versamenti effettuati.
Pertanto, nel rigo IR41 deve essere riportato il codice fiscale del funzionario delegato a cui si riferiscono i dati esposti nelle predette
sezioni II e III del presente quadro.
Per maggiori chiarimenti si rinvia alle istruzioni contenute nel paragrafo 2.5.1 del quadro IK.
54
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
4. QUADRO IS – PROSPETTI VARI
4.1
Generalità
Il presente quadro si compone dei seguenti prospetti:
• Deduzioni - art. 11 D.Lgs. n. 446/97;
• Ripartizione territoriale del valore della produzione;
• Società di comodo;
• Disallineamenti derivanti da operazioni di fusione, scissione e conferimento;
• Dati per l’applicazione della Convenzione con gli Stati Uniti;
• Rideterminazione dell’acconto;
• Opzioni;
• Codici attività;
• Operazioni straordinarie;
• GEIE;
• Deduzioni/Detrazioni/Crediti d’imposta regionali;
• Zone Franche Urbane;
• Credito ACE;
• Recupero deduzioni extracontabili;
• Patent box;
• Credito d’imposta (art. 1, co. 21, legge n. 190/2014);
• Dichiarazione integrativa;
• Aiuti di Stato;
• Valore della produzione netta Campione d’Italia
• Riscatto alloggi sociali;
• Dati relativi ai versamenti sospesi a seguito dell’emergenza sanitaria da COVID-19 e a seguito di altre disposizioni;
• Numero di riferimento del meccanismo transfrontaliero.
4.2
Sezione I
Deduzioni - art. 11 D.Lgs. n. 446/97
La presente sezione va compilata da tutti i soggetti (esclusi quelli tenuti alla compilazione del quadro IK) che hanno usufruito delle
deduzioni disposte dall’articolo 11, ad esclusione della deduzione di cui al comma 4-bis del citato articolo 11.
Le deduzioni previste dal citato articolo 11, fruibili per il periodo d’imposta 2022, sono le seguenti:
• deduzione dei contributi per le assicurazioni obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro [comma 1, lett. a), n. 1)];
• deduzione delle spese per apprendisti, per disabili, per il personale assunto con contratto di formazione lavoro e per addetti alla
ricerca e sviluppo [comma 1, lett. a), n. 5)];
• deduzione di 1.850 euro per ciascun dipendente fino ad un massimo di 5 dipendenti (comma 4-bis.1);
• deduzione del costo del personale dipendente a tempo indeterminato (comma 4-octies).
Si fa presente che in base al comma 4-septies dell’articolo 11 per ciascun dipendente l’importo delle deduzioni ammesse dai prece-
denti commi 1 e 4-bis.1 non può comunque eccedere il limite rappresentato dalla retribuzione e dagli altri oneri e spese a carico del
datore di lavoro.
Si precisa che nell’ipotesi di soggetto residente nel territorio dello Stato che svolge attività anche all’estero le deduzioni sono ricono-
sciute solo limitatamente al personale impiegato nel territorio dello Stato (cfr. circolare n. 8 del 3 aprile 2013).
CONTRIBUTI ASSICURATIVI
Nel rigo IS1 va indicato, in relazione ai soggetti diversi dai lavoratori dipendenti a tempo indeterminato, l’importo della deduzione dei
contributi per assicurazioni obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro di cui al n. 1) della lett. a) del comma 1 dell’articolo 11, come
modificato dall’articolo 10, comma 1, del decreto legge 21 giugno 2022, n. 73, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto
2022, n. 122. Trattasi, ad esempio, dei contributi Inail, Enpaia per il settore agricolo. In caso di distacco di personale o di lavoro in-
terinale, la deduzione spetta all’impresa che utilizza il personale.
La deduzione spetta sempreché i predetti contributi non abbiano già concorso alla determinazione della base imponibile.
55
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Per i soggetti esercenti arti e professioni i contributi assicurativi rilevano, in base al criterio di cassa, nel periodo d’imposta in cui sono
versati, nei limiti dei contributi dovuti. Per le imprese, i contributi vanno assunti in base al principio della competenza, sempre nei
limiti dei contributi dovuti (cfr. risoluzione n. 265 del 28 ottobre 2009).
Per gli enti non commerciali tale deduzione spetta solo in relazione ai dipendenti impiegati nell’eventuale attività commerciale, in
quanto per detti soggetti che svolgono solo l’attività istituzionale e che determinano il valore della produzione con il metodo “retribu-
tivo” le retribuzioni e i redditi di cui alla sezione I del quadro IE sono già al netto dei contributi assicurativi.
In caso di dipendenti impiegati sia nell’attività istituzionale sia in quella commerciale, l’importo della deduzione spettante va ridotto
dell’importo forfetariamente imputabile all’attività istituzionale determinato in base al rapporto di cui all’articolo 10, comma 2 (am-
montare dei ricavi e degli altri proventi relativi all’attività istituzionale rilevanti ai fini IRAP e l’ammontare complessivo di tutti i ricavi
e proventi).
SPESE PERAPPRENDISTI, DISABILI, PERSONALE CON CONTRATTO DI FORMAZIONE E LAVORO,ADDETTIALLA RICERCA E SVILUPPO
Nella colonna 2 del rigo IS4 i soggetti che determinano il valore della produzione ai sensi degli articoli da 5 a 9, in relazione al per-
sonale dipendente diverso da quello a tempo indeterminato, e i soggetti che determinano il valore della produzione ai sensi dell’arti-
colo 10, comma 1, indicano l’importo della deduzione delle spese relative agli apprendisti, ai disabili e le spese per il personale as-
sunto con contratti di formazione e lavoro, prevista dal n. 5, lett. a), comma 1 dell’articolo 11.
Inoltre, nella medesima colonna 2, i soggetti di cui all’articolo 3, comma 1, lett. da a) a e), in relazione al personale dipendente diverso
da quello a tempo indeterminato, indicano l’importo della deduzione per i costi sostenuti per il personale addetto alla ricerca e svi-
luppo, prevista dal n. 5, lett. a), comma 1. I soggetti di cui alla lett. e) del comma 1 dell’articolo 3 che determinano il valore della pro-
duzione ai sensi dell’articolo 10, comma 1, indicano nella colonna 2 anche l’importo della deduzione delle spese per il personale di-
pendente a tempo indeterminato addetto alla ricerca e sviluppo.
Per i soggetti che determinano il valore della produzione netta ai sensi degli articoli da 5 e 9 la deduzione delle predette spese relative
al personale dipendente con contratto a tempo indeterminato va indicata nel successivo rigo IS7.
Nella colonna 1 del rigo IS4 va indicato l’importo della deduzione riferita al personale addetto alla ricerca e sviluppo già compreso
nella colonna 2.
In merito alla deduzione di cui al n. 5) della lett. a) del comma 1 dell’articolo 11 si segnala quanto segue:
• nell’ipotesi in cui il datore di lavoro in corso d’anno decida, in relazione ai dipendenti inizialmente assunti come apprendisti, di tra-
sformare il rapporto di lavoro a tempo indeterminato, potrà beneficiare della deduzione per apprendisti per tutto il periodo in cui i
lavoratori sono assunti con tale qualifica e, successivamente, della deduzione del costo per personale a tempo indeterminato;
• per la deduzione delle spese relative ai disabili come definiti dall’articolo 1 della legge 12 marzo 1999, n. 68 ovvero dall’articolo 5
della legge 2 aprile 1968, n. 482 (cfr. la risoluzione n. 142 del 26 novembre 2004), si vedano anche le risoluzioni n. 64 del 16 mag-
gio 2006 e n. 139 del 13 dicembre 2006;
• la deduzione delle spese per il personale assunto con contratto di formazione lavoro spetta anche in caso di assunzioni con con-
tratti di inserimento previsti dalla legge n. 30 del 14 febbraio 2003 (vedasi la circolare n. 13 del 5 aprile 2005);
• tra i costi sostenuti per il personale addetto alla ricerca e sviluppo sono compresi quelli per il predetto personale sostenuti da con-
sorzi tra imprese costituiti per la realizzazione di programmi comuni di ricerca e sviluppo. Tale deduzione spetta a condizione che
sussista un’apposita attestazione di effettività dei costi sostenuti per il personale addetto alla ricerca la quale può essere rilasciata
dal presidente del collegio sindacale ovvero, in mancanza di quest’ultimo organo sociale, da un revisore dei conti o da un profes-
sionista iscritto negli albi dei revisori dei conti, dei dottori commercialisti, dei ragionieri e periti commerciali o dei consulenti del
lavoro, nelle forme previste dall’articolo 13, comma 2, del D.L. 28 marzo 1997, n. 79, convertito dalla legge 28 maggio 1997, n.
140, ovvero dal responsabile del centro di assistenza fiscale. La deduzione può essere operata sia con riferimento ai costi sostenuti
per il personale addetto alla ricerca di base (intesa come l’insieme delle attività di studio, esperimenti, indagini e ricerche che non
hanno una specifica finalità ma rivestono una utilità generica per l’impresa), sia con riferimento ai costi sostenuti per il personale
addetto alla ricerca applicata e sviluppo, nel qual caso invece, le predette attività sono finalizzate alla realizzazione di uno specifico
progetto (cfr. circolari n. 10 del 16 marzo 2005 e n. 13 del 5 aprile 2005). In merito alla deduzione dei costi sostenuti per il perso-
nale addetto alla ricerca e sviluppo si vedano anche le risoluzioni n. 57 del 4 maggio 2006, n. 82 del 16 giugno 2006, n. 138 del
13 dicembre 2006 e la circolare n. 26 del 20 giugno 2012, par. 7.
DEDUZIONE DI 1.850 EURO FINO A 5 DIPENDENTI
Nel rigo IS5 va indicato l’importo della deduzione di cui al comma 4-bis.1, dell’articolo 11, come modificato dall’articolo 10, comma
1, del decreto legge 21 giugno 2022, n. 73, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 2022, n. 122.
La deduzione è riconosciuta ai soggetti di cui all’articolo 3, comma 1, lett. da a) ad e), con componenti positivi che concorrono alla
formazione del valore della produzione non superiori nel periodo d’imposta a euro 400.000, in misura pari a euro 1.850, su base an-
nua, per ogni lavoratore dipendente diverso da quelli a tempo indeterminato impiegato nel periodo d’imposta fino a un massimo di
cinque.
56
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Ai sensi del comma 4-bis. 2 dell’articolo 11, per i soggetti di cui all’articolo 3, comma 1, lett. e) la deduzione di cui al comma 4-bis.1
spetta solo in relazione ai dipendenti impiegati nell’attività commerciale ed in caso di dipendenti impiegati sia nell’attività istituzionale
sia in quella commerciale, l’importo della deduzione spettante va ridotto dell’importo forfetariamente imputabile all’attività istituzio-
nale determinato in base al rapporto di cui all’articolo 10, comma 2 (ammontare dei ricavi e degli altri proventi relativi all’attività isti-
tuzionale rilevanti ai fini IRAP e l’ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi).
Ai fini del computo del numero di lavoratori dipendenti per i quali spetta la deduzione non si tiene conto degli apprendisti, dei disabili
e del personale assunto con contratti di formazione lavoro (e contratti di inserimento previsti dalla legge n. 30 del 14 febbraio 2003
e dal D.Lgs. n. 276 del 10 settembre 2003 di attuazione della stessa).
Si precisa che il limite di cinque lavoratori va calcolato al massimo su cinque lavoratori impiegati nel corso dell’anno; pertanto se il con-
tribuente impiega più di 5 lavoratori dipendenti con contratti di diverso tipo è libero di scegliere i lavoratori su cui calcolare la deduzione.
Ai sensi del comma 4-bis.2 dell’articolo 11, in caso di periodo d’imposta di durata inferiore o superiore a dodici mesi e in caso di inizio
e cessazione dell’attività in corso d’anno, gli importi dei componenti positivi di cui al comma 4-bis.1 sono ragguagliati all’anno solare.
Ai sensi del medesimo comma 4-bis.2 la deduzione è ragguagliata ai giorni di durata del rapporto di lavoro nel corso del periodo d’im-
posta e, nel caso di contratti di lavoro a tempo parziale, nei diversi tipi e modalità di cui al d.lgs. 15 giugno 2015, n. 81, ivi compreso
il lavoro a tempo parziale di tipo verticale e di tipo misto, è ridotta in misura proporzionale.
DEDUZIONE DEL COSTO PER IL PERSONALE DIPENDENTE A TEMPO INDETERMINATO
Nel rigo IS7, colonna 2, va indicato l’importo della deduzione del costo complessivo per il personale dipendente con contratto a tem-
po indeterminato prevista dal comma 4-octies, dell’articolo 11, come modificato dall’articolo 10, comma 1, del decreto legge 21 giu-
gno 2022, n. 73, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 2022, n. 122.
Le imprese autorizzate all’autotrasporto di merci non devono ricomprendere nel costo complessivo per il personale dipendente le in-
dennità di trasferta per le quali fruiscono della deduzione di cui al comma 1-bis dell’articolo 11, qualora le stesse siano già state de-
dotte nel quadro di determinazione della base imponibile.
La deduzione è riconosciuta ai soggetti che determinano il valore della produzione netta ai sensi degli articoli da 5 e 9 ed è altresì
ammessa, nei limiti del 70 per cento del costo complessivamente sostenuto, per ogni lavoratore stagionale impiegato per almeno
centoventi giorni per due periodi d’imposta, a decorrere dal secondo contratto stipulato con lo stesso datore di lavoro nell’arco tem-
porale di due anni a partire dalla cessazione del precedente contratto.
Nella colonna 1 del rigo IS7 va indicata la quota della deduzione di cui all’articolo 11, comma 4-octies fruita per i lavoratori stagionali
già ricompresa nella colonna 2 del medesimo rigo.
Nel rigo IS8 va indicata la somma degli importi dei seguenti righi: IS1, IS4, col. 2, IS5 e IS7, colonna 2.
Nel rigo IS9 va indicata la somma delle eccedenze delle deduzioni di cui ai commi 1 e 4-bis.1 dell’articolo 11 riferite a ciascuno dei
dipendenti per i quali si fruisce di una o più deduzioni rispetto alla retribuzione e agli altri oneri e spese a carico del datore di lavoro.
Si precisa che per determinare la somma di tali eccedenze occorre procedere al calcolo, per ogni dipendente, della differenza tra le
deduzioni e la retribuzione, oneri e spese a carico del datore di lavoro.
Nel rigo IS10 va indicato il totale delle deduzioni effettivamente spettanti risultante dalla differenza tra l’importo di rigo IS8 e l’importo
di rigo IS9.
Al fine di verificare il rispetto delle condizioni poste dal comma 4-septies dell’articolo 11, è necessario che la somma delle deduzioni per
il personale evidenziate nella presente sezione e riportate nel quadro IP o IC o IE non risulti superiore all’importo indicato nel rigo IS10.
4.3
Sezione II
Ripartizione territoriale del valore della produzione
La presente sezione va compilata nel caso di esercizio da parte di soggetti passivi residenti nel territorio dello Stato di attività produt-
tive svolte nel territorio di più regioni (o province autonome) e/o all’estero, per un periodo di tempo non inferiore a tre mesi (ad esclu-
sione dei soggetti tenuti alla compilazione del quadro IK). La presente sezione va compilata, altresì, da parte di soggetti non residenti
nel caso di esercizio di attività produttive nel territorio di più regioni (o province autonome) per un periodo di tempo non inferiore a tre
mesi, ai sensi del comma 2 dell’articolo 12.
Nei confronti dei soggetti residenti la quota di valore della produzione attribuibile all’attività svolta all’estero è scomputata dalla base
imponibile complessiva ed è determinata, secondo il criterio previsto dall’articolo 4, comma 2, in misura proporzionalmente corri-
57
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
spondente all’ammontare delle retribuzioni, dei compensi e degli utili spettanti, rispettivamente, al personale dipendente (compresi i
redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente), ai collaboratori coordinati e continuativi e agli associati in partecipazione che appor-
tano esclusivamente lavoro, addetti con continuità a stabilimenti, cantieri, uffici o basi fisse, ubicati all’estero e operanti per un pe-
riodo di tempo non inferiore a tre mesi, rispetto all’ammontare complessivo delle retribuzioni, compensi e utili suddetti spettanti al
personale dipendente e agli altri soggetti addetti alle attività svolte sia nel territorio dello Stato che all’estero.
Se l’attività esercitata all’estero non è svolta con l’impiego di personale ovvero di collaboratori o associati in partecipazione per al-
meno tre mesi, non si verifica la condizione per procedere all’esclusione da tassazione della quota del valore della produzione attri-
buibile all’attività svolta all’estero.
Si considera svolta all’estero l’attività esercitata mediante l’utilizzazione di navi iscritte nel registro di cui all’articolo 1, comma 1, del
D.L. 30 dicembre 1997, n. 457, convertito dalla legge 27 febbraio 1998, n. 30. La quota parte del valore della produzione attribuibile
all’utilizzo di dette navi, esclusa da tassazione, è determinata analiticamente sulla base di apposita contabilità separata, a norma
dell’articolo 5; i componenti negativi relativi a beni e servizi adibiti promiscuamente all’esercizio di tali attività e di altre eventualmente
svolte dalle anzidette imprese sono imputabili al valore della produzione che si considera prodotto all’estero per la parte corrispon-
dente al rapporto tra l’ammontare dei componenti positivi rilevanti ai fini IRAP, specificamente riferibili alle attività che si considerano
prodotte all’estero, e l’ammontare complessivo di tutti i componenti positivi rilevanti a tali fini. Analoga disciplina si applica alle im-
prese che esercitano la pesca oltre gli stretti e a quelle che esercitano la pesca mediterranea.
In caso di opzione per il regime di esenzione degli utili e delle perdite ai sensi dell’articolo 168-ter del Tuir, il valore della produzione
netta derivante dalla stabile organizzazione esente, da scomputare dal valore della produzione netta dell’impresa nel complesso, vie-
ne determinato in via analitica sulla base di un apposito rendiconto economico e patrimoniale redatto secondo i principi di cui all’ar-
ticolo 152, comma 2, del TUIR. Nell’ipotesi descritta non è richiesta la compilazione della presente sezione e va barrata l’apposita ca-
sella “Casi particolari”.
Nel rigo IS11 va indicato, in colonna 1, l’ammontare delle retribuzioni e dei compensi e degli utili spettanti al personale dipendente
(compresi i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente), ai collaboratori coordinati e continuativi e agli associati in partecipazione
per le attività produttive svolte all’estero, mediante stabile organizzazione, da parte di soggetti residenti, per un periodo di tempo non
inferiore a tre mesi e, in colonna 2, l’ammontare delle retribuzioni e degli altri importi spettanti ai menzionati soggetti addetti a sta-
bilimenti, cantieri, uffici o basi fisse, ubicati nel territorio dello Stato.
Non vanno considerate le retribuzioni e gli altri importi relativi ai suindicati soggetti addetti all’attività esercitata mediante l’utilizza-
zione di navi iscritte nel registro di cui all’articolo 1, comma 1, del D.L. n. 457 del 1997 e alle imprese che esercitano la pesca oltre
gli stretti e a quelle che esercitano la pesca mediterranea. Qualora le retribuzioni da indicare nel presente rigo si riferiscano solo a
tali ipotesi, non è richiesta la compilazione del presente rigo e va barrata l’apposita casella “Casi particolari”.
I soggetti passivi non residenti che abbiano esercitato attività produttive nel territorio di più regioni (o province autonome) devono in-
dicare soltanto il dato delle retribuzioni, dei compensi e degli utili relativi al personale dipendente, ai collaboratori e agli associati in
partecipazione impiegati in Italia, compilando la sola colonna 2 del rigo IS11.
Per le banche (ad eccezione della banca d’Italia e dell’ufficio italiano dei cambi), la quota di valore della produzione attribuibile all’at-
tività svolta all’estero va determinata in misura proporzionalmente corrispondente all’ammontare, rilevato alla data di chiusura del
periodo d’imposta, dei depositi in denaro e in titoli verso la clientela presso le filiali operanti all’estero rispetto all’ammontare com-
plessivo di tutti i depositi in denaro e in titoli.
A questi effetti si tiene conto dei depositi a risparmio liberi e vincolati, dei certificati di depositi e buoni fruttiferi, dei conti correnti pas-
sivi liberi e vincolati e dei titoli (azionari, obbligazionari, altri) in conto deposito (a custodia, in amministrazione, a garanzia, connessi
con l’attività di gestione di patrimoni mobiliari).
Nel rigo IS13, va indicato, in colonna 1, l’ammontare dei depositi in denaro e in titoli costituiti dalla clientela presso le filiali operanti
all’estero e, in colonna 2, l’ammontare di tali depositi costituiti presso gli sportelli operanti nel territorio dello Stato. I soggetti passivi
non residenti sono tenuti a indicare il solo dato di colonna 2.
Per le società e gli enti finanziari, diversi dalle banche, per determinare la quota di valore della produzione attribuibile all’attività svolta
all’estero occorre avere riguardo agli “impieghi” – intendendosi per tali i finanziamenti nelle varie forme in uso (credito al consumo,
credito con garanzia ipotecaria, factoring, leasing, ecc.) – effettuati dalle singole filiali dislocate all’estero ovvero agli “ordini”, suc-
cessivamente eseguiti, raccolti dalle succursali ubicate all’estero.
Se per la promozione dei contratti la società o ente si avvale di agenti o mandatari, ai fini della ripartizione non assume rilevanza il
luogo in cui tali soggetti svolgono l’attività promozionale ma quello della sede in cui l’impiego è effettuato o l’ordine, successivamente
eseguito, è raccolto.
Nel rigo IS14, va indicato, in colonna 1, l’ammontare degli “impieghi” e degli “ordini eseguiti” raccolti dalle filiali operanti all’estero
e, in colonna 2, l’ammontare degli “impieghi” e degli “ordini eseguiti” raccolti dalla sede principale e dalle succursali ubicate nel ter-
ritorio dello Stato. I soggetti passivi non residenti sono tenuti a indicare il solo dato di colonna 2.
58
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Per le imprese di assicurazione, il calcolo della quota di valore della produzione attribuibile all’attività svolta all’estero si effettua te-
nendo conto dell’ammontare dei premi raccolti dagli uffici dell’impresa ubicati all’estero rispetto all’ammontare complessivo dei pre-
mi raccolti da tutti gli uffici dell’impresa. A tal fine, i premi raccolti da agenti o altri intermediari (ad esempio, brokers, promotori, si-
stema bancario) sono imputabili all’ufficio direzionale dell’impresa che gestisce il contratto (tra i quali, tenuto conto della loro funzio-
ne, non rientrano gli ispettorati amministrativi e i centri di liquidazione sinistri), indipendentemente dal luogo in cui tali soggetti svol-
gono l’attività promozionale. Nel caso in cui il contratto sia gestito da uffici ubicati in più regioni e/o province autonome, si fa riferi-
mento all’ufficio che intrattiene i rapporti con gli agenti o gli altri intermediari.
I premi raccolti dagli uffici dell’impresa operanti per un periodo inferiore a tre mesi sono imputabili alla regione (o provincia autonoma)
in cui l’impresa è domiciliata.
Nel rigo IS15, va indicato, in colonna 1, l’ammontare dei premi raccolti dagli uffici dell’impresa operanti all’estero e, in colonna 2,
l’ammontare dei premi raccolti dagli uffici dell’impresa operanti nel territorio dello Stato. I soggetti passivi non residenti sono tenuti
ad indicare il solo dato di colonna 2.
4.4
Sezione III
Società di comodo
La presente sezione deve essere compilata dalle società per azioni, in accomandita per azioni, a responsabilità limitata, in nome col-
lettivo e in accomandita semplice, nonché dalle società e dagli enti di ogni tipo non residenti con stabile organizzazione nel territorio
dello Stato per le quali sussistono le condizioni di non operatività di cui all’articolo 30 della legge n. 724 del 23 dicembre 1994, che
abbiano determinato il reddito imponibile minimo ai fini delle imposte sul reddito applicando al valore dei beni e delle immobilizzazioni
di cui al comma 1 del suindicato articolo 30 le percentuali indicate al comma 3.
La sezione non deve essere compilata:
– nel caso di accoglimento dell’istanza di interpello per la disapplicazione della disciplina delle società di comodo con effetti ai fini
IRAP, ovvero qualora il contribuente ritenga sussistenti le condizioni di cui al comma 4-bis dell’art. 30 della legge n. 724 del 1994
ma non abbia presentato l’istanza di interpello prevista dal medesimo comma ovvero, avendola presentata, non ha ricevuto risposta
positiva;
– nelle ipotesi di esclusione previste dal comma 1 dell’articolo 30 della legge n. 724 del 1994 o disapplicazione previste dai provve-
dimenti del Direttore dell’Agenzia delle Entrate 14 febbraio 2008 e 11 giugno 2012;
– nell’ipotesi di applicazione degli ISA per il periodo d’imposta 2022 e conseguimento del livello di affidabilità fiscale individuato con
il provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate di cui al comma 12 dall’art. 9-bis del D.L. 24 aprile 2017, n. 50, per l’ac-
cesso al beneficio premiale previsto dal comma 11, lett. c) del citato art. 9-bis;
– nell’ipotesi di impresa sociale come definita dall’art. 1 del d.lgs. 3 luglio 2017, n. 112, per la quale, ai sensi dell’art. 18, comma 7,
del citato d.lgs., non si applica la disciplina prevista per le società di comodo;
– nell’ipotesi in cui il contribuente non sia tenuto alla compilazione del presente prospetto in quanto risulti operativo ovvero sia una
società consortile o una impresa c.d. start-up innovativa (vedi articolo 26, comma 4, del D.L. 18 ottobre 2012, n. 179) o una PMI
innovativa ammissibile (vedi articolo 4, comma 9, del D.L. 24 gennaio 2015, n. 3);
– nell’ipotesi in cui il contribuente non ricada in uno dei casi di esonero precedentemente indicati e non presenti importi positivi da
indicare nei righi della sezione.
I soggetti che sono esonerati dalla compilazione della presente sezione devono barrare la casella “Esonero”.
In tal caso, i righi da IS16 a IS20 non vanno compilati.
Per i soggetti che risultano di comodo, ai sensi del comma 3-bis del citato articolo 30, fermo l’ordinario potere di accertamento, ai
fini dell’IRAP si presume che il valore della produzione netta non sia inferiore al reddito minimo determinato ai sensi del comma 3 au-
mentato delle retribuzioni sostenute per il personale dipendente, dei compensi spettanti ai collaboratori coordinati e continuativi, di
quelli per prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente e degli interessi passivi.
Ai fini della compilazione della presente sezione, indicare nel rigo IS16 l’importo del reddito minimo presunto di cui al rigo:
• RS123, colonna 5, del modello REDDITI 2023 Società di capitali;
• RS18, colonna 5, del modello REDDITI 2023 Società di persone;
• RS55, colonna 5, del modello REDDITI 2023 Enti non commerciali;
determinato ai sensi del comma 3 dell’articolo 30 della legge n. 724 del 23 dicembre 1994.
Nel rigo IS17, va indicato l’ammontare delle retribuzioni sostenute per il personale dipendente, l’ammontare dei compensi spettanti
ai collaboratori coordinati e continuativi e l’ammontare dei compensi per prestazioni di lavoro autonomo occasionale, compresi quelli
a fronte dell’assunzione degli obblighi di fare, non fare o permettere, di cui all’articolo 67, comma 1, lett. l) del TUIR.
59
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Nel rigo IS18, va indicato l’ammontare degli interessi passivi di competenza del 2022 (compresi quelli inclusi nei canoni di locazione
finanziaria).
Nel rigo IS19, vanno indicate le deduzioni spettanti ai sensi dell’articolo 11, ovvero ai sensi dell’articolo 44 del D.L. n. 78 del 2010 e
le eventuali altre agevolazioni applicabili ai fini IRAP.
Nel rigo IS20 va indicato il valore della produzione risultante dalla somma degli importi indicati nei righi IS16, IS17 e IS18 al netto
delle deduzioni di cui al rigo IS19.
4.5
Sezione IV
Disallineamenti derivanti da operazioni di fusione, scissione e conferimento
La presente sezione va compilata, ai sensi del comma 9 dell’articolo 1 del decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze del 25
luglio 2008, per indicare, in relazione a ciascuna operazione di conferimento, fusione o scissione per la quale si è proceduto all’ap-
plicazione dell’imposta sostitutiva di cui al comma 2-ter dell’articolo 176 del Tuir ovvero di cui ai commi 10 e 11 dell’articolo 15 del
D.L. n. 185 del 2008, i valori fiscali riconosciuti presso il soggetto dante causa (conferente, società scissa o fusa), i valori di iscrizione
nel bilancio del soggetto avente causa (conferitario, società beneficiaria ovvero società incorporante o risultante dalla fusione), le dif-
ferenze assoggettate a imposta sostitutiva, i nuovi valori fiscali, nonché gli incrementi e i decrementi dei predetti valori fiscali e civili.
La presente sezione va compilata nella dichiarazione relativa all’esercizio precedente a quello in cui è avvenuto il versamento del-
l’imposta sostitutiva (ovvero della prima rata in caso di opzione ai sensi del citato comma 2-ter dell’articolo 176 del Tuir), nonché in
quelle relative agli esercizi successivi, al fine di evidenziare le variazioni intervenute in ciascun esercizio (es. in caso di versamento
della prima rata entro il 30 giugno 2023 occorre compilare la presente sezione nel modello IRAP 2023). Si precisa che i beni non do-
vranno più essere indicati a decorrere dall’esercizio successivo a quello in cui il valore fiscalmente riconosciuto corrisponde a quello
indicato in bilancio.
In particolare, nella colonna 2 del rigo IS21 va indicato l’ultimo valore fiscale riconosciuto presso il soggetto dante causa. Si fa pre-
sente che per ogni bene va redatto un distinto riquadro (righi da IS21 a IS23, ovvero da IS24 a IS26.
Nel rigo IS22 va indicato il valore iniziale esposto in bilancio e il corrispondente valore fiscalmente riconosciuto presso il soggetto
avente causa, gli incrementi e i decrementi, nonché i valori finali. Nel caso in cui la presente sezione venga compilata nella dichiara-
zione relativa al periodo d’imposta in cui è avvenuta l’operazione straordinaria, il valore iniziale di bilancio corrisponde al valore al
quale i beni sono iscritti in contabilità dell’avente causa.
Nel rigo IS23, va indicata la differenza assoggettata ad imposta sostitutiva.
Si ricorda che i maggiori valori assoggettati a imposta sostitutiva si considerano riconosciuti ai fini dell’imposta sul reddito e dell’IRAP
sin dall’inizio del periodo d’imposta nel corso del quale è stato effettuato il versamento dell’imposta sostitutiva (ovvero della prima
rata in caso di opzione ai sensi del citato comma 2-ter dell’articolo 176 del Tuir). Pertanto, l’importo indicato nel rigo IS23 non deve
essere ricompreso nella colonna 6 del rigo IS22 della presente dichiarazione ma in quella della dichiarazione successiva.
Le istruzioni di cui ai righi da IS21 a IS23 valgono anche per i righi da IS24 a IS26.
Qualora i righi della presente sezione non fossero sufficienti, devono essere utilizzati altri moduli, avendo cura di numerare ciascuno
di essi e di riportare la numerazione progressiva nella casella posta in alto a destra.
4.6
Sezione V
Dati rilevanti per l’applicazione della Convenzione con gli Stati Uniti
La presente sezione è riservata all’indicazione dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione della Convenzione con gli Stati Uniti.
In tale sezione va, in particolare, indicato:
• rigo IS29, l’ammontare dei costi per lavoro dipendente e degli altri costi assimilati (compensi per collaborazioni coordinate e conti-
nuative, per lavoro autonomo occasionale, per associazioni in partecipazione con apporto di solo lavoro) indeducibili ai fini dell’IRAP;
• rigo IS30, l’ammontare degli interessi passivi e degli altri oneri finanziari indeducibili ai fini dell’IRAP, al lordo degli interessi attivi
e degli altri proventi finanziari esclusi dalla formazione della base imponibile;
60
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
• rigo IS31, l’importo dell’IRAP accreditabile, soggetto alle limitazioni della legge tributaria statunitense, corrispondente al rapporto
tra la base imponibile rettificata – costituita dalla differenza tra la base imponibile totale (su cui è applicata l’IRAP) e la somma
degli importi dei righi IS29 e IS30 – e la base imponibile totale.
A maggior chiarimento si formula il seguente esempio: si assuma che la base imponibile dell’IRAP sia pari a euro 5.164,00, che gli
interessi passivi ed il costo del lavoro non dedotti siano pari, rispettivamente, a euro 516,00 ed euro 1.032,00. Si ipotizzi, inoltre, per
semplicità, che l’IRAP dovuta sia pari a euro 258,00.
La formula per la determinazione del credito d’imposta risulta essere la seguente:
5.164,00 – (516,00 + 1.032,00)
————————————–– =
5.164,00
5.164,00 – (1.548,00)
3.616,00
————————— = ———–— = 70%
5.164,00 5.164,00
credito di imposta = 258,00 x 70% = 180,60
4.7
Sezione VI
Rideterminazione dell’acconto
In tale sezione va indicato l’ammontare dell’acconto rideterminato relativo al periodo d’imposta oggetto della presente dichiarazione,
utilizzando il metodo storico. A tal fine, occorre tenere conto delle disposizioni che modificano la determinazione dell’acconto dovuto
per il 2022, assumendo quale imposta del periodo precedente quella rideterminata in base a tali disposizioni.
In particolare, nel rigo IS32 va indicato:
• in colonna 1, il valore della produzione relativo al periodo d’imposta precedente rideterminato;
• in colonna 2, l’imposta del periodo d’imposta precedente rideterminata. L’imposta da rideterminare è quella indicata nel primo ri-
go della sezione II del quadro IR del modello IRAP 2022;
• in colonna 3, l’importo dell’acconto, calcolato con il metodo storico, sulla base dell’imposta indicata in colonna 2.
4.8
Sezione VII
Opzioni
Le imprese di allevamento che determinano il reddito eccedente i limiti di cui all’articolo 32 del Tuir secondo le regole dell’articolo 56,
comma 5, dello stesso Tuir e le imprese di agriturismo che si avvalgono, ai fini delle imposte sui redditi, del regime forfetario di deter-
minazione del reddito di cui all’articolo 5 della L. 30 dicembre 1991, n. 413, qualora optino, ai sensi dell’articolo 9, comma 2, per la
determinazione della base imponibile secondo le norme previste per le imprese commerciali, devono barrare la casella “opzione” del
rigo IS33. L’opzione vincola il soggetto anche per i tre periodi d’imposta successivi, al termine dei quali può essere revocata.
In base ai chiarimenti forniti con la risoluzione n. 3 del 9 gennaio 2012, per i soggetti IRPEF il rinvio operato nel citato comma 2 del-
l’articolo 9 all’articolo 5 deve essere esteso anche all’articolo 5-bis.
I soggetti che intendono revocare la suddetta opzione devono barrare la casella “revoca” e compilare l’apposita sezione, presente
nei quadri per la determinazione del valore della produzione, dedicata alle imprese del settore agricolo.
Le amministrazioni e gli enti pubblici che esercitano anche attività commerciali possono optare, ai sensi del comma 2 dell’articolo
10-bis, per la determinazione della base imponibile relativa a tali attività commerciali secondo le disposizioni dell’articolo 5. Alla pre-
detta opzione si applicano le regole previste dal d.P.R. n. 442 del 1997 (cfr. anche circolare n. 148/E del 26/07/2000 e circolare n.
234/E del 20/12/2000).
Pertanto, nell’ipotesi in cui il soggetto sia esonerato dall’obbligo di presentazione della dichiarazione annuale IVA e dei redditi (e quindi
non abbia potuto comunicare l’opzione nel quadro VO), al fine di comunicare l’esercizio dell’opzione va barrata l’apposita casella
“opzione” del rigo IS34 e compilata anche la sezione II del quadro IK. La casella “revoca” deve essere barrata dai contribuenti che
intendono comunicare la revoca dell’opzione precedentemente esercitata.
61
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Ai sensi dell’articolo 5-bis, comma 2, le società in nome collettivo e in accomandita semplice ed equiparate ai sensi dell’articolo 5
del Tuir, in regime di contabilità ordinaria, possono optare per la determinazione del valore della produzione secondo le regole dettate
per le società di capitali e per gli enti commerciali.
L’opzione è irrevocabile per tre periodi d’imposta e, deve essere comunicata, in base all’articolo 16, comma 4, del D.lgs. 21 novembre
2014, n. 175, con la dichiarazione presentata nel periodo di imposta a decorrere dal quale si intende esercitare l’opzione. Per comu-
nicare l’opzione per il periodo d’imposta 2023, occorre barrare la casella “opzione” del rigo IS35.
Al termine del triennio l’opzione si intende tacitamente rinnovata per un altro triennio a meno che l’impresa non eserciti la revoca
dell’opzione precedentemente comunicata. In tale ultimo caso, il valore della produzione netta va determinato secondo le regole del
comma 1 dell’articolo 5-bis per almeno un triennio, al termine del quale la revoca si intende tacitamente rinnovata per un altro trien-
nio, salvo opzione per la determinazione del valore della produzione netta secondo quanto stabilito dall’articolo 5.
I soggetti che non possono comunicare l’opzione con la dichiarazione IRAP in quanto non tenuti alla sua presentazione per il periodo
d’imposta precedente a quello a decorrere dal quale si intende esercitare l’opzione (ad esempio, primo periodo d’imposta di esercizio
La revoca deve essere comunicata con la dichiarazione presentata nel periodo di imposta a decorrere dal quale si intende revocare
l’opzione. Per comunicare la revoca per il periodo d’imposta 2023 occorre barrare la casella “revoca” del rigo IS35.
4.9
Sezione VIII
Codici attività
Nella presente sezione va indicato il codice relativo a ciascuna attività per la quale è stata compilata una distinta sezione in uno dei
quadri IP, IC, IE o IK. Qualora il contribuente abbia svolto più attività per le quali è stata compilata la medesima sezione in uno dei
sopra elencati quadri occorre riportare il codice dell’attività svolta in via prevalente.
Nel rigo IS36 va indicato nel campo “Codice attività” il relativo codice e nel campo “Sezione” il numero (da 1 a 6) che contraddi-
stingue la sezione ove è stato determinato il valore della produzione relativo alla predetta attività.
Si ricorda che la tabella dei codici attività è consultabile presso gli uffici dell’Agenzia delle Entrate ed è reperibile sul sito Internet del-
4.10
Sezione IX
Operazioni straordinarie
La presente sezione va utilizzata per indicare le eccedenze d’imposta ricevute a seguito di operazioni straordinarie.
Nei righi da IS37 a IS38 occorre indicare, in colonna 1, il codice fiscale del soggetto dante causa dell’operazione straordinaria che
ha maturato l’eccedenza d’imposta trasferita al dichiarante e in colonna 2 il relativo importo.
Qualora i righi della presente sezione non fossero sufficienti, devono essere utilizzati altri moduli, avendo cura di numerare ciascuno
di essi e di riportare la numerazione progressiva nella casella posta in alto a destra.
Nel rigo IS39 va indicata la somma degli importi di cui alla colonna 2 dei righi da IS37 a IS38 di tutti i moduli compilati. Tale rigo va
compilato esclusivamente sul primo modulo.
4.11
Sezione X
GEIE
La presente sezione è utilizzata in caso di partecipazione a GEIE (gruppo economico di interesse europeo), ai sensi dell’art. 13.
In particolare, nei righi IS40 e IS41 indicare:
• in colonna 1, il codice fiscale del GEIE;
• in colonna 2, la quota del valore della produzione attribuita al contribuente che partecipa al GEIE di cui a colonna 1.
62
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Tale quota è attribuita al netto delle deduzioni spettanti. In caso di valore negativo l’importo da indicare deve essere preceduto dal
segno meno.
Nel rigo IS42 va indicata:
• in colonna 2, la somma degli importi di colonna 2 dei righi IS40 e IS41 di tutti i moduli compilati.
• in colonna 3, se l’importo di colonna 2 è positivo, l’importo dell’ulteriore deduzione di cui al comma 4-bis dell’articolo 11 riferibile
proporzionalmente al valore della produzione di cui a colonna 2.
La differenza tra l’importo di colonna 2 e quello di colonna 3 del rigo IS42 va riportata nella colonna 3 della sezione I del quadro IR.
Nel caso in cui non fosse sufficiente un unico modulo per l’indicazione dei dati richiesti, si dovranno utilizzare altri moduli avendo cura
di numerare distintamente ciascuno di essi, riportando la numerazione progressiva nell’apposita casella posta nella prima pagina del
quadro IS. In tal caso, il rigo IS42 va compilato esclusivamente sul primo modulo.
4.12
Sezione XI
Deduzioni/detrazioni/crediti d’imposta regionali
La presente sezione è utilizzata in caso di fruizione di deduzioni e/o detrazioni e/o crediti d’imposta istituiti con apposite leggi regionali o
provinciali consultabili nel sito internet del Dipartimento delle Finanze del Ministero dell’Economia e delle Finanze, www.finanze.gov.it,
nell’area “Fiscalità regionale e locale – IRAP”.
In particolare, nei righi da IS43 a IS45 indicare:
• in colonna 1, il codice identificativo della regione ovvero della provincia autonoma (vedere tabella codice regione o provincia au-
tonoma nel frontespizio) che ha istituito la deduzione e/o detrazione e/o il credito d’imposta;
• in colonna 2, la codifica identificativa della deduzione;
• in colonna 3, la codifica identificativa della detrazione;
• in colonna 4, la codifica identificativa del credito d’imposta;
• in colonna 5, l’importo della deduzione spettante, se è stata compilata la colonna 2, o l’importo della detrazione spettante, se è
stata compilata la colonna 3, o l’importo del credito d’imposta spettante, se è stata compilata la colonna 4.
In caso di fruizione per la stessa regione o provincia autonoma sia di deduzioni che di detrazioni che di crediti d’imposta o di deduzioni
e/o detrazioni e/o crediti d’imposta identificati con diversi codici occorre compilare distinti righi della presente sezione.
Nel caso in cui non fosse sufficiente un unico modulo per l’indicazione dei dati richiesti, si dovranno utilizzare altri moduli avendo cura
di numerare distintamente ciascuno di essi, riportando la numerazione progressiva nell’apposita casella posta nella prima pagina del
quadro IS.
4.13
Sezione XII
Zone franche urbane
La presente sezione deve essere compilata dalle piccole e micro imprese che intendono fruire ai fini IRAP dell’agevolazione prevista
dall’art. 1, comma 341, lett. b), della legge n. 296 del 2006 (finanziaria 2007). In particolare, possono beneficiare dell’agevolazione
le piccole e micro imprese localizzate:
• nella Zona franca urbana del comune di L’Aquila, istituita ai sensi dell’art. 10, comma 1-bis, del decreto-legge 28 aprile 2009, n.
39. Il decreto interministeriale del 26 giugno 2012, emanato ai sensi del comma 2 dell’art. 70 del decreto-legge 24 gennaio 2012,
n. 1, ha determinato le condizioni, i limiti e le modalità di applicazione dell’agevolazione;
• nelle Zone franche urbane elencate nell’allegato n.1 al decreto interministeriale del 10 aprile 2013 (di seguito “decreto”), emanato
ai sensi del comma 4 dell’art. 37 del decreto-legge 18 ottobre 2012, n. 179;
• nel territorio dei comuni della soppressa provincia di Carbonia-Iglesias, ai quali l’agevolazione si applica in via sperimentale nel-
l’ambito dei programmi di sviluppo e degli interventi compresi nell’accordo di programma “Piano Sulcis” (art. 37, comma 4-bis,
del decreto-legge n. 179 del 2012). Le modalità di attuazione sono disciplinate dal decreto;
• nella Zona franca urbana del comune di Lampedusa e Linosa, così come disposto dall’art. 1, comma 319, della legge n. 147/2013.
63
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Per la zona franca istituita dall’art. 46, comma 1, del decreto-legge 24 aprile 2017, n. 50, nei Comuni delle Regioni del Lazio, del-
l’Umbria, delle Marche e dell’Abruzzo colpiti dagli eventi sismici che si sono susseguiti a far data dal 24 agosto 2016, di cui agli al-
legati 1 e 2 del decreto-legge 17 ottobre 2016, n. 189, convertito, con modificazioni, con la legge 15 dicembre 2016, n. 229 (c.d.
“ZFU Sisma Centro Italia”), l’agevolazione spetta alle imprese e ai professionisti che rispettano i requisiti elencati ai commi 2 e 3 del
citato art. 46. La zona franca di cui al comma 1 dell’art. 46 comprende anche i Comuni di cui all’allegato 2-bis del decreto-legge 17
ottobre 2016, n. 189; l’agevolazione, in tal caso, spetta alle imprese e ai professionisti che rispettano i requisiti elencati al successivo
comma 5, secondo periodo.
Le agevolazioni di cui all’art. 46 del decreto-legge n. 50 del 2017, spettano anche ai soggetti che hanno la sede principale o l’unità lo-
cale nei comuni delle regioni Lazio, Umbria, Marche e Abruzzo di cui all’allegato 2 del decreto-legge 17 ottobre 2016, n. 189 (c.d. “ZFU
Sisma Centro Italia bis”) che hanno subito nel periodo dal 1° novembre 2016 al 28 febbraio 2017 una riduzione del fatturato almeno
pari al 25 per cento rispetto al corrispondente periodo dell’anno precedente (art. 1, comma 745, della legge 27 dicembre 2017, n. 205).
Le agevolazioni di cui all’art. 46 del decreto-legge n. 50 del 2017 spettano, altresì, alle imprese e ai professionisti che intraprendono
una nuova iniziativa economica all’interno della zona franca entro il 31 dicembre 2021 (c.d. “ZFU Sisma Centro Italia ter”), ad ecce-
zione delle imprese che svolgono attività appartenenti alla categoria F della tabella dei codici attività che alla data del 24 agosto 2016
non avevano la sede legale o operativa nei comuni di cui agli allegati 1, 2 e 2-bis del decreto-legge 17 ottobre 2016, n. 189, convertito,
con modificazioni, dalla legge 15 dicembre 2016, n. 229 (art. 46, comma 3, del decreto-legge n. 50 del 2017, come modificato dal-
l’art. 57, comma 6), del decreto-legge 14 agosto 2020, n. 104).
Per le ZFU di cui alla delibera CIPE n. 14 dell’8 maggio 2009 non comprese nell’ex obiettivo Convergenza (trattasi delle ZFU di Cagliari,
Campobasso, Iglesias, Massa-Carrara, Matera, Pescara, Quartu Sant’Elena, Sora, Velletri e Ventimiglia), alle quali sono destinate, ai
sensi di quanto stabilito dall’art. 1, comma 603, della legge 28 dicembre 2015, n. 208, le risorse finanziarie previste dall’art. 22-bis,
comma 1, del D.L. n. 66 del 2014, l’agevolazione spetta alle micro e piccole imprese e ai professionisti in possesso dei requisiti elen-
cati nell’art. 20-bis del decreto (cfr. Circolare 9 aprile 2018, n. 172230, del Ministero dello sviluppo economico).
Per l’attuazione delle agevolazioni concesse per le zone franche del Sisma Centro Italia (compresa quella del Sisma Centro Italia bis
e ter) e per quelle di cui alla delibera CIPE n. 14 dell’8 maggio 2009 non comprese nell’ex obiettivo Convergenza, si applicano, in
quanto compatibili, le disposizioni del decreto.
Con il decreto interministeriale 5 giugno 2017 sono state apportate modifiche e integrazioni al decreto. Le disposizioni del decreto,
così come modificate e integrate dal predetto d.m. 5 giugno 2017, si applicano ai bandi per la concessione delle agevolazioni nelle
ZFU adottati successivamente al 6 ottobre 2017, in attuazione di quanto disposto dall’art. 22-bis del D.L. n. 66 del 2014.
Beneficiano dell’agevolazione, nei limiti dell’importo concesso, i soggetti che hanno presentato apposita istanza al Ministero dello svi-
luppo economico. L’importo massimo dell’agevolazione complessivamente spettante a ciascun beneficiario è reso noto con provve-
dimento del Ministero dello sviluppo economico, pubblicato sul sito internet del medesimo Ministero.
Ciascun soggetto può beneficiare delle agevolazioni fiscali e contributive previste per le Zone franche urbane e per il territorio dei co-
muni della soppressa provincia di Carbonia-Iglesias fino al limite massimo di 200.000,00 euro, ovvero di 100.000,00 euro nel caso
di imprese attive nel settore del trasporto su strada, tenuto conto di eventuali ulteriori agevolazioni già ottenute dall’impresa a titolo
di “de minimis” nell’arco di tre esercizi finanziari.
L’agevolazione è fruita mediante riduzione dei versamenti da effettuarsi, ai sensi dell’art. 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n.
241, con il modello di pagamento F24 da presentare esclusivamente attraverso i servizi telematici messi a disposizione dall’Agenzia
delle Entrate, pena lo scarto dell’operazione di versamento (Provvedimenti dell’Agenzia delle Entrate 14 agosto 2013, 6 maggio 2014
e 31 luglio 2019). Per la compensazione con il mod. F24 dell’agevolazione devono essere utilizzati gli appositi codici tributo desunti
dalla Tabella codici zone agevolate.
L’agevolazione ai fini IRAP consiste in una esenzione da imposizione del valore della produzione netta, nel limite di euro 300.000, per
ciascuno dei primi cinque periodi di imposta decorrenti da quello di accoglimento dell’istanza presentata al Ministero dello sviluppo
economico.
Per le zone franche del Sisma Centro Italia e del Sisma Centro Italia bis e ter l’esenzione è concessa per il periodo di imposta in corso
alla data di entrata in vigore della legge n. 96 del 2017, di conversione del decreto-legge n. 50 del 2017, (24 giugno 2017) e per i sei
anni successivi. Per i professionisti l’esenzione è concessa per il 2019, il 2020, il 2021, il 2022 e il 2023 (art. 1, comma 746, della
legge 29 dicembre 2022, n. 197). Ai fini della determinazione dell’importo effettivamente fruibile si vedano i chiarimenti forniti dalla
circolare 4 agosto 2017, n. 99473, del Ministero dello Sviluppo Economico.
Il soggetto beneficiario può scegliere, nell’ambito di ogni periodo agevolato, se avvalersi o meno dell’esenzione ai fini IRAP. Nel caso
in cui non si avvalga di tale esenzione, le risorse prenotate con l’apposita istanza potranno essere impiegate per fruire dell’agevola-
64
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
zione con riferimento alle imposte sui redditi e/o ai contribuiti sulle retribuzioni da lavoro dipendente (ad esclusione delle zone franche
dell’Emilia e della Lombardia) e/o all’IMU (solo per le zone agevolate diverse dalla ZFU del comune di L’Aquila), ovvero impiegate nei
periodi d’imposta successivi.
Nei righi da IS80 a IS83 va indicato:
• nella colonna 1, il codice identificativo della ZFU e del territorio dei comuni della soppressa provincia di Carbonia-Iglesias dove è
stato prodotto il valore della produzione netta esente, desunto dalla tabella sotto riportata. Per ciascuna zona agevolata va compi-
lato un distinto rigo;
• in colonna 2, il codice identificativo della regione nel cui ambito ricade la zona agevolata di cui alla colonna 1 (vedere tabella codice
regione o provincia autonoma nel frontespizio);
• nella colonna 3, l’ammontare complessivo del valore della produzione netta esente prodotto nella zona agevolata di cui alla co-
lonna 1, per un importo non superiore a 300.000 euro. Per la determinazione del valore della produzione netta, non rilevano le plu-
svalenze e le minusvalenze realizzate; i componenti positivi e negativi riferiti a esercizi precedenti a quello di accoglimento della
istanza, la cui tassazione o deduzione è stata rinviata in applicazione dell’art. 5-bis, nonché della disciplina vigente in data anteriore
a quella di introduzione delle modifiche recate dal comma 50 dell’art. 1 della legge 24 dicembre 2007, n. 244, concorrono alla de-
terminazione del valore della produzione netta. Se l’agevolazione determinata sul valore della produzione netta come sopra calco-
lato non trova capienza nell’ammontare delle risorse assegnate dal MISE, a seguito della presentazione dell’istanza, il valore della
produzione netta da indicare in questa colonna deve essere ridotto in misura corrispondente all’agevolazione fruibile.
Nel caso in cui l’impresa svolga la propria attività anche al di fuori della ZFU, ai fini della determinazione della quota di valore della
produzione netta per cui è possibile beneficiare dell’esenzione, si applicano le disposizioni di cui all’art. 4, comma 2. In ogni caso,
il valore della produzione netta da indicare nella presente colonna non può essere superiore a quello determinato, nella zona age-
volata di cui a colonna 1, applicando le regole ordinarie previste dal d.lgs. n. 446 del 1997;
• nella colonna 4, la codifica identificativa dell’aliquota applicabile desumibile nel sito internet del Dipartimento delle Finanze del
Ministero dell’Economia e delle Finanze, www.finanze.gov.it, nell’area “Fiscalità regionale e locale – IRAP”;
• nella colonna 5, l’aliquota dell’imposta applicata;
• nella colonna 6, l’imposta relativa al valore della produzione netta indicato nella colonna 3, che costituisce l’ammontare dell’age-
volazione spettante;
• nella colonna 7, l’importo utilizzato a credito con il codice tributo previsto per la zona agevolata di colonna 1 per il versamento
degli acconti relativi all’IRAP dovuta per il periodo d’imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
• nella colonna 8, la differenza, se positiva, tra l’importo di colonna 7 e quello di colonna 6. Qualora l’importo utilizzato a credito per
il versamento degli acconti (colonna 7) risulti di ammontare superiore all’agevolazione spettante (colonna 6), non si tiene conto del
maggior versamento e tale differenza non genera un’eccedenza di imposta suscettibile di essere chiesta a rimborso o riportata a
nuovo. Di conseguenza, gli acconti versati da riportare nel quadro IR vanno indicati al netto della somma degli importi esposti in
questa colonna dei righi da IS80 a IS83 di tutti i moduli compilati.
Se i righi da IS80 a IS83 non sono sufficienti per l’indicazione dei dati ivi previsti, occorre compilare più moduli riportando nella casella
in alto a destra il relativo numero progressivo. In tal caso, il rigo IS84 va compilato solo sul primo modulo.
Nel rigo IS84 va indicato l’ammontare complessivo dell’agevolazione spettante, riportando la somma degli importi indicati nella co-
lonna 6 dei righi da IS80 a IS83 di tutti i moduli compilati.
Per fruire dell’esenzione ai fini IRAP, il contribuente deve utilizzare in compensazione con il modello di pagamento F24 (da presentare
esclusivamente attraverso i servizi telematici messi a disposizione dall’Agenzia delle Entrate) l’importo della colonna 6 dei righi da
IS80 a IS83 per il versamento dell’IRAP dovuta in acconto e/o a saldo per il periodo d’imposta cui si riferisce la presente dichiarazione.
Nel caso in cui siano stati compilati più righi da IS80 a IS83, il contribuente deve utilizzare in compensazione con il modello di paga-
mento F24 gli importi di tutte le colonne 6 compilate, utilizzando per ciascun rigo il codice tributo riferito alla zona agevolata.
In particolare, nel modello di pagamento F24 devono essere riportati nella colonna “importi a credito compensati” gli importi della
colonna 6 dei righi da IS80 a IS83 di tutti i moduli compilati, utilizzando per ciascuna zona agevolata l’apposito codice tributo, e nella
colonna “importi a debito versati”, quale IRAP a debito, un importo almeno pari a quello del rigo IS84. Se il contribuente ha già utiliz-
zato l’agevolazione per il versamento degli acconti IRAP, potrà utilizzare in compensazione nel modello F24 per il pagamento dell’IRAP
a saldo solamente l’importo corrispondente, per ciascuno dei righi da IS80 a IS83 di tutti i moduli compilati, alla differenza (se positiva)
tra l’ammontare della colonna 6 e quello di colonna 7.
Il modello F24 deve essere presentato anche nel caso in cui il quadro IR, sezione II, evidenzi un’imposta a credito oppure una imposta a
debito inferiore a quella indicata nel rigo IS84. In tale ipotesi, infatti, l’utilizzo di un importo pari a quello del rigo IS84 a compensazione di
un debito IRAP (anche se non corrispondente a quello effettivo) determina un’eccedenza di versamento a saldo, da riportare nel rigo IR28.
ATTENZIONE l’importo dei crediti d’imposta da indicare nel rigo IR22, colonna 4, non può essere superiore alla differenza tra l’importo
di rigo IR21 e quello di rigo IS84. Inoltre, l’importo del credito da indicare nel rigo IR20 non può essere superiore alla differenza tra la
somma degli importi di colonna 11 dei righi da IR1 a IR8 e quello di rigo IS84.
65
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Si riporta di seguito un esempio di compilazione del presente prospetto e del quadro IR in presenza di valore della produzione netta
esente (rigo IS84 compilato).
Si consideri un valore della produzione netta di 11.000, di cui:
• 10.000 prodotto nella zona agevolata del comune di L’Aquila determinato secondo le regole ordinarie IRAP (il valore della produ-
zione netta determinato secondo le regole del decreto attuativo è pari, invece, a 12.000 in quanto il contribuente ha realizzato una
minusvalenza deducibile di 2.000 che però non rileva ai fini della determinazione del valore della produzione netta esente);
• 1.000 prodotto al di fuori della zona agevolata ma sempre nella regione Abruzzo.
Inoltre, il contribuente vanta crediti d’imposta da indicare nel rigo IR22, colonna 4, di 400 ed eccedenza risultante dalla precedente
dichiarazione di 700.
Il presente prospetto va così compilato:
• in colonna 1, va indicato il codice 1 (codice ZFU di L’Aquila);
• in colonna 2, va indicato il codice 1 (regione Abruzzo);
• in colonna 3, va indicato il valore della produzione netta esente 10.000;
• in colonna 4, va indicato il codice 1;
• in colonna 5, va indicata l’aliquota del 4,82 per cento;
• in colonna 6, va indicata l’agevolazione pari a 482 (4,82% di colonna 3);
• in colonna 7, va indicato l’ammontare dell’agevolazione di colonna 6 già utilizzata per il versamento degli acconti 2021, pari a 300;
• nel rigo IS84, va indicato l’ammontare complessivo dell’agevolazione, pari a 482.
Il quadro IR va così compilato:
Codice
Codice
regione
Base imponibile
Imposta lorda
530
Valore della produzione
Quota GEIE
Deduzioni regionali
Aliquota
4,82
Sez. I
Ripartizione
aliquota
1
5
7
8
2
3
4
6
%
11.000 ,00
,00
01
1
11.000 ,00
,00
,00
IR1
della base imponibile
determinata nei quadri
IP - IC - IE - IK (sez. II e III)
Imposta netta
530
Detrazioni regionali
,00
Crediti d’imposta regionali
9
10
11
,00
,00
Sez. II
IR20 Riscatto alloggi sociali
IR21 Totale imposta
Dati concernenti
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
il versamento
dell’imposta
determinata nei quadri
IP - IC - IE - IK (sez. II e III)
530
48
Credito Ace
2
4
Altri crediti
Quote annuali
Residuo
Credito d’imposta
IR22
IR23 Eccedenza risultante dalla precedente dichiarazione
IR24 Eccedenza risultante dalla precedente dichiarazione compensata in F24
1
3
,00
,00
48 ,00
700
Credito riversato da atti
di recupero
2
Acconti versati
IR25
IR26
IR27
IR28
IR29
IR30
IR31
1
,00
300
Importo a debito
Importo a credito
518
182
Eccedenza di versamento a saldo
Credito di cui si chiede il rimborso
Credito da utilizzare in compensazione
Credito ceduto a seguito di opzione per il consolidato fiscale
700
Codice fiscale consolidante
2
1
Il contribuente deve compilare il modello F24, indicando:
• in un rigo, nella colonna “Codice tributo” della sezione “Erario”, il codice tributo della zona agevolata e, nella colonna “Importi a cre-
dito”, un importo pari a 182 (l’ammontare dell’agevolazione al netto dell’importo di 300 utilizzato per il versamento degli acconti);
• in un altro rigo, nella colonna “Codice tributo” della sezione “Regioni”, il codice tributo 3800 e, nella colonna “Importi a debito”,
un importo pari a 182.
L’eccedenza di versamento a saldo di 182 va riportata nel rigo IR28.
66
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
TABELLA CODICI ZONE AGEVOLATE
Codice
Codice Codice
Codice Codice
Codice
Zona Agevolata
Zona Agevolata
Zona Agevolata
zona
1
tributo
zona
22
tributo
zona
43
tributo
L’Aquila
Carbonia Iglesias
Catania
6845
Messina
Z128
Manduria
Manfredonia
Molfetta
Z140
2
3
Z100
Z122
Z112
Z124
Z125
Z113
Z104
Z105
Z115
Z109
Z117
Z118
Z101
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
Portici (Centro Storico)
Portici (Zona Costiera)
Reggio Calabria
Z106
Z107
Z114
44
45
46
47
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
Z141
Z142
Z143
Z144
Z148
Z151
Z152
Z153
Z154
Z155
Z156
Z157
Z158
Z159
Z160
Z149
4
Crotone
San Severo
Santeramo in colle
Sisma Centro Italia
Pescara
5
Erice
S. Giuseppe Vesuviano Z108
6
Gela
Sciacca
Termini Imerese
Trapani
Z131
Z132
Z133
Z116
Z119
Z123
Z129
Z130
Z134
Z127
Z135
Z138
Z145
Z136
Z137
7
Lamezia Terme
Mondragone
Napoli
8
Matera
9
Vibo Valentia
Bagheria
Velletri
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
Rossano
Sora
Torre Annunziata
Aci Catena
Acireale
Enna
Ventimiglia
Palermo (Brancaccio)
Palermo (Porto)
Vittoria
Campobasso
Cagliari
Aversa
Iglesias
Barcellona Pozzo di Gotto Z120
Lampedusa - Linosa
Andria
Quartu Sant’Elena
Massa-Carrara
Sisma Centro Italia bis
Benevento
Casoria
Z102
Z103
Z121
Z110
Z111
Lecce
Castelvetrano
Corigliano calabro
Cosenza
Taranto
Sisma Centro Italia ter
(bandi 2021)
62
Z164
Barletta
Foggia
63
64
Sisma Centro Italia ter
Z162
Z165
Sisma Centro Italia ter
(bandi 2022)
21
Giarre
Z126
42
Lucera
Z139
4.14
Sezione XIII
Credito ACE
La presente sezione deve essere compilata dai contribuenti che fruiscono del credito d’imposta di cui all’art. 1, comma 4, del decre-
to-legge n. 201 del 2011. Il credito è determinato applicando alla parte del rendimento nozionale che supera il reddito dichiarato (ec-
cedenza ACE) le aliquote di cui agli artt. 11 e 77 del TUIR (e di cui, per gli intermediari finanziari, all’art. 1, comma 65, della legge n.
208 del 2015) ed è utilizzato in diminuzione dell’IRAP. Il credito va ripartito in cinque quote annuali di pari importo (cfr. circolare n.
21/E del 3 giugno 2015).
In particolare, nel rigo IS85 va riportato:
• in colonna 1, l’importo del credito d’imposta evidenziato nella colonna 2 del rigo IS85 del modello IRAP 2022;
• in colonna 2, l’importo del credito d’imposta evidenziato nella colonna 3 del rigo IS85 del modello IRAP 2022;
• in colonna 3, l’importo del credito d’imposta evidenziato nella colonna 4 del rigo IS85 del modello IRAP 2022;
• in colonna 4, l’importo del credito d’imposta evidenziato nella colonna 5 del rigo IS85 del modello IRAP 2022;
• in colonna 5, l’importo del credito d’imposta determinato sulla base dell’eccedenza ACE risultante dall’apposito prospetto del qua-
dro RS del modello REDDITI 2023.
Nel rigo IS86 va riportato:
• in colonna 1, l’importo del credito d’imposta residuo evidenziato nella colonna 2 del rigo IS87 del modello IRAP 2022;
• in colonna 2, l’importo del credito d’imposta residuo evidenziato nella colonna 3 del rigo IS87 del modello IRAP 2022;
• in colonna 3, l’importo del credito d’imposta residuo evidenziato nella colonna 4 del rigo IS87 del modello IRAP 2022;
• in colonna 4, l’importo del credito d’imposta residuo evidenziato nella colonna 5 del rigo IS87 del modello IRAP 2022.
67
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Nel rigo IS87, va riportato:
• in colonna 1, la somma del credito d’imposta residuo evidenziato nella colonna 1 del rigo IS86 e dell’eventuale credito d’imposta re-
siduo che non trova capienza nell’IRAP dovuta per l’anno d’imposta 2022, pari alla differenza tra un quinto dell’importo indicato nella
colonna 1 del rigo IS85 e l’importo indicato nella colonna 1 del rigo IR22, se tale differenza è positiva (altrimenti assume valore zero);
• in colonna 2, la somma del credito d’imposta residuo evidenziato nella colonna 2 del rigo IS86 e dell’eventuale credito d’imposta
residuo che non trova capienza nell’IRAP dovuta per l’anno d’imposta 2022, pari alla differenza tra un quinto dell’importo indicato
nella colonna 2 del rigo IS85 e la quota del medesimo quinto utilizzata a scomputo dell’imposta nella colonna 1 del rigo IR22.
A tal fine, determinare la differenza tra un quinto dell’importo indicato nella colonna 1 del rigo IS85 e l’importo indicato nella colonna
1 del rigo IR22; se tale differenza è:
– positiva o uguale a zero, nella colonna 2 del rigo IS87 va riportata la somma tra il credito d’imposta residuo evidenziato nella co-
lonna 2 del rigo IS86 e un quinto dell’importo indicato in colonna 2 del rigo IS85;
– negativa, nella colonna 2 del rigo IS87 va riportata la somma tra il credito d’imposta residuo evidenziato nella colonna 2 del rigo
IS86 e la differenza, se positiva (altrimenti assume valore zero), tra un quinto dell’importo indicato in colonna 2 del rigo IS85 e il
valore assoluto della differenza tra un quinto dell’importo indicato nella colonna 1 del rigo IS85 e l’importo indicato nella colonna
1 del rigo IR22;
• in colonna 3, la somma del credito d’imposta residuo evidenziato nella colonna 3 del rigo IS86 e dell’eventuale credito d’imposta
residuo che non trova capienza nell’IRAP dovuta per l’anno d’imposta 2022, pari alla differenza tra un quinto dell’importo indicato
nella colonna 3 del rigo IS85 e la quota del medesimo quinto utilizzata a scomputo dell’imposta nella colonna 1 del rigo IR22.
A tal fine, determinare la differenza tra un quinto della somma degli importi indicati nelle colonne 1 e 2 del rigo IS85 e l’importo in-
dicato nella colonna 1 del rigo IR22; se tale differenza è:
– positiva o uguale a zero, nella colonna 3 del rigo IS87 va riportata la somma tra il credito d’imposta residuo evidenziato nella co-
lonna 3 del rigo IS86 e un quinto dell’importo indicato in colonna 3 del rigo IS85;
– negativa, nella colonna 3 del rigo IS87 va riportata la somma tra il credito d’imposta residuo evidenziato nella colonna 3 del rigo
IS86 e la differenza, se positiva (altrimenti assume valore zero), tra un quinto dell’importo indicato in colonna 3 del rigo IS85 e il
valore assoluto della differenza tra un quinto della somma degli importi indicati nelle colonne 1 e 2 del rigo IS85 e l’importo in-
dicato nella colonna 1 del rigo IR22;
• in colonna 4, la somma del credito d’imposta residuo evidenziato nella colonna 4 del rigo IS86 e dell’eventuale credito d’imposta
residuo che non trova capienza nell’IRAP dovuta per l’anno d’imposta 2022, pari alla differenza tra un quinto dell’importo indicato
nella colonna 4 del rigo IS85 e la quota del medesimo quinto utilizzata a scomputo dell’imposta nella colonna 1 del rigo IR22.
A tal fine, determinare la differenza tra un quinto della somma degli importi indicati nelle colonne 1, 2 e 3 del rigo IS85 e l’importo
indicato nella colonna 1 del rigo IR22; se tale differenza è:
– positiva o uguale a zero, nella colonna 4 del rigo IS87 va riportata la somma tra il credito d’imposta residuo evidenziato nella co-
lonna 4 del rigo IS86 e un quinto dell’importo indicato in colonna 4 del rigo IS85;
– negativa, nella colonna 4 del rigo IS87 va riportata la somma tra il credito d’imposta residuo evidenziato nella colonna 4 del rigo
IS86 e la differenza, se positiva (altrimenti assume valore zero), tra un quinto dell’importo indicato in colonna 4 del rigo IS85 e il
valore assoluto della differenza tra un quinto della somma degli importi indicati nelle colonne 1, 2 e 3 del rigo IS85 e l’importo
indicato nella colonna 1 del rigo IR22;
• in colonna 5, l’importo dell’eventuale credito d’imposta residuo che non trova capienza nell’IRAP dovuta per l’anno d’imposta 2022,
pari alla differenza tra un quinto dell’importo indicato nella colonna 5 del rigo IS85 e la quota del medesimo quinto utilizzata a scom-
puto dell’imposta nella colonna 1 del rigo IR22. A tal fine, determinare la differenza tra un quinto della somma degli importi indicati
nelle colonne 1, 2, 3 e 4 del rigo IS85 e l’importo indicato nella colonna 1 del rigo IR22; se tale differenza è:
– positiva o uguale a zero, nella colonna 5 del rigo IS87 va riportato un quinto dell’importo indicato in colonna 5 del rigo IS85;
– negativa, nella colonna 5 del rigo IS87 va riportata la differenza tra un quinto dell’importo indicato in colonna 5 del rigo IS85 e il
valore assoluto della differenza tra un quinto della somma degli importi indicati nelle colonne 1, 2, 3 e 4 del rigo IS85 e l’importo
indicato nella colonna 1 del rigo IR22.
Si precisa che l’utilizzo dei residui indicati nel rigo IS87 è consentito solo allo scadere del quinquennio di utilizzo dei crediti maturati
per le singole annualità (cfr. circolare n. 21 del 3 giugno 2015).
Si riportano di seguito tre esempi di compilazione. Per ciascuno si ipotizza:
– un credito residuo indicato nella colonna 3 del rigo IS87 del modello IRAP 2022 pari a 500,
– un credito residuo indicato nella colonna 4 del rigo IS87 del modello IRAP 2022 pari a 100,
– un credito residuo indicato nella colonna 5 del rigo IS87 del modello IRAP 2022 pari a 300,
– un credito da eccedenza Ace relativa all’anno 2019 di 10.000,
– un credito da eccedenza Ace relativa all’anno 2020 pari a 12.500,
– un credito da eccedenza Ace relativa all’anno 2021 pari a 7.000,
– un credito da eccedenza Ace relativa all’anno 2022 pari a 5.000.
68
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
ESEMPIO 1
Totale imposta
IR21
IR22
2.300 ,00
Credito Ace
4
Credito d’imposta
Quote annuali
2.300 ,00
Residuo
Altri crediti
1
2
3
,00
,00
,00
Credito
da
4° periodo d’imposta
precedente
3° periodo d’imposta
precedente
2° periodo d’imposta
precedente
1° periodo d’imposta
precedente
Presente periodo
d’imposta
IS85
IS86
IS87
3
eccedenza
1
2
4
5
ACE
7.000 ,00
5.000 ,00
12.500 ,00
,00
10.000 ,00
Credito
residuo
IRAP 2022
1
2
2
3
3
4
4
100 ,00
300 ,00
,00
,00
500 ,00
Credito
residuo
5
1
2.300 ,00
1.700 ,00
1.000 ,00
500 ,00
ESEMPIO 2
Totale imposta
IR21
IR22
5.300 ,00
Credito Ace
4
Credito d’imposta
Quote annuali
5.300 ,00
Residuo
Altri crediti
,00
1
2
3
,00
,00
Credito
da
4° periodo d’imposta
precedente
3° periodo d’imposta
precedente
2° periodo d’imposta
precedente
1° periodo d’imposta
precedente
Presente periodo
d’imposta
IS85
IS86
IS87
3
eccedenza
1
2
2
2
4
4
4
5
ACE
7.000 ,00
300 ,00
900 ,00
5.000 ,00
12.500 ,00
,00
10.000 ,00
Credito
residuo
IRAP 2022
1
3
3
100 ,00
,00
500 ,00
Credito
residuo
5
1
100 ,00
1.000 ,00
500 ,00
,00
ESEMPIO 3
Totale imposta
IR21
IR22
6.500 ,00
Credito Ace
4
Credito d’imposta
Quote annuali
6.500 ,00
Residuo
Altri crediti
,00
1
2
3
,00
,00
Credito
da
4° periodo d’imposta
precedente
3° periodo d’imposta
precedente
2° periodo d’imposta
precedente
1° periodo d’imposta
precedente
Presente periodo
d’imposta
IS85
IS86
IS87
3
eccedenza
1
2
2
2
4
4
4
5
ACE
7.000 ,00
300 ,00
300 ,00
5.000 ,00
12.500 ,00
,00
10.000 ,00
Credito
residuo
IRAP 2022
1
3
3
100 ,00
,00
,00
500 ,00
Credito
residuo
5
1
100 ,00
400 ,00
500 ,00
Nell’esempio 1 si utilizza a scomputo dell’imposta (2.300) il quarto quinto del credito da eccedenza Ace relativo al terzo periodo d’im-
posta precedente (2.000) ed una quota (300) del terzo quinto del credito da eccedenza Ace relativo al secondo periodo d’imposta prece-
dente (2.500). La quota non utilizzata (2.200) si somma al credito residuo risultante dal modello Irap 2022 (100). Il credito residuo relativo
al primo periodo d’imposta precedente è pari a un quinto del relativo credito (1.400 euro) e si somma al credito residuo risultante dal mo-
dello Irap 2022 (300). Il credito residuo relativo al presente periodo d’imposta è pari a un quinto del relativo credito (1.000 euro).
69
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Nell’esempio 2 si utilizza a scomputo dell’imposta (5.300) il quarto quinto del credito da eccedenza Ace relativo al terzo periodo d’im-
posta precedente (2.000), il terzo quinto del credito da eccedenza Ace relativo al secondo periodo d’imposta precedente (2.500), ed
una quota (800) del secondo quinto del credito da eccedenza Ace relativo al primo periodo d’imposta precedente (1.400). La quota
non utilizzata (600) si somma al credito residuo risultante dal modello Irap 2022 (300). Il credito residuo relativo al presente periodo
d’imposta è pari a un quinto del credito (1.000).
Nell’esempio 3 si utilizza a scomputo dell’imposta (6.500) il quarto quinto del credito da eccedenza Ace relativo al terzo periodo d’im-
posta precedente (2.000), il terzo quinto del credito da eccedenza Ace relativo al secondo periodo d’imposta precedente (2.500), il
secondo quinto del credito da eccedenza Ace relativo al primo periodo d’imposta precedente (1.400) ed una quota (600) del primo
quinto del credito da eccedenza Ace relativo al presente periodo d’imposta (1.000).
La quota non utilizzata (400), rappresenta il credito residuo relativo al presente periodo d’imposta.
Nel rigo IS88, va riportato:
• in colonna 1, l’ammontare del credito residuo utilizzabile a riduzione dell’IRAP a partire dal periodo d’imposta successivo al quin-
quennio di rateazione del credito derivante dalla trasformazione dell’eccedenza ACE. In particolare, per l’anno d’imposta 2022 è
possibile utilizzare il credito residuo di cui alla colonna 1 del rigo IS87 della dichiarazione IRAP 2022. In tale colonna, oltre al credito
citato, deve essere indicato anche l’ammontare del credito indicato in colonna 2 del rigo IS88 della dichiarazione Irap 2022;
• in colonna 2, l’ammontare del credito di cui a colonna 1 che non ha trovato capienza nell’IRAP dovuta, utilizzabile nella successiva
dichiarazione, pari alla differenza tra l’importo di colonna 1 del presente rigo e quello di colonna 2 del rigo IR22.
4.15
Sezione XIV
Recupero deduzioni extracontabili
La sezione è riservata ai contribuenti che, ai sensi del comma 51 dell’articolo 1 della legge n. 244 del 2007, hanno recuperato a tas-
sazione l’ammontare complessivo dei componenti negativi dedotti dalla base imponibile IRAP ai sensi del previgente articolo 109,
comma 4, lett. b) del Tuir, che residuavano alla fine del periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2007 e che hanno esercitato l’op-
zione per l’imposta sostitutiva di cui all’articolo 1, comma 48, della citata legge n. 244 del 2007.
Ai sensi del comma 2 dell’articolo 3 del decreto 3 marzo 2008, l’opzione per l’imposta sostitutiva di cui all’articolo 1, comma 48, della
citata legge n. 244 del 2007, comporta la disapplicazione, in relazione alle differenze di valore assoggettate a imposta sostitutiva,
della disposizione sopra citata ed il corrispondente svincolo delle riserve in sospensione d’imposta.
In particolare, nel rigo IS89 va indicato il componente negativo deducibile dal valore della produzione di cui all’articolo 2, comma 3,
del decreto ministeriale 3 marzo 2008, pari all’ammontare delle quote costanti già recuperate a tassazione ai fini dell’IRAP corrispon-
denti alle medesime differenze di valori assoggettate a imposta sostitutiva, relativo al periodo d’imposta di esercizio dell’opzione per
la tassazione sostitutiva (cfr. circ. n. 50 dell’11 luglio 2008). L’importo da indicare nella presente colonna non può, in ogni caso, essere
superiore alle quote costanti già recuperate a tassazione nei precedenti periodi d’imposta.
L’importo del rigo IS89, deve essere portato in diminuzione dell’importo di colonna 1 di uno dei seguenti righi:
– da IP60 a IP65 del quadro IP;
– IC64 del quadro IC;
– da IE47 a IE52 del quadro IE;
oppure, per i soggetti che compilano il quadro IK, nel rigo IK11.
Si precisa che detto importo deve essere riportato nel rigo corrispondente all’attività per la quale era previsto il recupero delle dedu-
zioni extracontabili.
4.16
Sezione XV
Patent box
La sezione è riservata ai contribuenti che hanno esercitato l’opzione ai sensi dell’articolo 1, commi da 37 a 45, della legge n. 190 del
2014, afferente ai periodi d’imposta antecedenti a quello in corso alla data di entrata in vigore del decreto-legge n. 146 del 2021 (age-
volazione c.d. “Patent box”). Ai sensi del comma 39 del medesimo articolo 1, per tali contribuenti i redditi derivanti dall’utilizzo di
software protetto da copyright, da brevetti industriali, da marchi d’impresa, da disegni e modelli, nonché da processi, formule e infor-
mazioni relativi ad esperienze acquisite nel campo industriale, commerciale o scientifico giuridicamente tutelabili, non concorrono a
formare il reddito complessivo in quanto esclusi per il 50 per cento del relativo ammontare.
70
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Il comma 1 dell’art. 56 del decreto-legge 24 aprile 2017, n. 50, ha modificato il citato comma 39 prevedendo, tra l’altro, l’esclusione
dei marchi d’impresa dai beni agevolabili. Il successivo comma 3 ha stabilito che le disposizioni vigenti anteriormente alle modifiche
operate dal comma 1 continuano ad applicarsi, comunque non oltre il 30 giugno 2021, relativamente alle opzioni esercitate per i primi
due periodi d’imposta successivi a quelli in corso al 31 dicembre 2014.
In caso di utilizzo diretto dei beni indicati, il contributo economico di tali beni alla produzione del reddito complessivo beneficia del-
l’esclusione a condizione che lo stesso sia determinato sulla base di un apposito accordo di ruling con l’Ufficio competente.
Ai sensi del comma 40 dell’articolo 1 della legge n. 190 del 2014, inoltre, non concorrono a formare il reddito complessivo in quanto
escluse dalla formazione del reddito le plusvalenze derivanti dalla cessione dei beni di cui al comma 39, a condizione che almeno il
90 per cento del corrispettivo derivante dalla cessione dei predetti beni sia reinvestito, prima della chiusura del secondo periodo di
imposta successivo a quello nel quale si è verificata la cessione, nella manutenzione o nello sviluppo di altri beni immateriali di cui al
comma 39. Si applicano le disposizioni relative al ruling previste dal terzo periodo del comma 39. Le plusvalenze costituiscono an-
ch’esse reddito agevolabile, motivo per cui la quota esclusa deve essere calcolata con le medesime modalità previste per l’ordinario
reddito agevolabile (cfr. circolare n. 11/E del 2016).
L’esercizio dell’opzione di cui al comma 37 rileva anche ai fini della determinazione del valore della produzione netta ai fini IRAP.
Si ricorda che la sezione va compilata anche dal soggetto avente causa, in caso di operazioni di fusione, scissione o conferimento
d’azienda, che subentra nell’esercizio dell’opzione effettuato dal dante causa.
In particolare, nel rigo IS90, indicare:
• nella colonna 1, l’ammontare della quota del valore della produzione agevolabile derivante dall’utilizzo dei beni di cui al comma
39, che non concorre a formare il valore della produzione netta;
• nella colonna 2, l’ammontare della quota annuale del valore della produzione agevolabile derivante dall’utilizzo dei beni di cui al
comma 39, che non concorre a formare il valore della produzione netta qualora il contribuente abbia optato, in alternativa all’istanza
di ruling, per l’indicazione delle informazioni necessarie alla determinazione del reddito agevolabile in idonea documentazione pre-
disposta secondo quanto previsto dal provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 30 luglio 2019 ai sensi dell’art. 4
del decreto-legge n. 34 del 2019, convertito, con modificazioni, dalla legge n. 58 del 2019;
• nella colonna 3, l’ammontare della quota delle plusvalenze derivanti dalla cessione dei beni di cui al comma 39, che non concorre
a formare il valore della produzione netta (la presente colonna non può essere compilata da parte dei soggetti che determinano il
valore della produzione ai sensi dell’art. 5-bis);
• nella colonna 4, l’ammontare della quota delle plusvalenze derivanti dalla cessione dei beni di cui al comma 39, che non concorre
a formare il valore della produzione netta qualora il contribuente abbia optato, in alternativa all’istanza di ruling, per l’indicazione
delle informazioni necessarie alla determinazione del reddito agevolabile in idonea documentazione predisposta secondo quanto
previsto dal provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 30 luglio 2019 ai sensi dell’art. 4 del decreto-legge n. 34 del
2019, convertito, con modificazioni, dalla legge n. 58 del 2019 (la presente colonna non può essere compilata da parte dei soggetti
che determinano il valore della produzione ai sensi dell’art. 5-bis);
• nella colonna 5, al fine di consentire l’accesso al beneficio “Patent box” fin dal periodo d’imposta in cui è presentata l’istanza di
ruling, la quota del valore della produzione agevolabile relativa ai periodi di imposta compresi tra la data di presentazione della
medesima istanza e la sottoscrizione dell’accordo (art. 4, comma 4, del d.m. 28 novembre 2017) o tra la predetta data e il periodo
di riferimento della dichiarazione integrativa a favore, qualora ci si avvalga di tale facoltà.
• nella colonna 6, l’importo delle plusvalenze che non ha concorso alla formazione del valore della produzione, in periodi d’imposta
precedenti, derivanti dalla cessione dei beni immateriali per i quali si è fruito dell’agevolazione “patent box”, qualora almeno il 90
per cento del corrispettivo derivante dalla cessione dei predetti beni non sia reinvestito, prima della chiusura del secondo periodo
d’imposta successivo a quello nel quale si è verificata la cessione, in attività di ricerca e sviluppo finalizzate allo sviluppo, mante-
nimento e accrescimento di altri beni immateriali (art. 10, comma 4, del decreto interministeriale del 28 novembre 2017).
Il valore assoluto della differenza tra la somma degli importi di cui alle colonne 1, 2, 3, 4 e 5 e l’importo di colonna 6 del rigo IS90
deve essere portata in diminuzione (se tale differenza risulta positiva) oppure in aumento (se tale differenza risulta negativa) dell’im-
porto di colonna 1 di uno dei seguenti righi:
• IP60 o IP61 del quadro IP;
• IC64 del quadro IC;
• IE48 del quadro IE;
oppure, per i soggetti che compilano il quadro IK, di rigo IK11.
4.17
Sezione XVI
Credito d’imposta (art. 1, co. 21, legge n. 190/2014)
La sezione è riservata ai contribuenti che hanno fruito del credito d’imposta di cui all’art. 1, comma 21, della legge 23 dicembre 2014,
n. 190. In particolare, a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2014, ai soggetti che hanno de-
terminato il valore della produzione netta ai sensi degli articoli da 5 a 9 e che non si sono avvalsi di lavoratori dipendenti, spettava un
71
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
credito d’imposta, da utilizzare esclusivamente in compensazione ai sensi dell’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241,
pari al 10 per cento dell’IRAP lorda.
L’art. 1, comma 1086, della legge n. 145 del 2018, in vigore dal 1° gennaio 2019, ha abrogato il presente credito d’imposta.
Pertanto, la sezione va compilata in caso di eccedenza di credito risultante dalla precedente dichiarazione.
A tal fine, nel rigo IS91 indicare:
• in colonna 1, l’eccedenza di credito risultante dalla precedente dichiarazione;
• in colonna 2, l’importo di cui a colonna 1 utilizzato entro la data di presentazione della presente dichiarazione per compensare tri-
buti e contributi mediante il modello di pagamento F24, ai sensi dell’art. 17 del d.lgs. n. 241del 1997;
• in colonna 4, il credito da utilizzare in compensazione ai sensi del d.lgs. 9 luglio 1997, n. 241 (tramite modello F24). Nella presente
colonna gli importi a credito devono essere indicati al lordo degli utilizzi già effettuati. Con risoluzione n. 105 del 17 dicembre 2015
è stato istituito il codice tributo n. 3883;
• in colonna 5, il credito ceduto ai fini della compensazione dell’IRES dovuta dalla consolidante per effetto della tassazione di gruppo
e indicato nel quadro GN (o nel quadro GC) del modello REDDITI SC.
Si precisa che la somma degli importi indicati in colonna 4 e in colonna 5 non può essere superiore al valore risultante dalla seguente
operazione: col. 1 – col. 2.
4.18
Sezione XVII
Dichiarazione integrativa
Questa sezione deve essere compilata dai soggetti che, nel corso del 2022, hanno presentato una o più dichiarazioni integrative, ai
sensi dell’articolo 2, comma 8-bis, del decreto del Presidente della Repubblica n. 322 del 22 luglio 1998, oltre il termine prescritto
per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d’imposta successivo a quello di riferimento della dichiarazione integrativa
(ad esempio dichiarazione integrativa Irap 2019 relativa al 2018 presentata nel 2022).
Nella dichiarazione relativa al periodo d’imposta in cui è presentata la dichiarazione integrativa è indicato il credito derivante dal minor
debito o dal maggiore credito risultante dalla dichiarazione integrativa.
A tal fine, occorre compilare la presente sezione indicando, nei righi da IS92 a IS96:
• in colonna 1, in caso di operazioni straordinarie, il codice fiscale del soggetto cui si riferisce la dichiarazione integrativa se diverso
dal dichiarante (ad esempio, in caso di incorporazione qualora la dichiarazione integrativa dell’incorporata sia stata presentata
dall’incorporante);
• in colonna 2, l’anno relativo al modello utilizzato per la dichiarazione integrativa (ad esempio, per la dichiarazione integrativa Irap
2020, indicare 2019);
• in colonna 3, per le amministrazioni pubbliche che compilano la sezione III del quadro IR, il codice regione, ovvero della provincia
autonoma (vedere tabella codice regione o provincia autonoma nel frontespizio), cui si riferisce il credito derivante dal minor debito
o dal maggior credito risultante dalla dichiarazione integrativa;
• in colonna 4, il credito derivante dal minor debito o dal maggior credito risultante dalla dichiarazione integrativa, per i casi di cor-
rezione di errori contabili di competenza, per la quota non chiesta a rimborso nella dichiarazione integrativa stessa. Tale importo
non deve essere ricompreso nel credito da indicare in colonna 5;
• in colonna 5, il credito derivante dal minor debito o dal maggior credito risultante dalla dichiarazione integrativa, per i casi diversi
da quelli riguardanti la correzione di errori contabili di competenza, per la quota non chiesta a rimborso nella dichiarazione inte-
grativa stessa.
Nel caso in cui, nel corso del 2022, siano state presentate più dichiarazioni integrative relative a differenti periodi d’imposta occorre
compilare un distinto rigo della presente sezione per ciascun periodo d’imposta.
Nel rigo IS97, da compilare esclusivamente nel primo modulo, deve essere indicato:
• in colonna 4, il totale degli importi di colonna 4 dei righi da IS92 a IS96, per i quali non è compilata la colonna 3, di tutti i moduli
compilati;
• in colonna 5, il totale degli importi di colonna 5 dei righi da IS92 a IS96, per i quali non è compilata la colonna 3, di tutti i moduli
compilati.
72
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Il credito di cui alla colonna 4 del rigo IS97 va sommato all’ammontare della eccedenza di imposta risultante dalla precedente dichia-
razione da indicare nel rigo IR23.
ATTENZIONE Tale credito di cui alla colonna 4 può essere utilizzato in compensazione dal giorno successivo, ovvero, per importi su-
periori a 5.000 euro annui, dal decimo giorno successivo a quello di presentazione della dichiarazione integrativa ed entro la fine del
periodo d’imposta oggetto della presente dichiarazione ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241.
Il credito di cui alla colonna 5 del rigo IS97, derivante dal minor debito o dal maggiore credito risultante dalla dichiarazione integrativa,
concorre alla liquidazione dell’imposta, a debito o a credito, risultante dalla presente dichiarazione.
Pertanto, per i soggetti che determinano la base imponibile nei quadri IP, IC, IE o IK (sez. II e III), l’importo di rigo IS97, colonna 5, deve
essere portato in diminuzione dell’importo di rigo IR26 o in aumento del rigo IR27 del quadro IR.
Per i soggetti che determinano la base imponibile nel quadro IK (sez. I), gli importi delle colonne 5 dei righi da IS92 a IS96 per i quali
è compilata la colonna 3 devono essere portati in diminuzione degli importi di colonna 11 o in aumento degli importi di colonna 14,
della sezione III del quadro IR. Nell’ipotesi che dalla sezione XVII del quadro IS emergano crediti riferiti a diverse regioni o province
autonome, gli stessi vanno riportati nella colonna 11 o nella colonna 14 dei righi della sezione III del quadro IR per i quali sono stati
indicati in colonna 1 gli stessi codici regione riportati in colonna 3 della sezione XVII del quadro IS.
Qualora non sia sufficiente un unico modulo per l’indicazione dei dati richiesti, devono essere utilizzati altri moduli, avendo cura di
numerare distintamente ciascuno di essi e riportare la numerazione progressiva nella casella posta in alto a destra.
4.19
Sezione XVIII
Aiuti di Stato
L’articolo 52 della legge 24 dicembre 2012, n. 234, integralmente sostituito dalla legge 29 luglio 2015, n. 115, ha apportato sostanziali
modifiche in materia di monitoraggio e controllo degli aiuti di Stato, istituendo presso il Ministero dello sviluppo economico il “Registro
nazionale degli aiuti di Stato” (RNA) e stabilendo che esso venga utilizzato per effettuare le verifiche necessarie al rispetto dei divieti di
cumulo e di altre condizioni previste dalla normativa europea per la concessione degli aiuti di Stato e degli aiuti “de minimis”.
L’articolo 52 prevede che l’adempimento degli obblighi di utilizzazione del Registro costituisce condizione legale di efficacia dei prov-
vedimenti di concessione ed erogazione degli aiuti.
Con decreto del Ministro dello sviluppo economico, di concerto con i Ministri dell’economia e delle finanze e delle politiche agricole
alimentari e forestali, 31 maggio 2017, n. 115, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale del 28 luglio 2017, è stato adottato il Regolamento
recante la disciplina per il funzionamento del Registro nazionale degli aiuti di Stato, ai sensi dell’articolo 52, comma 6, della legge n.
234 del 2012.
Il Registro nazionale degli aiuti di Stato è operativo dalla data di entrata in vigore del Regolamento, ossia dal 12 agosto 2017.
Il predetto Regolamento distingue gli aiuti soggetti ad un procedimento di concessione, disciplinati dagli articoli 8 e 9, dagli aiuti non
subordinati all’emanazione di provvedimenti di concessione o di autorizzazione alla fruizione la cui disciplina è contenuta nell’articolo
10. A tale distinzione corrispondono differenti modalità di registrazione dell’aiuto.
In caso di aiuti subordinati all’emanazione di provvedimenti di concessione o di autorizzazione alla fruizione, è prevista un’attività
preventiva sia da parte dell’Autorità responsabile, che è tenuta ad iscrivere la misura agevolativa nel Registro nazionale degli aiuti di
Stato, sia da parte del Soggetto concedente, il quale, prima del rilascio del provvedimento di concessione o di autorizzazione alla frui-
zione dell’aiuto, è tenuto alla consultazione del Registro e alla indicazione nel provvedimento di concessione o di autorizzazione del
codice identificativo rilasciato dal Registro.
Per gli aiuti di cui all’articolo 10 del Regolamento, gli obblighi di consultazione del Registro e di registrazione dell’aiuto individuale so-
no assolti dall’Amministrazione competente preposta alla fase di fruizione in un momento successivo alla fruizione.
A norma dell’articolo 10, comma 1, del Regolamento, gli aiuti fiscali automatici si intendono concessi e sono registrati nel Registro
nazionale dall’Agenzia delle entrate nell’esercizio finanziario successivo a quello di presentazione della dichiarazione fiscale nella
quale sono dichiarati dal beneficiario.
ATTENZIONE Con riferimento agli aiuti di cui all’articolo 10 del Regolamento, per il calcolo del cumulo degli aiuti “de minimis”, il Re-
gistro nazionale utilizza quale data di concessione quella in cui è effettuata la registrazione dell’aiuto individuale. Ad esempio, in caso
di aiuti de minimis fruiti nel periodo d’imposta di riferimento della presente dichiarazione, ai fini del calcolo del cumulo, saranno con-
siderati gli aiuti “de minimis” fruiti nell’esercizio finanziario 2024 (esercizio successivo a quello di presentazione della dichiarazione
fiscale nella quale l’aiuto è indicato) e nei due precedenti, ossia nel 2022 e nel 2023.
73
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Per gli aiuti “de minimis” e gli aiuti “de minimis” SIEG, l’impossibilità di registrazione dell’aiuto per effetto del superamento dell’im-
porto complessivo concedibile in relazione alla tipologia di aiuto de minimis determina l’illegittimità della fruizione.
La modalità di registrazione degli aiuti fiscali prevista dal comma 1 dell’articolo 10 del Regolamento si applica, ai sensi del comma 7
del medesimo articolo anche agli aiuti di Stato e agli aiuti “de minimis” subordinati all’emanazione di provvedimenti di concessione
o di autorizzazione alla fruizione comunque denominati il cui importo non è determinabile nei predetti provvedimenti ma solo a seguito
della presentazione della dichiarazione resa a fini fiscali nella quale sono dichiarati (c.d. semi-automatici).
Le informazioni contenute nella presente sezione sono utilizzate dall’Agenzia delle entrate per la registrazione dell’aiuto individuale
nel Registro Nazionale degli Aiuti.
Dal Registro nazionale degli aiuti di Stato sono espressamente escluse le informazioni relative agli aiuti nei “settori agricoltura e pe-
sca”, come definiti dall’articolo 1, comma 1, lett. o), del Regolamento citato (“[…] aiuti di Stato di cui all’articolo 107 del TFUE relativi
al settore agricolo e forestale e nelle zone rurali e al settore della pesca e dell’acquacoltura inclusi gli aiuti de minimis”).
Le informazioni relative agli aiuti nei citati settori, infatti, sono contenute nei registri SIAN e SIPA, cui competono, in relazione ai pre-
detti aiuti, le funzioni di registrazione delle Misure e degli Aiuti individuali e quelle di verifica propedeutica alla concessione degli Aiuti
individuali.
Istruzioni per la compilazione
La presente sezione deve essere compilata dai soggetti che nel periodo d’imposta cui si riferisce la presente dichiarazione hanno be-
neficiato di aiuti fiscali automatici (aiuti di Stato e aiuti “de minimis”) nonché di quelli subordinati all’emanazione di provvedimenti di
concessione o di autorizzazione alla fruizione, comunque denominati, il cui importo non è determinabile nei predetti provvedimenti
ma solo a seguito della presentazione della dichiarazione resa a fini fiscali nella quale sono dichiarati, disciplinati dall’articolo 10 del
Regolamento.
La sezione va compilata anche dai soggetti che hanno beneficiato nel periodo d’imposta di aiuti fiscali ai fini Irap nei settori dell’agri-
coltura e della pesca e acquacoltura, da registrare nei registri SIAN e SIPA.
ATTENZIONE Nel presente prospetto non vanno indicati i dati relativi agli aiuti di Stato che rientrano nell’ambito della Comunicazione
della Commissione europea del 19 marzo 2020 C(2020) 1863 final “Quadro temporaneo per le misure di aiuto di Stato a sostegno
dell'economia nell'attuale emergenza del COVID-19” (c.d. Temporary Framework) e successive modifiche, i cui dati necessari per la
registrazione nel RNA (ad esempio, forma giuridica, dimensione impresa, settore, ecc.) sono stati già comunicati all’Agenzia delle en-
trate mediante l’autodichiarazione di cui all’articolo 3 del decreto del Ministro dell’economia e delle finanze 11 dicembre 2021, pub-
blicato nella Gazzetta ufficiale del 20 gennaio 2022 (per maggiori dettagli si rinvia alle istruzioni per la compilazione della citata au-
todichiarazione).
La sezione deve essere compilata con riferimento agli aiuti di Stato i cui presupposti per la fruizione si sono verificati nel periodo d’im-
posta di riferimento della dichiarazione.
ATTENZIONE La sezione va compilata con riferimento agli aiuti di seguito specificati già indicati nei relativi quadri (ad esempio, nel
quadro IR) del presente modello di dichiarazione. L’indicazione degli aiuti nella sezione, infatti, è necessaria e indispensabile ai fini
della legittima fruizione degli stessi. La sezione va compilata anche in caso di aiuti maturati nel periodo d’imposta di riferimento della
dichiarazione ma non fruiti nel medesimo periodo.
ATTENZIONE In caso di fruizione dell’aiuto “de minimis” riconosciuto dal comma 3-bis dell’art. 17 per il valore della produzione netta
prodotto in franchi svizzeri a Campione d’Italia, va compilata la presente sezione riportando il codice 6 nella colonna 1 anche se non
è compilato il rigo IS210 (che va, invece, utilizzato per fruire dell’agevolazione prevista dal medesimo comma 3-bis per il valore della
produzione netta prodotto in euro).
Per ciascun aiuto va compilato un distinto rigo IS201 utilizzando un modulo per ogni rigo compilato.
Nell’ipotesi in cui l’aiuto complessivamente spettante si riferisca a progetti d’investimento realizzati in diverse strutture produttive e/o
abbia ad oggetto diverse tipologie di costi ammissibili, per ciascuna struttura produttiva e per ciascuna tipologia di costi va compilato
un distinto rigo. In tal caso, nei righi successivi al primo, non vanno compilate le colonne 12, 13 e 17.
Si riportano di seguito le istruzioni per la compilazione del rigo IS201.
Nella casella “Tipo aiuto” occorre indicare:
1 – se l’aiuto di Stato è istituito da una norma statale;
2 – se l’aiuto di Stato consiste in una deduzione istituita da una norma regionale/provinciale;
3 – se l’aiuto di stato consiste in una detrazione istituita da una norma regionale/provinciale;
4 – se l’aiuto di stato consiste in credito d’imposta istituito da una norma regionale/provinciale;
5 – se l’aiuto di stato consiste in una riduzione di aliquota o in una esenzione istituita da una norma regionale/provinciale.
74
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Nella colonna 1 va esposto l’aiuto di Stato o l’aiuto de minimis spettante nel periodo d’imposta di riferimento della presente dichia-
razione, indicando il relativo codice identificativo.
I codici relativi agli aiuti di stato o de minimis previsti da norme statali sono indicati nella tabella sotto riportata. In caso di aiuti di stato
o de minimis previsti da norme regionali/provinciali occorre indicare come codice identificativo il codice aliquota o il codice deduzione
o il codice detrazione o il codice credito d’imposta desumibile nel sito internet del Dipartimento delle Finanze del Ministero dell’Eco-
nomia e delle Finanze, www.finanze.gov.it, nell’area “Fiscalità regionale e locale – IRAP”, già indicato nella colonna “Codice aliquota”
del quadro IR e nelle colonne 2, 3 e 4 dei righi da IS43 a IS45. In tal caso, va compilata anche la colonna 2 indicando il corrispondente
codice desumibile dalla tabella posta nelle istruzioni al frontespizio del presente modello.
ATTENZIONE Il codice residuale 999 va utilizzato unicamente nell’ipotesi in cui debbano essere indicati aiuti di Stato o aiuti de minimis
non espressamente ricompresi nella tabella “Aiuti di Stato statali” sotto riportata e, per quanto riguarda gli eventuali aiuti di Stato isti-
tuiti con norma regionale/provinciale, non individuati nel sito internet del Dipartimento delle Finanze del Ministero dell’Economia e
delle Finanze, www.finanze.gov.it, nell’area “Fiscalità regionale e locale – IRAP”. Deve trattarsi di aiuti di Stato o aiuti de minimis fi-
scali automatici o semi-automatici, esposti nella presente dichiarazione i cui presupposti si sono realizzati nel periodo d’imposta di
riferimento della medesima dichiarazione.
A titolo esemplificativo, il codice 999 non va utilizzato per:
• gli aiuti di Stato e gli aiuti de minimis già presenti nella tabella “Aiuti di Stato statali” oppure, per quanto riguarda gli eventuali aiuti
di Stato istituiti con norma regionale/provinciale, individuati con apposito codice nel sito internet del Dipartimento delle Finanze del
Ministero dell’Economia e delle Finanze, www.finanze.gov.it, nell’area “Fiscalità regionale e locale – IRAP”;
• gli aiuti di Stato e gli aiuti de minimis fruibili ai fini di imposte diverse dall’IRAP (ad esempio, le agevolazioni utilizzabili ai fini
IRPEF/IRES che vanno indicate nei modelli REDDITI);
• gli aiuti di Stato e gli aiuti de minimis fruibili in diminuzione dei contributi previdenziali;
• gli aiuti di Stato e gli aiuti de minimis fruibili in diminuzione dell’IRAP subordinati alla presentazione di apposita istanza, ai sensi
dell’art. 9 del citato Regolamento, ad Amministrazioni diverse dall’Agenzia delle entrate (ad esempio, l’agevolazione ZFU, in quanto,
pur rappresentando un aiuto fiscale de minimis, non rientra tra gli aiuti automatici, essendo subordinata a un apposito provvedi-
mento di attribuzione adottato da Ministero dello sviluppo economico);
• le agevolazioni esposte nei quadri della presente dichiarazione non qualificabili come aiuti di Stati o aiuti de minimis;
• gli importi residui utilizzati nel periodo d’imposta relativi ad aiuti di Stato e aiuti de minimis i cui presupposti si sono realizzati nei
precedenti periodi d’imposta;
• i crediti d’imposta da esporre nel quadro RU dei modelli REDDITI.
Le colonne da 3 a 11, vanno compilate solo se nella colonna 1 è indicato il codice 999.
In tal caso, nella colonna 3 va indicato il quadro del presente modello nel quale è indicato l’aiuto. Nelle colonne da 4 a 11 vanno ri-
portati gli estremi della norma che disciplina il regime di aiuti. Nel caso in cui la misura agevolativa sia disciplinata da più articoli e/o
da più commi e/o da più lettere va riportato solo il primo articolo e/o il primo comma e/o la prima lettera. Il comma e/o la lettera devono
essere specificati solo nel caso in cui l’articolo e/o il comma contengano anche disposizioni non riguardanti l’agevolazione da indicare
nella presente sezione.
In particolare, nella colonna 4 occorre indicare una delle seguenti tipologie, riportando uno dei seguenti codici:
1. Decreto Legge
2. Decreto Legislativo
3. Legge
4. Legge Regionale/Provinciale
5. Decreto del Presidente della Repubblica.
Nella colonna 11A, nel caso in cui in colonna 1 sia indicato il codice 999, va riportato il codice CAR identificativo della misura age-
volativa, desumibile dalla sezione trasparenza del RNA, sempre che la misura sia stata registrata nel predetto registro dall’Autorità
responsabile entro la data di presentazione della dichiarazione. Qualora sia compilata la presente colonna non vanno compilate le co-
lonne da 4 a 11.
Nella colonna 12 va indicato il codice corrispondente alla forma giuridica desunto dalla tabella sotto riportata.
75
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
TABELLA FORMA GIURIDICA
CODICE
DESCRIZIONE
CODICE
DESCRIZIONE
AF
AC
AI
Altre forme
ID
IR
Istituto di credito di diritto pubblico
Istituto religioso
Associazione
Associazione impresa
Associazione in partecipazione
Azienda autonoma statale
Azienda municipale
MA
PF
PC
PS
AU
SR
RR
SU
RS
SA
CN
SL
OS
AE
AN
SO
SC
Mutua assicurazione
PA
AT
AM
AP
AR
AZ
LL
AL
CE
CO
CC
CZ
CF
CR
CM
CS
RC
OO
EN
ES
ED
EE
ER
EI
Persona fisica
Piccola società cooperativa
Piccola società cooperativa a responsabilità limitata
Società per azioni con socio unico
Società a responsabilità limitata
Società a responsabilità limitata a capitale ridotto
Società a responsabilità limitata con unico socio
Società a responsabilità limitata semplificata
Società anonima
Azienda provinciale
Azienda regionale
Azienda speciale
Azienda speciale di cui al d.lgs. 267/2000
Azienda speciale di ente locale
Comunione ereditaria
Consorzio
Società consortile
Consorzio con attività esterna
Consorzio di cui al d.lgs. 267/2000
Consorzio fidi
Società consortile a responsabilità limitata
Società consortile cooperativa a responsabilità limitata
Società consortile in accomandita semplice
Società consortile in nome collettivo
Società consortile per azioni
Consorzio intercomunale
Consorzio municipale
Consorzio senza attività esterna
Società cooperativa
Contratto di rete dotato di soggettività giuridica
Cooperativa sociale
CI
CL
OC
SG
SS
SF
SM
SD
AA
AS
SN
SI
Società cooperativa a responsabilità illimitata
Società cooperativa a responsabilità limitata
Società cooperativa consortile
Società cooperativa europea
Società costituita in base a leggi di altro stato
Società di fatto
Ente
Ente di cui alla l.r. 21-12-93, n.88
Ente diritto pubblico
Ente ecclesiastico
Ente ecclesiastico civilmente riconosciuto
Ente impresa
Società di mutuo soccorso
Società europea
EM
EC
EP
EL
FO
FI
Ente morale
Società in accomandita per azioni
Società in accomandita semplice
Società in nome collettivo
Ente pubblico commerciale
Ente pubblico economico
Ente sociale
Società irregolare
Fondazione
SZ
SP
SE
SV
ST
Società non prevista dalla legislazione italiana
Società per azioni
Fondazione impresa
Gruppo europeo di interesse economico
Impresa familiare
GE
IF
Società semplice
Società tra professionisti
DI
Impresa individuale
Soggetto estero
IC
Istituto di credito
Nella colonna 13 va indicata la dimensione dell’impresa, secondo la definizione contenuta nella raccomandazione 2003/361/CE della
Commissione, del 6 maggio 2003, riportando uno dei seguenti codici:
1. micro impresa
2. piccola impresa
3. media impresa
4. grande impresa
5. non classificabile (solo per i soggetti pubblici).
Nella colonna 14 va indicato il codice corrispondente all’attività interessata dalla componente di aiuto, desunto dalla tabella dei codici
attività.
Nella colonna 15 va indicato il settore dell’aiuto fruito dal beneficiario, riportando uno dei seguenti codici:
1. GENERALE: aiuti di Stato (diversi dagli aiuti SIEG e dagli aiuti nei settori AGRICOLTURA e PESCA) ovvero aiuti de minimis concessi
ai sensi del Reg. (UE) 1407/2013 (o successivi) ad un beneficiario che non opera nel settore del trasporto di merci su strada per conto
terzi ai sensi dell’art. 3 comma 2, §2 del Reg. (UE) 1407/2013 o che opera nel settore del trasporto di merci su strada per conto terzi
ai sensi dell’art. 3, comma 3, del Reg. (UE) 1407/2013;
2. STRADA: aiuti de minimis concessi ai sensi del Reg. (UE) 1407/2013 (o successivi) ad un beneficiario che opera nel settore del
trasporto di merci su strada per conto terzi ai sensi dell’art. 3, comma 2, §2 del Reg. (UE) 1407/2013;
76
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
3. SIEG: aiuti SIEG ovvero aiuti de minimis SIEG concessi ai sensi del Reg. (UE) 360/2012 (o successivi) ad un beneficiario attivo sui
Servizi di Interesse Economico Generale (SIEG);
4. AGRICOLTURA: aiuti di Stato di cui all’art. 107 del TFUE relativi al settore agricolo e forestale e nelle zone rurali ovvero aiuti de mi-
nimis concessi ai sensi del Reg. (UE) 1408/2013 (o successivi);
5. PESCA: aiuti di Stato di cui all’art. 107 del TFUE relativi al settore della pesca e dell’acquacoltura ovvero aiuti de minimis concessi
ai sensi del Reg. (UE) 717/2014 (o successivi).
Nel caso in cui nella colonna 15 sia stato indicato il settore Sieg (codice 3), nella colonna 16 va indicato il codice relativo alla descri-
zione del Sevizio di Interesse Economico Generale desunto dal seguente elenco:
1. Edilizia Sociale
2. Servizi di rete settore Energia
3. Servizi di telecomunicazioni compresa la banda larga
4. Servizi finanziari
5. Servizi postali
6. Trasporto terrestre passeggeri - Ferroviario
7. Trasporto marittimo
8. Trasporto Aereo
9. Servizi di radiodiffusione radiotelevisiva
10. Servizi di rete settore Acqua
11. Servizi di rete settore Gas
12. Trasporto terrestre passeggeri - Strada
13. Servizi sanitari o sociali.
Nella colonna 17 va indicato l’ammontare complessivo dell’aiuto spettante, consistente nel risparmio d’imposta oppure nel credito
d’imposta. Nel caso in cui siano stati compilati più righi con riferimento alla medesima agevolazione, nella presente colonna va ripor-
tata la somma degli importi indicati nella colonna 29 di tutti i righi compilati.
Nelle colonne da 18 a 29 vanno riportati i dati dei singoli progetti. Nel caso in cui non sia prevista alcuna localizzazione di progetto
le colonne da 20 a 21 non devono essere compilate in quanto le informazioni ivi richieste devono intendersi riferite alla sede dell’im-
presa. In caso di aiuti introdotti con norme regionali la colonna 20 va comunque compilata. In particolare, vanno indicati:
• nelle colonne 18 e 19, la data di inizio e di fine del progetto. Tali colonne non vanno compilate se le date coincidono con quelle di
inizio e fine del periodo d’imposta;
• nelle colonne 20 e 21 i codici della regione e del comune di localizzazione del progetto;
• nella colonna 26, la tipologia del costo sostenuto che deve essere compatibile con quello previsto per la misura di aiuto, riportando
il relativo codice desunto dal seguente elenco:
1. Materiali - Terreni
2. Materiali - Immobili
3. Materiali - Impianti/Macchinari/Attrezzature
4. Materiali - Progettazione/studi/consulenze
5. Immateriali - Licenze
6. Immateriali - Know-How
7. Immateriali - Conoscenze Tecniche Non Brevettate
8. Immateriali - Marchi
9. Immateriali - Diritti Di Brevetto
10. Costi di personale - Formazione Professionale
11. Costi di personale - Costo del personale
12. Materie prime, di consumo e merci
13. Servizi - Servizi professionali
14. Oneri diversi di gestione
15. Ammortamenti - Costo di strumenti e attrezzature
16. Ammortamenti - Costo dei fabbricati e dei terreni
17. Ammortamenti - Costi della ricerca contrattuale, delle conoscenze e dei brevetti acquisiti o ottenuti in licenza da fonti esterne
alle normali condizioni di mercato
18. Costi generali - Spese generali
19. Oneri finanziari
20. Non individuabili secondo le definizioni di cui ai Regolamenti Comunitari
31. Servizi - Altri servizi.
Qualora la spesa relativa alla misura non sia ricompresa tra quelle individuabili secondo le definizioni di cui ai regolamenti comu-
nitari, né ad esse riconducibile, va inserito il codice 20. Tale codice va utilizzato anche nel caso in cui la misura non sia riconosciuta
a fronte di costi specifici.
• nella colonna 27 l’ammontare delle spese agevolabili. Tale colonna può non essere compilata qualora nella colonna 26 sia indicato
il codice 20 e la misura agevolativa non sia parametrata ad una spesa sostenuta;
• nella colonna 28, l’intensità di aiuto espressa in percentuale, se prevista dalla misura agevolativa;
• nella colonna 29, l’ammontare dell’aiuto spettante riferito alle spese indicate nella colonna 27.
77
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Nel rigo IS202, vanno riportati, in caso di aiuti de minimis, i codici fiscali delle imprese che concorrono con il soggetto beneficiario a
formare una “impresa unica”, come definita dall’articolo 2, comma 2, del Regolamento (UE) 1407/2013.
Al riguardo, si ricorda che, ai sensi del citato regolamento, per “impresa unica” si intende l’insieme delle imprese fra le quali esiste
almeno una delle relazioni seguenti:
a) un’impresa detiene la maggioranza dei diritti di voto degli azionisti o soci di un’altra impresa;
b) un’impresa ha il diritto di nominare o revocare la maggioranza dei membri del consiglio di amministrazione, direzione o sorve-
glianza di un’altra impresa;
c) un’impresa ha il diritto di esercitare un’influenza dominante su un’altra impresa in virtù di un contratto concluso con quest’ultima
oppure in virtù di una clausola dello statuto di quest’ultima;
d) un’impresa azionista o socia di un’altra impresa controlla da sola, in virtù di un accordo stipulato con altri azionisti o soci dell’altra
impresa, la maggioranza dei diritti di voto degli azionisti o soci di quest’ultima.
Le imprese fra le quali intercorre una delle relazioni di cui alle precedenti lettere da a) a d) per il tramite di una o più altre imprese
sono anch’esse considerate una “impresa unica”.
Nel presente rigo, in caso di aiuti ricevuti nell'ambito della Comunicazione della Commissione europea del 19 marzo 2020 C(2020)
1863 final “Quadro temporaneo per le misure di aiuto di Stato a sostegno dell'economia nell'attuale emergenza del COVID-19” (c.d.
Temporary Framework), vanno riportati anche i codici fiscali delle imprese con le quali il dichiarante si trova in una relazione di con-
trollo ai fini della definizione di impresa unica, secondo la nozione europea di impresa utilizzata ai fini degli aiuti di Stato. Nel caso in
cui tali codici fiscali siano stati già dichiarati in sede di presentazione dell’autodichiarazione di cui all’articolo 3 del decreto del Ministro
dell’economia e delle finanze 11 dicembre 2021, non occorre compilare il presente rigo.
In assenza di impresa unica, come sopra definita, e/o nella situazione descritta nel periodo precedente, il presente rigo non va com-
pilato e va barrata la casella “Assenza impresa unica”.
Si riporta di seguito la tabella contenente i codici identificativi degli aiuti di Stato e degli aiuti de minimis previsti da norme statali da
esporre nella presente sezione.
TABELLA AIUTI DI STATO “STATALI”
Codice aiuto
Descrizione
Norma
Non concorrenza alla formazione del valore della produzione degli emolumenti
percepiti dai docenti e dai ricercatori che abbiano svolto attività di ricerca
o docenza all'estero e che vengono a svolgere la loro attività in Italia
2
3
4
5
6
7
8
9
Art. 44, D.L. n. 78/2010
Non concorrenza alla formazione del valore della produzione nella misura del 40
per cento dei redditi derivanti dalla locazione di alloggi sociali
Art. 6, c. 1, D.L. n. 47/2014
Art. 3, c. 2, D.L. n. 109/2018
Art. 8, c. 5-bis, D.L. n. 47/2014
Art. 17, c. 3-bis, D.lgs. n. 446/97
Art. 1, c. 575, Legge n. 160/2019
Detassazione di contributi, indennizzi e risarcimenti percepiti dai soggetti che
hanno subito danni per effetto del crollo ponte Genova
Non concorrenza alla formazione del valore della produzione del 40% dei redditi derivanti
dai contratti di locazione con clausola di trasferimento della proprietà vincolante
per ambedue le parti e di vendita con riserva di proprietà di alloggi sociali
Riduzione del valore della produzione netta per i soggetti che esercitano attività
nel comune di Campione d'Italia
Riduzione dell’Irap relativa al valore della produzione derivante da attività esercitate
nel comune di Campione d’Italia, determinata ai sensi dell’art. 17, comma 3-bis,
del D.Lgs. n. 446.
Non imponibilità degli utili di esercizio derivanti dall’attività di impresa delle start-up Art. 12-quinquies, c. 3,
a vocazione sociale che impiegano lavoratori con disturbi dello spettro autistico
D.L. n. 146/2021
Non concorrenza alla formazione del valore della produzione degli utili
derivanti dall’esercizio di attività commerciale per le federazioni sportive nazionali
riconosciute dal C.o.n.i.
Art. 1, commi 185-187,
L. n. 234/2021
78
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
4.20
Sezione XIX
Valore della produzione netta Campione d’Italia
Il valore della produzione netta in franchi svizzeri, determinato ai sensi degli artt. da 5 a 9, derivante da attività esercitate nel comune
di Campione d’Italia, è computato in euro sulla base del cambio di cui all’art. 9, comma 2, del TUIR ridotto forfetariamente del 30 per
cento. Al valore della produzione netta espresso in euro si applica la medesima riduzione calcolata per i franchi svizzeri, in base a
quanto sopra previsto, con un abbattimento minimo di euro 26.000 (art. 17, comma 3-bis).
Nel caso in cui l’impresa svolga la propria attività anche al di fuori del territorio del comune di Campione d’Italia, ai fini dell’individua-
zione della quota di valore della produzione netta per cui è possibile beneficiare delle agevolazioni di cui al citato comma 3-bis si ap-
plicano le disposizioni di cui all’art. 4, comma 2 (art. 17, comma 3-ter).
L’agevolazione si applica ai sensi e nei limiti dei regolamenti (UE) n. 1407/2013 e n. 1408/2013 della Commissione, del 18 dicembre
2013, relativi all’applicazione degli artt. 107 e 108 del Trattato sul funzionamento dell’Unione europea, rispettivamente, agli aiuti “de
minimis” e agli aiuti “de minimis” nel settore agricolo e del regolamento (UE) n. 717/2014 della Commissione, del 27 giugno 2014,
relativo all'applicazione degli artt. 107 e 108 del Trattato sul funzionamento dell'Unione europea agli aiuti "de minimis" nel settore
della pesca e dell'acquacoltura.
Al fine di godere della citata agevolazione, il contribuente compila la dichiarazione nel modo usuale e successivamente indica nella
presente sezione l’ammontare del solo valore della produzione netta prodotto in euro, già indicato nei quadri IP o IC o IE o IK, per cui
intende usufruire dell’agevolazione.
Nel rigo IS210, va indicato:
• in colonna 1, il codice identificativo dell’aliquota applicata desumibile nel sito internet del Dipartimento delle Finanze del Ministero
• in colonna 2, l’ammontare del valore della produzione netta agevolabile prodotto in euro, assoggettato all’aliquota corrispondente
al codice di cui a colonna 1.
Qualora il valore della produzione netta agevolabile è assoggettato a diverse aliquote tra quelle previste dai commi 1 e 1-bis dell’art.
16 (tenendo conto delle eventuali variazioni previste dalla normativa regionale), va effettuata una distinta ripartizione delle quote del
valore della produzione assoggettabili ad aliquote diverse; in tal caso, vanno utilizzati più moduli della presente sezione.
Il valore della produzione netta indicato in colonna 2 concorre alla formazione della base imponibile ridotto del 30 per cento, con un
abbattimento minimo di euro 26.000 (nei limiti della somma degli importi di colonna 2). Si precisa che nel caso in cui il 30 per cento
della somma degli importi di colonna 2 sia inferiore o uguale a euro 26.000, l’agevolazione va imputata proporzionalmente agli importi
del valore della produzione netta agevolabili assoggettati alle diverse aliquote.
Ad esempio, in presenza di un importo del valore della produzione netta agevolabile assoggettato all’aliquota del 3,90 per cento (VP1) pari
a euro 20.000 e di un importo del valore della produzione netta agevolabile assoggettato all’aliquota del 2,98 per cento (VP2) pari a euro
30.000, l’agevolazione spettante risulta pari a euro 26.000 (maggiore importo tra il 30 per cento di 50.000 e 26.000), così ripartita:
• per VP1 euro 10.400 (pari a 26.000 moltiplicato il rapporto tra 20.000 e 50.000);
• per VP2 euro 15.600 (pari a 26.000 moltiplicato il rapporto tra 30.000 e 50.000).
In tale esempio, dunque, i valori della produzione netta (VP1 e VP2) concorrono alla formazione della base imponibile complessiva, al
netto dell’agevolazione come sopra determinata, nelle seguenti misure:
• VP1 euro 9.600 (pari alla differenza tra il valore della produzione netta agevolabile di 20.000 e l’agevolazione riconosciuta pari a
10.400);
• VP2 euro 14.400 (pari alla differenza tra il valore della produzione netta agevolabile di 30.000 e l’agevolazione riconosciuta pari a
15.600).
ATTENZIONE L’importo dell’agevolazione deve essere indicato nella colonna 4, “Deduzioni regionali”, del rigo della sezione I del qua-
dro IR nel quale è ricompreso il valore della produzione netta derivante da attività esercitate nel comune di Campione d’Italia (colonna
1 del predetto rigo con codice regione “10”). In caso di compilazione di più righi IS210, gli importi dell’agevolazione vanno ricompresi
nella predetta colonna 4 dei corrispondenti righi della sezione I del quadro IR tra i quali è ripartito il valore della produzione netta age-
volabile.
Ai sensi dell’articolo 1, comma 575, della legge n. 160 del 2019, per i soggetti di cui ai commi 573 e 574, l'imposta regionale sulle
attività produttive derivanti da attività esercitate nel comune di Campione d'Italia, determinata ai sensi dell'articolo 17, comma 3-bis,
del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, è ridotta nella misura del 50 per cento per dieci periodi d'imposta.
L’agevolazione si applica a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso alla data del 31 dicembre 2019, ai sensi e
nei limiti del regolamento (UE) n. 1407/2013 della Commissione, del 18 dicembre 2013, relativo all'applicazione degli articoli 107 e
108 del Trattato sul funzionamento dell'Unione europea agli aiuti «de minimis», del regolamento (UE) n. 1408/2013 della Commissio-
ne, del 18 dicembre 2013, relativo all'applicazione degli articoli 107 e 108 del Trattato sul funzionamento dell'Unione europea agli
aiuti «de minimis» nel settore agricolo e del regolamento (UE) n. 717/2014 della Commissione, del 27 giugno 2014, relativo all'appli-
79
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
cazione degli articoli 107 e 108 del Trattato sul funzionamento dell'Unione europea agli aiuti «de minimis» nel settore della pesca e
dell'acquacoltura (art. 1, comma 576, della legge n. 160 del 2019).
Al fine di fruire della nuova agevolazione, consistente nella riduzione dell’IRAP nella misura del 50 per cento, il contribuente compila
la dichiarazione nel modo usuale e successivamente indica nel rigo IS211:
• in colonna 1, il codice identificativo dell’aliquota applicata desumibile nel sito internet del Dipartimento delle Finanze del Ministero
• in colonna 2, l’ammontare del valore della produzione netta agevolabile prodotto in euro, assoggettato all’aliquota corrispondente
al codice di cui a colonna 1. Tale valore della produzione va esposto al lordo dell’agevolazione di cui al comma 3-bis, secondo pe-
riodo, dell’art. 17;
• in colonna 3, l’ammontare del valore della produzione netta agevolabile prodotto in franchi svizzeri, assoggettato all’aliquota cor-
rispondente al codice di cui a colonna 1, già indicato nei quadri IP o IC o IE o IK, per cui intende usufruire dell’agevolazione. Tale
valore della produzione va esposto al netto dell’agevolazione di cui al comma 3-bis, primo periodo, dell’art. 17.
Ai fini della determinazione dell’agevolazione in esame precedere come indicato di seguito:
– calcolare la differenza tra somma degli importi di colonna 2 e di colonna 3 e la corrispondente agevolazione di cui al comma 3-bis,
secondo periodo, dell’art. 17 indicata nella colonna 4, “Deduzioni regionali” della sezione I del quadro IR (definita VCI);
– calcolare la percentuale di incidenza del valore della produzione realizzato nel comune di Campione d’Italia sul valore della produ-
zione realizzato nella Regione Lombardia, pari al rapporto tra VCI e il valore della produzione complessivo realizzato nella Regione
Lombardia al netto dell’agevolazione di cui al comma 3-bis, secondo periodo, dell’art. 17. Tale percentuale va ricondotta a 1 se su-
periore;
– applicare la percentuale di cui al punto precedente all’imposta netta corrispondente al valore della produzione prodotto nella regione
Lombardia (col. 8 – col. 9 – col. 10 della sezione I del quadro IR);
– applicare la percentuale del 50 per cento all’imposta determinata nel punto precedente;
– indicare nella colonna 11, “imposta netta”, l’imposta al netto dell’importo calcolato nel punto precedente.
Qualora il valore della produzione netta agevolabile è assoggettato a diverse aliquote tra quelle previste dai commi 1 e 1-bis dell’art.
16 (tenendo conto delle eventuali variazioni previste dalla normativa regionale), il calcolo sopra descritto va effettuato con riferimento
a ciascuna aliquota; in tal caso, vanno utilizzati più moduli della presente sezione.
ESEMPIO
Si ipotizzi un contribuente con:
– un valore della produzione netta prodotto in Lombardia (fuori dal comune di Campione d’Italia) pari a 80.000 euro;
– un valore della produzione netta prodotto in euro nel comune di Campione d’Italia pari a euro 100.000 (per il quale può beneficiare
di una riduzione pari a 30.000 euro);
– un valore della produzione netta prodotto in franchi svizzeri nel comune di Campione d’Italia e convertito in euro pari a euro 50.000.
Ai fini della determinazione dell’agevolazione in esame precedere come indicato di seguito:
– calcolare la somma tra 100.000 (meno 30.000) e 50.000. Il risultato è 120.000 (VCI)
– calcolare il rapporto tra 120.000 ed il valore della produzione complessivo prodotto nella Regione Lombardia (200.000). Il risultato è 0,6;
– applicare il rapporto di cui al punto precedente, all’imposta corrispondente al valore della produzione prodotto nella regione Lom-
bardia (200.000). Ipotizzando una aliquota del 3,9 per cento, il risultato sarà pari a 0,6 x 0,039 x 200.000 = 4.680 euro;
– applicare la percentuale del 50 per cento all’imposta sopra determinata. Il risultato è 0.50 x 4.680 = 2.340;
– indicare nel campo nella colonna 5, “imposta netta”, l’imposta al netto dell’importo calcolato nel punto precedente 0,039 x 200.000
– 2.340. Il risultato è 5.460.
4.21
Sezione XX
Riscatto alloggi sociali
L’art. 8, comma 1, del Decreto legge 28 marzo 2014, n. 47, prevede che le convenzioni che disciplinano le modalità di locazione degli
alloggi sociali, di cui al decreto del Ministro delle infrastrutture 22 aprile 2008, adottato in attuazione dell’art. 5 della legge 8 febbraio
2007, n.9, possono contenere la clausola di riscatto dell’unità immobiliare e le relative condizioni economiche. La clausola comunque
non può consentire il riscatto prima di sette anni dall’inizio della locazione.
Ai fini delle imposte sui redditi e dell’Irap i corrispettivi delle cessioni degli alloggi di edilizia sociale si considerano conseguiti alla data
dell’eventuale esercizio del diritto di riscatto dell’unità immobiliare da parte del conduttore e le imposte correlate alle somme percepite
in conto del prezzo di acquisto futuro dell’alloggio nel periodo di durata del contratto di locazione costituiscono un credito d’imposta.
Le predette disposizioni si applicano anche ai contratti di locazione con clausola di trasferimento della proprietà vincolante per am-
bedue le parti e di vendita con riserva di proprietà.
80
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Il credito d’imposta è determinato applicando alle quote di canone di locazione imputate in conto del prezzo di acquisto futuro del-
l'alloggio, percepite nei periodi d'imposta antecedenti l'esercizio del diritto di riscatto, l'aliquota pro tempore vigente di cui all'art. 16
del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446.
Il credito può essere utilizzato in diminuzione dell’Irap relativa al periodo d'imposta in cui è stipulato il contratto di vendita dell'unità
immobiliare; in caso di mancato utilizzo in tutto o in parte degli stessi, l'ammontare residuo potrà essere riportato ed utilizzato, senza
alcun limite temporale, nelle dichiarazioni relative ai periodi di imposta successivi.
Nel rigo IS220, va indicato:
• in colonna 1, l’ammontare del credito d’imposta residuo della precedente dichiarazione;
• in colonna 2, l’ammontare del credito d’imposta maturato nel periodo d’imposta oggetto della presente dichiarazione;
• in colonna 3, l’ammontare del credito che non ha trovato capienza nell’IRAP dovuta, utilizzabile nella successiva dichiarazione,
pari alla differenza tra la somma dell’importo di colonna 1 e 2 del presente rigo e l’importo di rigo IR20.
4.22
Sezione XXI
Dati relativi agli importi sospesi a seguito dell’emergenza sanitaria da COVID-19 e a seguito di altre disposizioni
La presente sezione è riservata ai soggetti che, essendone legittimati, non hanno effettuato nel periodo d’imposta oggetto della pre-
sente dichiarazione, alle scadenze previste, i versamenti Irap avvalendosi delle eventuali disposizioni regionali di sospensione ema-
nate a seguito dell’emergenza sanitaria da COVID-19 nonché avvalendosi di altre eventuali disposizioni regionali di sospensione di-
verse dalle precedenti.
In particolare, nel rigo IS231, va indicato:
• in colonna 1 il codice identificativo della regione ovvero della provincia autonoma (vedere tabella codice regione o provincia auto-
noma nel frontespizio) che ha disposto la sospensione del versamento dell’Irap;
• nelle colonne 2, 3 e 4, rispettivamente, l’anno di emanazione della legge regionale, il numero della legge regionale e l’articolo che
ha disposto la sospensione;
• in colonna 5 l’importo del versamento sospeso in virtù della disposizione normativa emanata dalla Regione o dalla Provincia auto-
noma individuata dal codice indicato nella colonna 1.
I soggetti che nel corso del periodo d’imposta hanno sospeso i versamenti in base a disposizioni emanate da diverse regioni devono
compilare più righi per indicare gli importi sospesi.
4.23
Sezione XXII
Numero di riferimento del meccanismo transfrontaliero
I contribuenti che attuano il meccanismo transfrontaliero sono tenuti ad indicare il numero di riferimento nelle pertinenti dichiarazioni
fiscali per tutti i periodi d’imposta in cui il meccanismo transfrontaliero è utilizzato (art. 3, comma 3, del decreto ministeriale del 17
novembre 2020).
L’Agenzia delle entrate al momento della comunicazione di cui all’art. 6 del decreto legislativo 30 luglio 2020, n. 100, rilascia un nu-
mero di riferimento del meccanismo transfrontaliero, salvo nei casi in cui la comunicazione contenga già un numero di riferimento ri-
lasciato dalla medesima Agenzia delle entrate o da altre Amministrazioni fiscali di Paesi dell’Unione europea.
Pertanto, nel caso in cui il predetto meccanismo sia in grado di determinare una riduzione potenziale dell’IRAP, il contribuente deve
indicare nel rigo IS240 il numero di riferimento del meccanismo transfrontaliero.
5. CRITERI GENERALI: VERSAMENTI – ACCONTI – COMPENSAZIONE – RATEAZIONE
5.1
Versamenti
Ai sensi dell’articolo 17 del D.P.R. 7 dicembre 2001, n. 435, il versamento a saldo risultante dalla dichiarazione deve essere eseguito:
• entro il 30 giugno dell’anno di presentazione della dichiarazione stessa, da parte delle società o associazioni di cui all’art. 5 del Tuir;
• entro l’ultimo giorno del sesto mese successivo a quello di chiusura del periodo d’imposta, da parte degli altri soggetti diversi da
quelli di cui al punto precedente.
81
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Le società o associazioni di cui all’articolo 5 del Tuir, nelle ipotesi di cui agli articoli 5 e 5-bis del D.P.R 22 luglio 1998, n. 322, effet-
tuano il predetto versamento entro l’ultimo giorno del mese successivo a quello di scadenza del termine di presentazione della di-
chiarazione (art. 17, comma 1, del D.P.R. n. 435 del 2001).
I soggetti che in base a disposizioni di legge approvano il bilancio o il rendiconto oltre il termine di quattro mesi dalla chiusura dell’eser-
cizio, versano il saldo dovuto in base alla dichiarazione IRAP entro l’ultimo giorno del mese successivo a quello di approvazione del bi-
lancio o rendiconto. Se il bilancio o il rendiconto non è approvato entro il termine massimo previsto dalla legge (180 giorni dalla chiusura
dell’esercizio) il versamento deve, comunque, essere effettuato entro l’ultimo giorno del mese successivo a quello sopra indicato.
In base all’articolo 17, comma 2, del D.P.R. n. 435 del 2001, i predetti versamenti possono, altresì, essere effettuati entro il trentesimo
giorno successivo ai termini sopra indicati, maggiorando le somme da versare (saldo e prima rata di acconto) dello 0,40 per cento a
titolo di interesse corrispettivo.
In base all’articolo 3 del decreto del Ministero delle finanze 2 novembre 1998, n. 421, gli organi e le amministrazioni dello Stato e gli
enti pubblici di cui agli articoli 73, comma 1, lett. c) e d), e 74 del Tuir, versano il saldo tenendo conto degli acconti già pagati men-
silmente, entro il termine di presentazione della presente dichiarazione.
Gli importi delle imposte che scaturiscono dalla dichiarazione devono essere versati arrotondati all’unità di euro, così come determi-
nati nella dichiarazione stessa. Se, invece, gli ammontari indicati in dichiarazione devono essere successivamente elaborati (es. ac-
conti, rateazioni) prima di essere versati, si applica la regola generale dell’arrotondamento al centesimo di euro (es. euro 10.000,752
arrotondato diventa euro 10.000,75; euro 10.000,755 arrotondato diventa euro 10.000,76; euro 10.000,758 arrotondato diventa euro
10.000,76) trattandosi di ammontari che non si indicano in dichiarazione ma direttamente nel modello di versamento F24.
Ai sensi dell’articolo 30, l’imposta risultante dalle dichiarazioni annuali non è dovuta o, se il saldo è negativo, non è rimborsabile, se
i relativi importi spettanti a ciascuna regione non superano 10,33 euro; per lo stesso importo, non si fa luogo, ad iscrizione nei ruoli,
né a rimborso. Con le leggi regionali di cui all’articolo 24 il predetto importo può essere adeguato.
I versamenti dell’imposta risultante dalla dichiarazione sono eseguiti utilizzando la delega unica Mod. F24. Ai sensi dell’articolo 37,
comma 49, del D.L. 4 luglio 2006, n. 223, i titolari di partita IVA sono tenuti ad utilizzare, anche tramite intermediari, modalità di pa-
gamento telematiche delle imposte dovute. Per i versamenti effettuati dagli organi e le amministrazioni dello Stato e dagli enti pubblici
di cui agli articoli 73, comma 1, lett. c) e d), e 74 del Tuir si rinvia alle istruzioni della sezione III del quadro IR.
Al riguardo si precisa che ai sensi dell’articolo 7, comma 2, lett. l) del D.L. n. 70 del 2011, gli adempimenti ed i versamenti previsti
da disposizioni relative a materie amministrate da articolazioni del Ministero dell’economia e delle finanze, comprese le Agenzie fi-
scali, ancorché previsti in via esclusivamente telematica, ovvero che devono essere effettuati nei confronti delle medesime articola-
zioni o presso i relativi uffici, i cui termini scadono di sabato o di giorno festivo, sono prorogati al primo giorno lavorativo successivo.
5.2
Acconti
Ai sensi dell’articolo 30, comma 3, il versamento in acconto dell’IRAP deve essere effettuato secondo le stesse regole stabilite per le
imposte sui redditi. Pertanto, l’acconto relativo al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2023 è dovuto:
• per le società o associazioni di cui all’articolo 5 del Tuir, nella misura pari al 100 per cento (comma 18 dell’art. 11 del decreto-
legge n. 76 del 2013) dell’importo indicato nel rigo IR21 (salvo quanto indicato di seguito), sempreché tale importo sia superiore
a euro 51,65;
• per gli altri soggetti diversi da quelli di cui al punto precedente (ad esclusione dei soggetti che determinano la base imponibile ai
sensi del comma 1 dell’articolo 10-bis), nella misura pari al 100 per cento dell’importo indicato nel rigo IR21 (salvo quanto indicato
di seguito), sempreché tale importo sia superiore a euro 20,66.
In base all’articolo 17, comma 3, del D.P.R. n. 435 del 7 dicembre 2001, l’acconto va versato in due rate:
• la prima, pari al 40 per cento, entro lo stesso termine per il versamento dell’imposta a saldo del periodo oggetto della presente di-
chiarazione. Si fa presente che il versamento della prima rata non è dovuto se d’importo non superiore a euro 103. Il versamento
della prima rata di acconto può comunque essere effettuato entro il trentesimo giorno successivo ai predetti termini con la mag-
giorazione dello 0,40 per cento a titolo di interesse corrispettivo;
• la seconda, pari al residuo 60 per cento, entro il 30 novembre 2023 ovvero per i soggetti diversi dalle società o associazioni di cui
all’articolo 5 del Tuir entro l’ultimo giorno dell’undicesimo mese del periodo di imposta.
È facoltà del contribuente commisurare i versamenti in acconto sulla base dell’imposta che si prevede di determinare per lo stesso
periodo di competenza, ferma restando, in tal caso, l’applicazione, ai fini del regime sanzionatorio, delle disposizioni dell’articolo 4,
comma 2, del D.L. n. 69 del 1989, convertito dalla legge n. 154 dello stesso anno.
82
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Per i soggetti che esercitano attività economiche per le quali sono stati approvati gli indici sintetici di affidabilità fiscale di cui all’ar-
ticolo 9-bis del decreto-legge 24 aprile 2017, n. 50, e che dichiarano ricavi o compensi di ammontare non superiore al limite stabilito,
per ciascun indice, dal relativo decreto di approvazione del Ministro dell’economia e delle finanze (soggetti di cui all’art. 12-quinquies,
comma 3,del decreto-legge 30 aprile 2019, n. 34, convertito, con modificazioni, dalla legge 28 giugno 2019, n. 58), i versamenti di
acconto dell’IRAP sono effettuati, ai sensi dell’art. 17 del decreto del Presidente della Repubblica n. 435 del 2001, in due rate ciascuna
nella misura del 50 per cento (art. 58, comma 1, del decreto legge 26 ottobre 2019, n. 124, convertito con modificazioni dalla legge
19 dicembre 2019, n. 157).
Si ricorda che ai sensi dell’articolo 42, comma 1-ter del decreto legge n. 17 del 1 marzo 2022 nella determinazione degli acconti do-
vuti per il periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2023 si assume, quale imposta del periodo precedente, quella che si sarebbe
determinata non applicando le disposizioni di cui al comma 1-bis e non si tiene conto delle disposizioni del comma 1.
ATTENZIONE Per le Regioni in deficit sanitario per le quali, ai fini del versamento dell’acconto relativo al periodo d’imposta in corso
al 31 dicembre 2023, trovano applicazione maggiorazioni di aliquota non indicate nel sito internet del Dipartimento delle Finanze del
Ministero dell’Economia e delle Finanze, www.finanze.gov.it, nell’area “Fiscalità regionale e locale – IRAP”, l’acconto dell’IRAP dovrà
essere determinato:
• con il metodo storico, assumendo quale imposta del periodo precedente quella che si sarebbe determinata applicando l’aliquota
d’imposta maggiorata (in tal caso non deve essere considerato, quale imposta del periodo precedente, l’importo di rigo IR21);
• con il metodo previsionale, assumendo come imposta di riferimento quella determinata applicando al valore della produzione pre-
visto l’aliquota d’imposta maggiorata.
Ai sensi dell’articolo 30, comma 5, i soggetti che determinano la base imponibile secondo le disposizioni di cui al comma 1 dell’arti-
colo 10-bis) sono tenuti al versamento dell’acconto mensile IRAP secondo le modalità previste dal decreto ministeriale 2 novembre
1998, n. 421.
Si ricorda che in base all’articolo 32-ter, comma 1-bis, del decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185, gli enti e gli organismi pubblici
di cui al comma 1 del citato articolo 32-ter che utilizzano il modello “F24 enti pubblici” effettuano i versamenti degli acconti IRAP,
previsti dal comma 5 dell’articolo 30, entro il giorno 16 del mese di scadenza.
Se il termine scade di sabato o di giorno festivo il versamento è tempestivo se effettuato il primo giorno lavorativo successivo.
5.3
Compensazione
In base all’articolo 17 del D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241, può essere effettuata nei confronti dei diversi enti impositori (Stato, Inps, Re-
gioni, Inail) la compensazione tra i crediti e i debiti risultanti dalla dichiarazione e dalle denunce periodiche contributive, compilando
il modello di pagamento F24.
I crediti risultanti dalla dichiarazione IRAP 2023 possono essere utilizzati in compensazione dal giorno successivo a quello in cui si è
chiuso il periodo d’imposta per il quale deve essere presentata la dichiarazione nella quale sono indicati i predetti crediti.
In base all’art. 3, comma 1, del decreto legge n. 124 del 2019, la compensazione del credito relativo all’IRAP, per un importo superiore
a 5.000 euro annui può essere effettuata a partire dal decimo giorno successivo a quello di presentazione della dichiarazione da cui
il credito emerge (cfr. risoluzione n. 110/E del 31 dicembre 2019).
Gli importi a credito che il contribuente sceglie di utilizzare in compensazione ai sensi del D.Lgs. n. 241 del 1997 non devono essere
necessariamente utilizzati in via prioritaria per compensare i debiti risultanti dalla dichiarazione. Ad esempio, l’eccedenza a credito
IRAP può essere utilizzata per compensare altri debiti (IVA, IRES, ritenute) piuttosto che per diminuire l’acconto IRAP.
Si precisa che i crediti IRAP esposti nella sezione III del quadro IR non possono essere utilizzati in compensazione c.d. “orizzontale”
ai sensi dell’articolo 17 del citato D.Lgs. n. 241 del 1997.
Il contribuente può avvalersi del tipo di compensazione che ritiene più indicata alle sue esigenze e, conseguentemente, utilizzare gli
importi a credito:
• in compensazione ai sensi del D.Lgs n. 241 del 1997, utilizzando il modello F24, per il pagamento dei debiti relativi ad una diversa
imposta, alle ritenute ed ai contributi. In tal caso, il contribuente è obbligato a compilare e presentare il modello di pagamento F24
anche se, per effetto dell’eseguita compensazione, il modello stesso presenti un saldo finale uguale a zero, in quanto, in assenza
della presentazione della distinta di pagamento F24, l’ente o gli enti destinatari del versamento unitario non possono venire a co-
noscenza delle compensazioni operate e regolare le reciproche partite di debito e credito;
• in diminuzione degli importi a debito relativi alla medesima imposta. In tal caso, il contribuente può scegliere se esporre la com-
pensazione esclusivamente nel modello di dichiarazione ovvero anche nel modello F24.
83
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
I soggetti che intendono effettuare la compensazione prevista dall’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, del credito
annuale IRAP sono tenuti ad utilizzare esclusivamente i servizi telematici messi a disposizione dall’Agenzia delle entrate secondo mo-
dalità tecniche definite con apposito provvedimento del direttore della medesima Agenzia delle entrate (art. 37, comma 49-bis, del
decreto legge n. 223 del 2006, come modificato dall’art. 3, comma 2, del decreto legge n. 124 del 2019).
A prescindere dalla tipologia di compensazione effettuata, resta fermo l’obbligo di presentare il modello F24 “a saldo zero” esclusi-
vamente attraverso i predetti servizi telematici resi disponibili dall’Agenzia delle entrate, ai sensi dell’articolo 11, comma 2, lett. a),
del D.L. n. 66 del 2014 (cfr. risoluzione n. 110/E del 31 dicembre 2019).
Limite massimo di utilizzo dei crediti di imposta
Il limite massimo dei crediti di imposta rimborsabili in conto fiscale e/o compensabili ai sensi delle disposizioni contenute nel D.Lgs.
n. 241 del 1997, è pari a 2.000.000 di euro (art. 1, comma 72, della legge n. 234 del 2021).
Qualora l’importo dei crediti spettanti sia superiore ai suddetti limiti, l’eccedenza può essere chiesta a rimborso nei modi ordinari ov-
vero può essere portata in compensazione nell’anno solare successivo.
Si ricorda che l’importo dei crediti utilizzati per compensare debiti relativi a una stessa imposta non rileva ai fini del limite massimo
di euro 2.000.000 di euro, anche se la compensazione è effettuata mediante il mod. F24.
5.4
Rateazione
Ai sensi dell’articolo 20 del D.Lgs. n. 241 del 1997 è possibile rateizzare i versamenti delle somme dovute a titolo di saldo e di acconto.
In ogni caso il pagamento rateale deve essere completato entro il mese di novembre.
I dati relativi alla rateazione devono essere inseriti nello spazio “rateazione/regione/prov.” del Modello di versamento F24.
Sono esclusi dalla rateazione solo gli importi a titolo di seconda o unica rata di acconto.
Le rate successive alla prima devono essere pagate entro il giorno 16 di ciascun mese di scadenza per i soggetti titolari di partita IVA
ed entro la fine di ciascun mese per gli altri contribuenti.
Sulle somme rateizzate sono dovuti gli interessi nella misura del 4 per cento annuo, da calcolarsi secondo il metodo commerciale, tenendo
conto del periodo decorrente dal giorno successivo a quello di scadenza della prima rata fino alla data di scadenza della seconda.
Sugli importi da versare con le rate mensili successive, si applicano gli interessi dello 0,33 per cento in misura forfetaria, a prescindere
dal giorno in cui è eseguito il versamento. Ad esempio, qualora la prima rata di versamento scada il 30 giugno 2023 la seconda scade
il successivo 17 luglio con l’applicazione degli interessi dello 0,18 per cento. Qualora, invece, la prima rata di versamento scade il 31
luglio 2023 (il 30 luglio 2023 cade di domenica), la seconda scade il 21 agosto 2023 (il 20 agosto 2023 cade di domenica) con l’appli-
cazione degli interessi dello 0,18 per cento (l’articolo 37, comma 11-bis, del decreto-legge 4 luglio 2006, n. 223, prevede che gli adem-
pimenti fiscali e il versamento delle somme di cui agli articoli 17 e 20, comma 4, del d.lgs. 9 luglio 1997, n. 241, che hanno scadenza
dal 1º al 20 agosto di ogni anno, possono essere effettuati entro il giorno 20 dello stesso mese, senza alcuna maggiorazione).
Si ricorda che in forza della disposizione di cui all’articolo 17, comma 2, del D.P.R. 7 dicembre 2001, n. 435, e successive modifica-
zioni, i soggetti che effettuano i versamenti entro il trentesimo giorno successivo ai termini di scadenza per ciascuno di essi previsto,
devono preventivamente maggiorare le somme da versare dello 0,40 per cento a titolo di interesse corrispettivo.
Pertanto, il soggetto che intende fruire del differimento dal 30 giugno 2023 al 31 luglio 2023, ai fini della rateazione, può fare riferi-
mento al prospetto sotto riportato, avendo cura di maggiorare preventivamente gli importi della misura dello 0,40 per cento. Si ricorda
che gli interessi da rateazione non vanno cumulati all’imposta, ma versati separatamente.
Al riguardo, si vedano a titolo di esempio i seguenti prospetti:
SOGGETTI TITOLARI DI PARTITA IVA
Rata
Versamento
Interessi %
Versamento (*)
Interessi %
1ª
2ª
3ª
4ª
5ª
6ª
30 giugno
17 luglio
0,00
0,18
0,51
0,84
1,17
1,50
31 luglio
0,00
0,18
0,51
0,84
1,17
21 agosto
21 agosto
18 settembre
16 ottobre
16 novembre
18 settembre
16 ottobre
16 novembre
(*) In questo caso l’importo da rateizzare deve essere preventivamente maggiorato dello 0,40 per cento.
84
Istruzioni per la compilazione
IRAP 2023
Nel caso, invece, di un soggetto non titolare di partita IVA, il pagamento della prima rata può essere effettuato entro il 30 giugno 2023
ovvero, per chi fruisce del differimento, entro il 31 luglio 2023. La seconda rata deve essere versata entro il 31 luglio 2023 con l’ap-
plicazione degli interessi dello 0,33 per cento ovvero, per chi fruisce del differimento, entro il 31 luglio 2023, senza applicazione degli
interessi.
SOGGETTI NON TITOLARI DI PARTITA IVA
Rata
Versamento
Interessi %
Versamento (*)
Interessi %
1ª
2ª
3ª
4ª
5ª
6ª
30 giugno
31 luglio
0,00
0,33
0,66
0,99
1,32
1,65
31 luglio
0,00
0,00
0,33
0,66
0,99
1,32
31 luglio
31 agosto
2 ottobre
31 agosto
2 ottobre
31 ottobre
30 novembre
31 ottobre
30 novembre
(*) In questo caso l’importo da rateizzare deve essere preventivamente maggiorato dello 0,40 per cento.
85