Modulo CNM 2023 Istruzioni Italia
Consolidato Nazionale Mondiale 2023 - Istruzioni per la compilazione
Moduli correlati
- Modulo CNM 2023 Italia - Modello Consolidato nazionale e mondiale 2023
Dichiarazione dei soggetti ammessi alla tassazione di gruppo di imprese
controllate residenti e dei soggetti ammessi alla determinazione dell’unica
base imponibile per il gruppo di imprese non residenti
n I. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
DEL MODELLO DI DICHIARAZIONE DEI REDDITI
DEL CONSOLIDATO NAZIONALE E MONDIALE
C5
C6
Quadro NE - Crediti d’imposta di cui al comma 6,
art. 165 del TUIR
Quadro NC - Riepilogo crediti, art. 165 del TUIR
23
32
2
2
2
2
3
1.1
Premessa
1.2
1.3
1.4
Termini e modalità di presentazione
Versamenti
Acconti
n V. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
DEI QUADRI DEL CONSOLIDATO MONDIALE
Quadro MF - Determinazione del reddito
imponibile complessivo
33
C7
C8
33
35
n II. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
Quadro MX - Trasferimenti al gruppo
DEL FRONTESPIZIO
3
3
3
4
4
4
5
7
1.1
Generalità
n VI. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
DEI QUADRI RELATIVI ALLA DETERMINAZIONE
DEL CREDITO D’IMPOSTA PER REDDITI PRODOTTI
ALL’ESTERO E PER IMPOSTE ASSOLTE DALLA
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
1.7
Tipo di dichiarazione
Società o ente consolidante
Rappresentante firmatario della dichiarazione
Firma della dichiarazione
Visto di conformità
CONTROLLATA ESTERA - CONSOLIDATO MONDIALE 37
Quadro MR - Crediti d’imposta per redditi prodotti
all’estero e per imposte assolte dalle controllate estere
C9
Impegno alla presentazione telematica
38
C10 Quadro ME - Crediti d’imposta, per redditi prodotti
n III. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
all’estero, comma 6, art. 165 del TUIR
44
59
60
DEI QUADRI DEL CONSOLIDATO NAZIONALE
Quadro NF - Determinazione del reddito
complessivo globale
Quadro NX - Trasferimenti al gruppo
Quadro NI - Interruzione della tassazione di gruppo
7
C11
Quadro MC - Riepilogo crediti, art. 165 del TUIR
C1
C12 Concorso tra consolidato nazionale e mondiale
7
11
16
C2
C3
n VII. UTILIZZO DEI CREDITI -
DETERMINAZIONE DELL’IMPOSTA
C13 Quadro CC - Utilizzo dei crediti trasferiti
alla tassazione di gruppo
60
n IV. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEI QUADRI
RELATIVI ALLA DETERMINAZIONE DEL CREDITO
D’IMPOSTA PER REDDITI PRODOTTI ALL’ESTERO
E PER IMPOSTE ASSOLTE DALLA CONTROLLATA
ESTERA - CONSOLIDATO NAZIONALE
60
61
C14 Quadro CN - Determinazione dell’imposta
n VIII. PROSPETTI
C15 Quadro CK - Cessione delle eccedenze dell’IRES
nell’ambito del gruppo
64
17
C4
Quadro NR - Crediti d’imposta per redditi prodotti
all’estero e per imposte assolte dalle controllate estere
64
65
18
C16 Quadro CS - Prospetti vari
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
I. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEL MODELLO DI DI-
CHIARAZIONE DEI REDDITI DEL CONSOLIDATO NAZIONALE
E MONDIALE - CNM
1.1 Premessa
Gli articoli da 117 a 142 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 di-
cembre 1986, n. 917 (di seguito: “TUIR”), disciplinano gli istituti del consolidato nazionale e del consolidato mondiale.
Tali istituti prevedono, per il gruppo di imprese, la determinazione in capo alla società o ente consolidante di un reddito comples-
sivo globale (consolidato nazionale) o di un’unica base imponibile (consolidato mondiale), su opzione facoltativa delle società
partecipanti.
Con il decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze del 1° marzo 2018, sono state adottate le disposizioni applicative delle
norme in materia di consolidato nazionale applicabili in quanto compatibili anche al consolidato mondiale ai sensi dell’art. 9,
comma 7, del d.lgs. n. 247 del 2005.
In caso di designazione, nelle presenti istruzioni, per società consolidante si intende la società designata, la quale acquisisce tutti
i diritti, obblighi e oneri previsti dagli artt. da 117 a 127 per la società o ente controllante (comma 2-bis dell’art. 117 del TUIR).
Il presente modello deve essere utilizzato:
• dai soggetti ammessi alla tassazione di gruppo di imprese controllate residenti e di stabili organizzazioni di imprese controllate
non residenti (“consolidato nazionale”), compilando, oltre al frontespizio, i quadri NF, NX, NI, NR, NE, NC, CC, CN, CK e CS;
• dai soggetti ammessi alla determinazione dell’unica base imponibile per il gruppo di imprese non residenti (“consolidato mon-
diale”), compilando, oltre al frontespizio, i quadri MF, MX, MR, ME, MC, CC, CN, CK e CS.
Nella particolare ipotesi prevista dall’art. 131, comma 2, del TUIR, di partecipazione in una società controllata non residente per
il tramite di una o più controllate residenti, è necessario che la società controllante e ciascuna delle controllate residenti effettuino
l’opzione per il consolidato nazionale. In tal caso si deve procedere alla compilazione del frontespizio, nonché dei quadri relativi
al consolidato nazionale (NF, NX, NI, NR, NE ed NC) ed a quello mondiale (MF, MR, ME ed MC) determinando l’IRES nel quadro
CN e compilando i quadri CC, CK e CS.
In tutte le altre ipotesi in cui la società o ente consolidante abbia esercitato l’opzione sia per il consolidato nazionale che mondiale,
dovranno essere seguite le modalità di compilazione analogamente a quanto sopra indicato per la fattispecie prevista dall’art.
131, comma 2, del TUIR.
1.2 Termini e modalità di presentazione
Il modello di dichiarazione CNM deve essere presentato dalla società o ente controllante all’Agenzia delle Entrate entro l’ultimo
giorno dell’undicesimo mese successivo a quello di chiusura del periodo d’imposta.
La presentazione può avvenire esclusivamente per via telematica, direttamente o tramite un intermediario abilitato (soggetto inca-
ricato o società del gruppo).
La trasmissione telematica delle dichiarazioni REDDITI 2023 dei soggetti appartenenti al medesimo gruppo può essere effettuata
da uno o più soggetti dello stesso gruppo esclusivamente avvalendosi del servizio telematico Entratel.
Riguardo alla reperibilità del modello e ad ulteriori istruzioni relative alla trasmissione telematica della dichiarazione, si veda
quanto precisato nell’apposito paragrafo delle ”Istruzioni generali dei modelli REDDITI 2023 delle società e degli enti”.
1.3 Versamenti
Con riferimento ai termini di versamento dell’IRES derivante dal modello CNM, si applicano le disposizioni previste per i soggetti
di cui all’art. 73 del TUIR. In particolare, i versamenti risultanti dalla dichiarazione, compresi quelli relativi al primo acconto IRES,
devono essere eseguiti entro l’ultimo giorno del sesto mese successivo a quello di chiusura del periodo d’imposta, ai sensi dell’art.
17 del d.P.R. 7 dicembre 2001, n. 435. Inoltre, i soggetti che in base a disposizioni di legge approvano il bilancio o il rendiconto
oltre il termine di quattro mesi dalla chiusura dell’esercizio, versano il saldo dovuto entro l’ultimo giorno del mese successivo a
quello di approvazione del bilancio o rendiconto. Se il bilancio o il rendiconto non è approvato entro il sesto mese dalla chiusura
dell’esercizio, il versamento deve, comunque, essere effettuato entro l’ultimo giorno del mese successivo a quello sopra indicato.
In base al citato art. 17, i predetti versamenti possono, altresì, essere effettuati entro il trentesimo giorno successivo ai termini sopra
indicati, maggiorando le somme da versare (saldo e prima rata di acconto) dello 0,40 per cento a titolo di interesse corrispettivo.
Tali termini vanno riferiti al bilancio o rendiconto della società o ente consolidante.
2
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
Si ricorda che l’art. 3-quater del decreto-legge 2 marzo 2012, n. 16, ha inserito all’art. 37 del decreto-legge 4 luglio 2006, n.
223, il comma 11-bis con il quale è stato previsto che gli adempimenti fiscali e il versamento delle somme di cui agli artt. 17 e
20, comma 4, del d.lgs. 9 luglio 1997, n. 241, che hanno scadenza dal 1º al 20 agosto di ogni anno, possono essere effettuati
entro il giorno 20 dello stesso mese, senza alcuna maggiorazione.
1.4 Acconti
In base all’art. 17 del d.P.R. 7 dicembre 2001, n. 435, i versamenti di acconto dell’IRES, dovuti ai sensi della legge 23 marzo
1977, n. 97 e successive modificazioni, sono effettuati in due rate salvo che il versamento da effettuare alla scadenza della prima
rata non superi euro 103.
Gli obblighi di versamento a saldo ed in acconto competono esclusivamente alla controllante. L’acconto dovuto è determinato sulla
base dell’imposta relativa al periodo precedente, al netto delle detrazioni e dei crediti d’imposta e delle ritenute d’acconto, come
indicata nel modello CNM. Per il primo esercizio in cui è valida l’opzione la determinazione dell’acconto dovuto dalla società o
ente controllante è effettuato, ai sensi dell’art. 118, comma 3, del TUIR, sulla base dell’imposta, al netto delle detrazioni, dei crediti
di imposta e delle ritenute d’acconto, corrispondente alla somma algebrica dei redditi relativi al periodo precedente come indicati
nelle dichiarazioni dei redditi presentate per il periodo stesso dalle società singolarmente considerate, ovvero, sulla base di quanto
disposto dall’art. 4 del d.l. 2 marzo 1989, n. 69, convertito dalla legge 27 aprile 1989, n. 154.
La percentuale dell’acconto per il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2023, è determinata nella misura del 100 per cento.
Il quaranta per cento dell’acconto dovuto è versato alla scadenza della prima rata e il residuo importo alla scadenza della secon-
da. Il versamento è effettuato, rispettivamente:
a) per la prima rata, nel termine previsto per il versamento del saldo dovuto in base alla presente dichiarazione. Tale prima rata
può essere versata entro il trentesimo giorno successivo ai termini ordinari di scadenza, maggiorando le somme da versare
dello 0,40 per cento a titolo di interesse corrispettivo;
b) per la seconda rata, entro l’ultimo giorno dell’undicesimo mese successivo a quello di chiusura del periodo d’imposta cui si ri-
ferisce la presente dichiarazione.
II. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEL FRONTESPIZIO
1.1 Generalità
Il frontespizio del modello CNM consolidato nazionale e mondiale va utilizzato per la presentazione:
• della dichiarazione dei soggetti ammessi alla tassazione di gruppo di imprese controllate residenti e di stabili organizzazioni
di imprese controllate non residenti;
• della dichiarazione dei soggetti ammessi alla determinazione dell’unica base imponibile per il gruppo di imprese non residenti.
Il frontespizio del modello comprende sei riquadri: i primi tre relativi al tipo di dichiarazione, ai dati della società o dell’ente con-
solidante e ai dati riguardanti il rappresentante che sottoscrive la dichiarazione; gli altri riservati alla sottoscrizione della dichia-
razione, al visto di conformità, rilasciato dai centri di assistenza fiscale e dai professionisti, secondo le disposizioni dell’art. 35
del d.lgs. n. 241 del 1997, all’impegno dell’incaricato alla presentazione telematica.
1.2 Tipo di dichiarazione
Nel riquadro vanno barrate le caselle in funzione del tipo di dichiarazione presentata.
Qualora la dichiarazione sia presentata per la tassazione di gruppo di imprese consolidate residenti, va barrata la casella “Con-
solidato nazionale”.
Nell’ipotesi in cui la dichiarazione sia presentata per la determinazione dell’unica base imponibile per il gruppo di imprese non
residenti, va barrata la casella “Consolidato mondiale”.
Infine, nelle ipotesi di concorso tra Consolidato nazionale e Consolidato mondiale vanno barrate entrambe le caselle.
Per i casi in cui il contribuente intenda presentare una delle seguenti dichiarazioni:
• correttiva nei termini;
• integrativa ai sensi dell’art. 2, commi 8 e 8-bis, del d.P.R. n. 322 del 1998;
• integrativa ai sensi dell’art.1, commi 634 - 636, della legge 23 dicembre 2014, n. 190;
• integrativa ai sensi dell’art. 2, comma 8-ter, del d.P.R. n. 322 del 1998;
• integrativa a favore per la correzione di errori contabili (art. 2, comma 8-bis, del d.P.R. n. 322 del 1998);
si rinvia alle istruzioni riportate nel modello REDDITI SC 2023.
3
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
1.3 Società o ente consolidante
Codice fiscale
Va indicato il codice fiscale dell’ente o società consolidante.
È necessario che il codice fiscale indicato nel frontespizio sia quello rilasciato dall’Amministrazione finanziaria al fine di una cor-
retta presentazione della dichiarazione.
Denominazione o ragione sociale
Va indicata la denominazione risultante dall’atto costitutivo della società o ente consolidante.
La denominazione deve essere riportata senza abbreviazioni ad eccezione della natura giuridica che deve essere indicata in for-
ma contratta (esempio: S.p.A. per Società per Azioni).
Data di approvazione del bilancio o rendiconto – Termine legale o statutario per l’approvazione del bilancio o rendiconto
I dati da indicare in tali campi riguardano la data:
• di approvazione o il termine legale di approvazione del bilancio della società o ente consolidante;
• di efficacia giuridica della fusione o della scissione.
Deve essere indicata nell’ultima dichiarazione della società fusa o scissa, la data di efficacia giuridica della fusione o della scis-
sione totale, qualora diversa dalla data di decorrenza degli effetti dell’operazione straordinaria.
Codici statistici
Natura giuridica: il relativo codice deve essere desunto dalla tabella B, presente nelle istruzioni del modello REDDITI SC 2023, in
quanto compatibili.
Situazione: tale campo va compilato solo in caso di consolidato mondiale.
In particolare va indicato il codice 1 per il periodo normale d’imposta e il codice 2 nel caso di interruzione della tassazione di
gruppo ai sensi dell’art. 137 del TUIR.
Numeri telefonici e indirizzo di posta elettronica
L’indicazione del numero di telefono, del fax e dell’indirizzo di posta elettronica è facoltativa. Indicando il numero di telefono, di
fax e l’indirizzo di posta elettronica, si potranno ricevere gratuitamente dall’Agenzia delle Entrate informazioni ed aggiornamenti
su scadenze, novità, adempimenti e servizi offerti.
1.4 Rappresentante firmatario della dichiarazione
In questo riquadro devono essere indicati i dati anagrafici, il codice fiscale e il codice carica, rivestita all’atto della presentazione
della dichiarazione, del rappresentante della società o dell’ente consolidante. A tali fini, nell’apposito spazio si dovrà indicare il
codice desumibile dalla tabella generale dei codici di carica presente nelle istruzioni del modello REDDITI SC 2023.
In caso di più rappresentanti, nel frontespizio vanno comunque indicati i dati di un solo soggetto.
1.5 Firma della dichiarazione
Questo riquadro, riservato alla firma, contiene l’indicazione:
1. dei quadri che sono stati compilati;
2. dell’esercizio dell’opzione di cui all’art. 2-bis del decreto-legge n. 203 del 2005, che disciplina le modalità attuative dell’art.
6, comma 5, dello Statuto del contribuente (legge 27 luglio 2000, n. 212) in base al quale l’amministrazione finanziaria invita
il contribuente a fornire i necessari chiarimenti qualora dal controllo delle dichiarazioni, effettuato ai sensi dell’art. 36-bis del
d.P.R. n. 600 del 1973, emerga un’imposta da versare o un minor rimborso.
I chiarimenti sono richiesti dall’Agenzia delle Entrate mediante il servizio postale o con mezzi telematici.
Il contribuente, ai sensi dell’art. 2-bis del citato decreto-legge n. 203 del 2005, può richiedere che l’invito a fornire chiarimenti
sia inviato all’intermediario incaricato della trasmissione telematica della propria dichiarazione, barrando la casella “Invio av-
viso telematico controllo automatizzato dichiarazione all’intermediario”.
A sua volta, l’intermediario accetta di ricevere l’avviso telematico, barrando la casella “Ricezione avviso telematico controllo
automatizzato dichiarazione” inserita nel riquadro “Impegno alla presentazione telematica”.
Se il contribuente non effettua la scelta per l’avviso telematico, la richiesta di chiarimenti sarà inviata al suo domicilio fiscale
con raccomandata (comunicazione di irregolarità).
La sanzione sulle somme dovute a seguito del controllo delle dichiarazioni pari al 30 per cento delle imposte non versate o ver-
4
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
sate in ritardo, è ridotta ad un terzo (10 per cento) qualora il contribuente versi le somme dovute entro 30 giorni dal ricevimento
della comunicazione di irregolarità.
Il citato termine di 30 giorni, in caso di scelta per l’invio dell’avviso telematico, decorre dal sessantesimo giorno successivo a
quello di trasmissione telematica dell’avviso all’intermediario.
3. della richiesta del contribuente di inviare all’intermediario incaricato della trasmissione telematica della propria dichiarazione
le comunicazioni riguardanti possibili anomalie presenti nella dichiarazione (art. 1, commi 634 - 636, della legge n. 190 del
2014). Il contribuente effettua tale richiesta barrando la casella “Invio altre comunicazioni telematiche all’intermediario”. A
sua volta, l’intermediario accetta di ricevere le predette comunicazioni telematiche barrando la casella “Ricezione altre comu-
nicazioni telematiche”, inserita nel riquadro “Impegno alla presentazione telematica”.
Situazioni particolari
Il contribuente ha la possibilità di evidenziare particolari condizioni che riguardano la dichiarazione, indicando un apposito co-
dice nella casella “Situazioni particolari”.
Tale esigenza può emergere con riferimento a fattispecie che si sono definite successivamente alla pubblicazione del presente mo-
dello di dichiarazione, ad esempio a seguito di chiarimenti forniti dall’Agenzia delle Entrate in relazione a quesiti posti dai con-
tribuenti e riferiti a specifiche problematiche.
Pertanto, questa casella può essere compilata solo se l’Agenzia delle Entrate comunica (ad esempio con circolare, risoluzione o
comunicato stampa) uno specifico codice da utilizzare per indicare la situazione particolare.
Firma del dichiarante
La dichiarazione deve essere sottoscritta, a pena di nullità, dal rappresentante legale della società o ente dichiarante e, in man-
canza, da chi ne ha l’amministrazione anche di fatto o da un rappresentante negoziale.
Firma dei soggetti che sottoscrivono la relazione di revisione
La dichiarazione deve essere sottoscritta anche dai soggetti che sottoscrivono la relazione di revisione (per effetto delle modifiche
del comma 94 dell’art. 1 della legge 24 dicembre 2007, n. 244, al comma 5 dell’art. 1 del decreto del Presidente della Repubblica
22 luglio 1998, n. 322 e successive modificazioni), indicando nella casella “Soggetto”:
• il codice 1, nell’ipotesi di revisore legale iscritto nel Registro istituito presso il Ministero dell’economia e delle finanze;
• il codice 2, nell’ipotesi di responsabile della revisione (ad esempio il socio o l’amministratore) se trattasi di società di revisione
iscritta nel Registro istituito presso il Ministero dell’economia e delle finanze. Inoltre, occorre compilare un distinto campo nel
quale indicare il codice fiscale della società di revisione, avendo cura di riportare nella casella “Soggetto” il codice 3 senza
compilare il campo firma;
• il codice 4, nell’ipotesi di collegio sindacale (in tal caso va indicato per ciascun membro).
Il soggetto che effettua il controllo contabile deve, inoltre, indicare il proprio codice fiscale.
Firma attestante l’esecuzione dei controlli di cui all’art. 2, comma 2, del regolamento di cui al decreto del Ministro delle finanze
31 maggio 1999
I contribuenti che, ai sensi dell’art. 1, comma 574, della legge 27 dicembre 2013, n. 147, utilizzano in compensazione i crediti
relativi alle imposte sui redditi e alle relative addizionali e alle imposte sostitutive delle imposte sul reddito per importi superiori a
5.000 euro annui hanno l’obbligo di richiedere l’apposizione del visto di conformità di cui all’art. 35, comma 1, lettera a) del de-
creto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, relativamente alle dichiarazioni dalle quali emerge il credito. In alternativa, la dichiara-
zione può essere sottoscritta dai soggetti di cui all’art. 1, comma 5, del citato decreto n. 322 del 1998, relativamente ai contri-
buenti per i quali è esercitato il controllo contabile di cui all’art. 2409-bis del codice civile, attestante l’esecuzione dei controlli di
cui all’art. 2, comma 2, del regolamento di cui al decreto del Ministro delle finanze 31 maggio 1999, n. 164. A tal fine tali soggetti
sono tenuti ad apporre la propria firma nella colonna “Firma per attestazione”, in corrispondenza del proprio codice fiscale.
Si ricorda che l’infedele attestazione dell’esecuzione dei controlli di cui al precedente periodo comporta l’applicazione della san-
zione di cui all’articolo 39, comma 1, lettera a) primo periodo del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241. In caso di ripetute
violazioni, ovvero di violazioni particolarmente gravi, è effettuata apposita segnalazione agli organi competenti per l’adozione
di ulteriori provvedimenti. In base all’art. 3, comma 1, del D.L. n. 124 del 2019, la compensazione del credito relativo all’IRES,
per un importo superiore a 5.000 euro annui può essere effettuata a partire dal decimo giorno successivo a quello di presenta-
zione della dichiarazione da cui il credito emerge (cfr. ris. n. 110/E del 31 dicembre 2019).
1.6 Visto di conformità
Questo riquadro deve essere compilato per apporre il visto di conformità ed è riservato al responsabile del CAF o al professionista
che lo rilascia.
Negli spazi appositi vanno riportati il codice fiscale del responsabile del CAF e quello relativo allo stesso CAF, ovvero va riportato
5
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
il codice fiscale del professionista. Il responsabile dell’assistenza fiscale del CAF o il professionista deve inoltre apporre la propria
firma che attesta il rilascio del visto di conformità ai sensi dell’art. 35 del d.lgs. n. 241 del 1997.
Attenzione
Si ricorda che il visto di conformità, in base alla normativa e alla prassi vigente, non si considera validamente rilasciato nei se-
guenti casi:
1) il professionista che lo rilascia non risulta iscritto nell’elenco informatizzato dei professionisti abilitati tenuto dalle competenti
Direzioni regionali;
2) il professionista che lo rilascia è iscritto nell’elenco di cui al punto 1) ma non coincide con il soggetto persona fisica che ha tra-
smesso la dichiarazione in via telematica (firmatario della sezione “IMPEGNO ALLA PRESENTAZIONE TELEMATICA”);
3) il professionista che lo rilascia è iscritto nell’elenco di cui al punto 1) ma non risulta “collegato” con l’associazione professionale
o con la società di servizi o con la società tra professionisti che ha trasmesso la dichiarazione in via telematica;
4) il professionista che lo rilascia è iscritto nell’elenco di cui al punto 1), ma non risulta “collegato” con la società partecipata dal
Consiglio nazionale, Ordine e Collegio che ha trasmesso la dichiarazione in via telematica;
5) in caso di CAF, quando il soggetto che lo rilascia non corrisponde al responsabile dell’assistenza fiscale (RAF) del CAF indicato
nella presente sezione;
6) in caso di CAF-imprese, quando il soggetto che lo rilascia corrisponde al responsabile dell’assistenza fiscale (RAF) del CAF in-
dicato nella presente sezione ma il CAF non risulta “collegato” con la società di servizi, cooperativa o consortile o con il con-
sorzio o l’associazione che ha trasmesso la dichiarazione in via telematica;
7) in caso di associazione sindacale tra imprenditori, quando il soggetto che lo rilascia non risulta collegato con la società di ser-
vizi, cooperativa o consortile o con il consorzio che ha trasmesso la dichiarazione in via telematica.
In merito al punto 3), il professionista che rilascia il visto di conformità risulta “collegato” con il soggetto incaricato che trasmette
la dichiarazione in via telematica quando quest’ultimo soggetto coincide con:
1) l’associazione o la società semplice costituita fra persone fisiche per l’esercizio in forma associata di arti e professioni in cui
almeno la metà degli associati o dei soci è costituita da soggetti indicati all’art. 3, comma 3, lett. a) e b), del d.P.R. n. 322 del
1998 (art. 1, comma 1, lett. a),del decreto 18 febbraio 1999);
2) la società commerciale di servizi contabili le cui azioni o quote sono possedute per più della metà del capitale sociale da sog-
getti indicati all’art. 3, comma 3, lett. a) e b), del d.P.R. n. 322 del 1998 (art. 1, comma 1, lett. b), del decreto 18 febbraio
1999);
3) la società tra professionisti (s.t.p.) disciplinata dall’art. 10 della legge 12 novembre 2011, n. 183, di cui il professionista che
appone il visto di conformità è uno dei soci.
In merito al punto 4), il professionista che rilascia il visto di conformità risulta “collegato” con il soggetto incaricato che trasmette
la dichiarazione in via telematica quando quest’ultimo soggetto coincide con la società partecipata esclusivamente dai consigli
nazionali, dagli ordini dei dottori commercialisti e degli esperti contabili e dei consulenti del lavoro nonché dai rispettivi iscritti e
dalle relative casse nazionali di previdenza e quelle partecipate esclusivamente dalle associazioni rappresentative dei soggetti in-
dicati all’art. 3, comma 3, lett. b), del d.P.R. n. 322 del 1998 e dai rispettivi associati. Tale società può essere abilitata a svolgere
la trasmissione in via telematica delle dichiarazioni per conto dei soggetti nei confronti dei quali l’amministrazione finanziaria ha
riconosciuto la sussistenza dei requisiti di cui all’art. 3, comma 3, lett. a) e b), del d.P.R. n. 322 del 1998, sempreché il rappre-
sentante legale della predetta società ovvero il soggetto da questi delegato alla presentazione della richiesta di abilitazione al ser-
vizio telematico sia uno dei soggetti indicati all’art. 3, comma 3, lett. a) e b), del d.P.R. n. 322 del 1998 (art. 3 del decreto 18
febbraio 1999).
In merito al punto 6), il soggetto che rilascia il visto di conformità risulta “collegato” con il soggetto incaricato che trasmette la di-
chiarazione in via telematica quando quest’ultimo soggetto coincide con:
1) la società di servizi le cui azioni o quote sono possedute per più della metà del capitale sociale da associazioni sindacali di
categoria tra imprenditori di cui all’art. 32, comma 1, lett. a), b), c) del d.lgs. n. 241 del 1997 ovvero, nella misura del cento
per cento, da società di servizi partecipate per più della metà dalle predette associazioni (art. 2, comma 1, lett. a), del decreto
18 febbraio 1999);
2) la società cooperativa o società consortile cooperativa i cui aderenti sono, per più della metà, soci delle predette associazioni
(art. 2, comma 1, lett. a), del decreto 18 febbraio 1999);
3) il consorzio o la società consortile di cui, rispettivamente, agli artt. 2602 e 2615-ter del codice civile, i cui aderenti sono, in
misura superiore alla metà, associazioni sindacali di categoria tra imprenditori di cui all’art. 32, comma 1, lettere a), b) e c),
del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241 e soci delle predette associazioni (art. 2, comma 1, lett. b), del decreto 18 feb-
braio 1999);
4) le associazioni di cui all’art. 36 del codice civile costituite tra associazioni sindacali tra imprenditori in cui almeno la metà degli
associati è in possesso dei requisiti di cui all’articolo 32, comma 1, lettere a), b) e c), del decreto legislativo 9 luglio 1997, n.
241, e quelle aderenti alle associazioni di cui alla lettera c) del menzionato articolo 32, comma 1, dello stesso decreto legisla-
tivo n. 241 del 1997 (art. 2, comma 1, lett. c), del decreto 18 febbraio 1999).
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
In merito al punto 7), (Risoluzione n. 103/E del 28 luglio 2017) il soggetto che rilascia il visto di conformità risulta “collegato”
con il soggetto incaricato che trasmette la dichiarazione in via telematica quando lo stesso è un dipendente della società inqua-
drabile tra le società di cui all’articolo 2 del decreto 18 febbraio 1999, di seguito indicate:
1) la società di servizi le cui azioni o quote sono possedute per più della metà del capitale sociale da associazioni sindacali di
categoria tra imprenditori di cui all’art. 32, comma 1, lettere a), b), c) del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241 ovvero,
nella misura del cento per cento, da società di servizi partecipate per più della metà dalle predette associazioni (art. 2, comma
1, lettera a), del decreto 18 febbraio 1999);
2) la società cooperativa o società consortile cooperativa i cui aderenti sono, per più della metà, soci delle predette associazioni
(art. 2 , comma 1, lettera a), del decreto 18 febbraio 1999);
3) il consorzio o società consortile di cui, rispettivamente, agli articoli 2602 e 2615-ter del codice civile, i cui aderenti sono, in
misura superiore alla metà, associazioni sindacali di categoria tra imprenditori di cui all’art. 32, comma 1, lettere a), b) e c),
del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241 e soci delle predette associazioni (art. 2, comma 1, lettera b), del decreto 18 feb-
braio 1999).
1.7 Impegno alla presentazione telematica
Il riquadro deve essere compilato e sottoscritto dall’incaricato (intermediari e società del gruppo) che presenta la dichiarazione in
via telematica.
L’incaricato deve:
• riportare il proprio codice fiscale;
• riportare nella casella “Soggetto che ha predisposto la dichiarazione”, il codice “1” se la dichiarazione è stata predisposta dal
contribuente ovvero il codice “2” se la dichiarazione è stata predisposta da chi effettua l’invio;
• barrare la casella “Ricezione avviso telematico controllo automatizzato dichiarazione”, qualora accetti la scelta del contri-
buente di fargli pervenire l’avviso relativo agli esiti del controllo effettuato sulla dichiarazione;
• barrare la casella “Ricezione altre comunicazioni telematiche”, qualora accetti la scelta del contribuente di fargli pervenire ogni
comunicazione riguardante possibili anomalie presenti nella dichiarazione;
• riportare la data (giorno, mese e anno) di assunzione dell’impegno a presentare la dichiarazione, ovvero dell’impegno cumu-
lativo;
• apporre la firma.
Le caselle “Ricezione avviso telematico controllo automatizzato dichiarazione” e “Ricezione altre comunicazioni telematiche”
possono essere compilate solo dagli intermediari incaricati della trasmissione della dichiarazione di cui all’art. 3, comma 3, del
DPR n. 322 del 1998.
III. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEI QUADRI DEL
CONSOLIDATO NAZIONALE
C1. QUADRO NF
DETERMINAZIONE DEL REDDITO COMPLESSIVO GLOBALE
1.1 Generalità
Il quadro va compilato per calcolare il reddito complessivo globale sulla base dei singoli redditi o perdite comunicati dalle società
che hanno esercitato l’opzione di cui all’art. 117 del TUIR, apportando le rettifiche di consolidamento previste dall’art. 96, commi
13 e 14, del TUIR e dagli artt. 124 e 125 del medesimo testo unico.
Il presente quadro si compone di cinque sezioni:
sezione I – Somma algebrica dei redditi complessivi netti;
sezione II – Rettifiche di consolidamento;
sezione III – Dati relativi ai trasferimenti infragruppo in regime di neutralità;
sezione IV – Interessi passivi deducibili ex art. 96, comma 13, del TUIR;
sezione V – Interessi passivi deducibili ex art. 96, comma 14, del TUIR.
Nel caso in cui non sia sufficiente un unico modulo per l’indicazione dei dati relativi a ciascuna sezione, devono essere utilizzati
altri moduli, avendo cura di numerare distintamente ciascuno di essi e riportare la numerazione progressiva nella casella posta
in alto a destra.
Se è stato compilato più di un modulo nelle sezioni multimodulo, gli importi dei totali devono essere indicati solo sul Mod. n. 1.
7
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
1.2 Sezione I - Somma algebrica dei redditi complessivi netti
In tale sezione vanno indicati i redditi o le perdite (in tal caso, nelle apposite colonne, l’importo deve essere preceduto dal segno
meno) prodotti da ciascuna società facente parte del gruppo nel periodo d’imposta oggetto della presente dichiarazione, così co-
me determinati nel quadro GN (o GC) del modello REDDITI SC 2023.
Si fa presente che nell’ipotesi di adesione alla tassazione di gruppo di una SIIQ o SIINQ, individuate rispettivamente dai commi
119 e 125 dell’art. 1 della legge n. 296 del 2006, ai fini della determinazione del reddito complessivo globale dovrà tenersi conto
del reddito (o della perdita) trasferito dai predetti soggetti riferibile esclusivamente alla gestione imponibile.
Con riferimento alla società o ente consolidante, nel rigo NF1 vanno indicati:
• in colonna 2, il reddito o la perdita di cui al quadro GN, righi GN5 colonna 3 (perdita) o GN6 colonna 6 (reddito), del modello
REDDITI SC 2023;
• in colonna 3 la quota, riferita al reddito indicato in colonna 2, di reddito “minimo” proprio o derivante da partecipazioni in so-
cietà considerate non operative ai sensi dell’art. 30 della legge 23 dicembre 1994, n. 724 e successive modifiche. Nel caso in
cui la società o ente consolidante, a seguito dell’applicazione della disciplina sulle società non operative, si trovi nella situazione
di dover attribuire al consolidato, sia un reddito minimo che una perdita, dovranno essere compilati due distinti righi, avendo
cura di riportare nella colonna 1 del rigo NF2 il proprio codice fiscale
La casella 4 va barrata nel caso di perdite realizzate nei primi tre periodi d’imposta dalla data di costituzione ai sensi del comma
2 dell’art. 84 del TUIR.
Nei righi da NF2 a NF7 vanno indicati:
• in colonna 1, il codice fiscale della società consolidata;
• in colonna 2, il reddito o la perdita;
• in colonna 3, la quota, riferita al reddito indicato in colonna 2, di reddito “minimo” proprio o derivante da partecipazioni in
società considerate non operative ai sensi dell’art. 30 della legge 23 dicembre 1994, n. 724 e successive modifiche. Nel caso
in cui la società consolidata, a seguito dell’applicazione della disciplina sulle società non operative, si trovi nella situazione di
dover attribuire al consolidato, sia un reddito minimo che una perdita, dovranno essere compilati due distinti righi.
La casella 4 va barrata nel caso di perdite realizzate nei primi tre periodi d’imposta dalla data di costituzione ai sensi del comma
2 dell’art. 84 del TUIR.
Nella casella “operazioni straordinarie” deve essere indicato il codice desunto dalla tabella sotto indicata nel caso in cui il sog-
getto sia stato interessato da un’operazione straordinaria che non ha interrotto la tassazione di gruppo (permanendo i requisiti
di cui all’art. 117 del TUIR).
1
2
3
Fusione propria (o per incorporazione) tra soggetti che aderiscono al consolidato
Fusione per incorporazione di società non inclusa nel consolidato
Scissione totale o parziale non interruttiva del consolidato (codice da indicare sia da parte
della scissa che della beneficiaria se partecipanti al consolidato)
4
Conferimento (codice da indicare sia da parte del conferente che del conferitario se par-
tecipanti al consolidato)
5
6
Liquidazione volontaria
Operazione straordinaria che ha comportato la continuazione del consolidato in esito po-
sitivo ad istanza d’interpello
7
Altra operazione straordinaria non compresa nelle precedenti
Ne rigo NF8:
• in colonna 2, deve essere indicata la somma algebrica degli importi di colonna 2 dei righi da NF1 a NF7;
• in colonna 3, deve essere indicato l’ammontare complessivo dei redditi “minimi” trasferiti dalle società partecipanti al consoli-
dato. A tal fine, riportare la somma degli importi di colonna 3 dei righi da NF1 a NF7;
• in colonna 1, deve essere indicato l’ammontare delle perdite trasferite al consolidato non utilizzabili in diminuzione del reddito
“minimo” complessivo di gruppo. Nel rispetto della disciplina delle società di comodo, infatti, la società consolidante all’atto
della determinazione del reddito complessivo globale non può utilizzare le perdite attribuite dalle società partecipanti al con-
solidato a scomputo del reddito “minimo” indicato in colonna 3 del presente rigo. A tal fine, se risulta compilata la colonna 3
del presente rigo, indicare, solo se positivo il risultato della seguente somma algebrica:
(NF8 col. 3– NF8 col. 2)
Se non risulta compilata la colonna 3 del presente rigo, la colonna 1 non va compilata;
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
• in colonna 4, se risulta compilata la colonna 3 del presente rigo, deve essere indicato il maggiore tra l’importo di colonna 2 e
l’importo indicato nella colonna 3 del rigo NF8. Se invece non risulta compilata la colonna 3 deve essere indicato l’importo di
colonna 2 del presente rigo.
1.3 Sezione II - Rettifiche di consolidamento
La presente sezione accoglie la variazione in diminuzione che la società o ente consolidante può apportare alla somma algebrica
dei redditi complessivi dei soggetti partecipanti al consolidato al fine del calcolo del reddito complessivo globale di gruppo, in ap-
plicazione dei commi 13 e 14 dell’art. 96 del TUIR, in materia di deducibilità degli interessi passivi e degli oneri finanziari assi-
milati. Inoltre, nella presente sezione vanno indicate le variazioni previste dall’art. 124 del TUIR (interruzione della tassazione di
gruppo prima del compimento del triennio), dall’art. 125 del TUIR (revoca dell’opzione) e dall’art. 13 del d.m. 1°marzo 2018.
Nel rigo NF9 va indicata la variazione in diminuzione per un importo corrispondente alla quota di interessi passivi deducibili dal
reddito complessivo di gruppo in applicazione delle disposizioni di cui ai commi 13 e 14 dell’art. 96 del TUIR. L’importo da indi-
care nel presente rigo deve corrispondere alla somma degli importi riportati nei righi NF24 e NF34.
Nel rigo NF10 va indicata la variazione in aumento di cui all’art. 124, comma 1, lett. b) e art. 125, comma 1, del TUIR.
Nel rigo NF11 va indicata la somma algebrica degli importi dei righi NF9 e NF10. Se il risultato è negativo, l’importo deve essere
preceduto dal segno meno.
Nel rigo NF12, colonna 2, va indicato il reddito complessivo globale, corrispondente alla somma algebrica degli importi dei righi
NF8, colonna 4 e NF11. Se il risultato è negativo, l’importo deve essere preceduto dal segno meno.
Si precisa che, nel rispetto della disciplina delle società di comodo, nel caso in cui risulti compilata la colonna 3 del rigo NF8,
nella colonna 2 del rigo NF12, deve essere indicato il maggiore tra il risultato della seguente somma algebrica:
(NF8 col. 4 + NF11 – NF8 col. 1)
e l’importo di colonna 3 del rigo NF8.
Qualora sia stata compilata la colonna 3 del rigo NF8, nella colonna 1 del rigo NF12, va riportato il risultato della seguente som-
ma algebrica:
NF8 col. 3 – (NF8 col. 4 + NF11 – NF8 col. 1)
solo se positivo.
Qualora l’opzione sia stata esercitata esclusivamente per la tassazione di gruppo di imprese controllate residenti (consolidato na-
zionale), l’importo della colonna 3 del rigo NF8 va riportato nel quadro CN, rigo CN1, colonna 1, mentre l’importo della colonna
2 del rigo NF12 va riportato nel quadro CN, rigo CN1, colonna 2, o CN2.
Le eventuali perdite non compensate dovranno essere indicate nell’apposito quadro CS.
Nel caso in cui, invece, l’opzione sia stata esercitata anche per imprese controllate non residenti (consolidato mondiale), gli im-
porti delle colonne 1 e 2 di rigo NF12 vanno riportati nel quadro MF, righi MF1 e MF2.
1.4 Sezione III - Dati relativi ai trasferimenti infragruppo in regime
di neutralità
In tale sezione vanno esposti i dati comunicati dalle società partecipanti alla tassazione di gruppo, compresi quelli dell’ente o so-
cietà consolidante, relativi ai beni trasferiti in regime di neutralità fino al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2007. Dal
periodo d’imposta successivo, infatti, non è più possibile avvalersi dell’agevolazione di cui all’art. 123 del TUIR, in quanto abro-
gato dall’art. 1, comma 33, lett. v), della legge n. 244 del 2007. Tuttavia, resta ferma l’applicazione degli art. 124, comma 1, e
125, comma 1 del TUIR.
Ai sensi dell’abrogato art. 123, comma 1, del TUIR nella presente dichiarazione va evidenziata la differenza tra il valore di libro
e il valore fiscale riconosciuto dei beni trasferiti nel periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2007 e nei precedenti periodi d’im-
posta.
Nei righi da NF13 a NF16 vanno indicati:
• in colonna 1, il codice fiscale della società o ente;
• in colonna 2, il valore di libro dei beni trasferiti;
• in colonna 3, il valore fiscale riconosciuto dei beni trasferiti.
9
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
1.5 Sezione IV - Interessi passivi deducibili ex art. 96, comma 13, del TUIR
Nella presente sezione vanno riportati i dati relativi agli interessi passivi e oneri finanziari assimilati maturati in capo alle im-
prese di assicurazione e alle società capogruppo di gruppi assicurativi, nonché alle società di gestione dei fondi comuni d’in-
vestimento e alla società di intermediazione mobiliare, di cui al testo unico delle disposizioni in materia di intermediazione fi-
nanziaria, decreto legislativo 24 febbraio 1998, n. 58, partecipanti alla tassazione di gruppo, ai fini dell’applicazione del
comma 13 dell’art. 96.
In base al comma 13, infatti, l’ammontare complessivo degli interessi passivi maturati in capo a soggetti partecipanti al consoli-
dato nazionale a favore di altri soggetti partecipanti sono integralmente deducibili sino a concorrenza dell’ammontare comples-
sivo degli interessi passivi maturati in capo ai citati soggetti partecipanti a favore di soggetti estranei al consolidato.
Si precisa che, nell’ipotesi in cui nell’ambito della medesima “fiscal unit” si trovino società c.d. “industriali” e società che esercitano
attività assicurativa o finanziaria (c.d. “finanziarie”), possono trovare applicazione, per le prime, le disposizioni contenute nel
comma 14 dell’art. 96 del TUIR e, limitatamente alle seconde, le disposizioni di cui al comma 13 del medesimo articolo, configu-
rando – ai soli fini del calcolo degli interessi passivi deducibili – una sorta di doppio perimetro di consolidamento: l’uno “indu-
striale” e l’altro “finanziario” (cfr. circ. n. 37 del 22 luglio 2009).
Nel caso in esame, ai fini dell’applicazione del comma 13 dell’art. 96 del TUIR, per “interessi passivi maturati in capo a soggetti
partecipanti al consolidato a favore di altri soggetti partecipanti” si intendono quelli maturati esclusivamente tra soggetti appar-
tenenti al sub consolidato finanziario. Vanno considerati interessi verso terzi (“estranei al consolidato”) tutti quelli maturati dalle
società comprese nel sub consolidato “finanziario” nei confronti delle altre società (sia rientranti nel sub consolidato “industriale”
sia quelle esterne al consolidato).
A tal fine, nei righi da NF17 a NF22 va indicato:
• in colonna 1, il codice fiscale della società consolidata (ovvero consolidante), rientrante tra i soggetti di cui al secondo periodo
del comma 13 dell’art. 96 del TUIR, per la quale sono maturati interessi passivi;
• in colonna 2, l’ammontare degli interessi passivi maturati in capo al soggetto di cui a colonna 1 a favore di altri soggetti par-
tecipanti al consolidato;
• in colonna 3, l’ammontare degli interessi passivi maturati in capo al soggetto di cui a colonna 1 a favore di altri soggetti estranei
al consolidato.
I dati sopra richiesti sono evidenziati nel rigo GN35 (o GC 35) del modello REDDITI SC 2023 di ciascuna società.
Nel rigo NF23, colonne 2 e 3, va riportato, rispettivamente, il totale delle colonne 2 e 3 dei righi da NF17 a NF22 di tutti i moduli
compilati.
Nel rigo NF24, va riportato l’ammontare degli interessi passivi deducibile dal reddito complessivo di gruppo, pari al 4 per cento
del minor importo indicato nel rigo NF23, colonna 2 e nel rigo NF23, colonna 3.
Tale ammontare deve essere incluso nel rigo NF9 del presente quadro.
In caso di compilazione di più moduli i righi NF23 e NF24 vanno compilati unicamente nel primo modulo.
1.6 Sezione V - Interessi passivi deducibili ex art. 96, comma 14 del TUIR
Nella presente sezione vanno riportati i dati relativi alle eccedenze di interessi passivi ed oneri finanziari assimilati, alle eccedenze
di risultato operativo lordo ed alle eccedenze di interessi attivi e proventi finanziari assimilati delle società aderenti al consolidato
nazionale ai fini della determinazione degli interessi passivi deducibili dal reddito complessivo di gruppo ai sensi del comma 14
dell’art. 96 del TUIR.
L’ammontare complessivo delle eccedenze di interessi passivi trasferite al consolidato da parte di tutte le società partecipanti allo
stesso deve essere uguale all’ammontare complessivo delle eccedenze di ROL e delle eccedenze di interessi attivi trasferite al con-
solidato da parte delle medesime società. Le eventuali eccedenze di interessi passivi o di ROL o di interessi attivi non trasferibili
non devono essere esposte nel presente modello.
In particolare, nei righi da NF25 a NF30 va indicato:
• in colonna 1, il codice fiscale della società consolidata (ovvero consolidante);
• in colonna 2, l’eventuale eccedenza di interessi passivi trasferita al consolidato dal soggetto di cui a colonna 1;
• in colonna 3, l’eventuale eccedenza di risultato operativo lordo trasferita al consolidato dal soggetto di cui a colonna 1;
• in colonna 4, l’eventuale eccedenza di interessi attivi e proventi finanziari assimilati trasferita al consolidato dal soggetto di cui
a colonna 1.
Ogni singola società partecipante può apportare o un’eccedenza di interessi passivi o un’eccedenza di ROL e un’eccedenza di
interessi attivi. Pertanto, a fronte di uno stesso codice fiscale indicato in colonna 1, non può essere compilata la colonna 2, se è
compilata la colonna 3 e/o la colonna 4. I dati sopra richiesti sono evidenziati nel rigo GN36 (o GC36) del modello REDDITI SC
2023 di ciascuna società.
10
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
Nel rigo NF34, riportare la somma degli importi indicati in colonna 2 dei righi da NF25 a NF30 di tutti i moduli compilati. Tale
ammontare deve corrispondere alla somma degli importi indicati in colonna 3 e in colonna 4 dei righi da NF25 a NF30 di tutti i
moduli compilati. Tale ammontare deve essere incluso nel rigo NF9 del presente quadro.
In caso di compilazione di più moduli il rigo NF34 va compilato unicamente nel primo modulo.
C2. QUADRO NX
TRASFERIMENTI AL GRUPPO
2.1 Generalità
In tale quadro vanno esposti i dati comunicati dalle società partecipanti al consolidato, compresi quelli dell’ente o società conso-
lidante, nelle corrispondenti sezioni sotto elencate:
sezione I
sezione II
sezione III
sezione IV
Oneri detraibili;
Crediti d’imposta sui fondi comuni di investimento;
Crediti d’imposta per redditi prodotti all’estero;
Crediti d’imposta per immobili colpiti dal sisma in Abruzzo, credito per riscatto alloggi sociali e altri crediti d’im-
posta;
sezione V
sezione VI
sezione VII
sezione VIII
sezione IX
sezione X
sezione XI
sezione XII
Ritenute;
Crediti d’imposta concessi alle imprese, trasferiti dalle società del gruppo;
Eccedenze d’imposta IRES derivanti dalle precedenti dichiarazioni;
Trasferimenti eccedenze infragruppo;
Acconti versati;
Eccedenze d’imposta diverse dall’IRES trasferite al gruppo;
Eccedenze d’imposta di cui all’art. 165, comma 6, del TUIR;
Aiuto alla crescita economica (art. 1 del decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201 e art. 19, comma 3, del decre-
to-legge n. 73 del 2021);
sezione XIII
sezione XIV
Investimenti in start-up innovative di cui al decreto-legge 18 ottobre 2012, n. 179, convertito, con modificazioni,
dalla legge 17 dicembre 2012, n. 221;
Imposizione in uscita di cui all’art. 166 del TUIR;
Si precisa che i crediti utilizzabili in compensazione ai sensi dell’art. 17 del d.lgs. n. 241 del 1997 possono essere trasferiti per
un ammontare non superiore all’IRES dovuta a titolo di saldo ed acconto.
Nel caso in cui non sia sufficiente un unico modulo per l’indicazione dei dati relativi a ciascuna sezione, devono essere utilizzati
altri moduli, avendo cura di numerare distintamente ciascuno di essi e riportare la numerazione progressiva nella casella posta
in alto a destra.
Se è stato compilato più di un modulo nelle sezioni multimodulo, gli importi dei totali devono essere indicati solo sul Mod. n. 1.
I dati sono desumibili dalle dichiarazioni presentate da ciascuna società che abbia aderito al consolidato ed esposti nel relativo
quadro GN. Qualora in capo alle società aderenti al consolidato siano intervenute operazioni straordinarie, i dati sono stati espo-
sti nel quadro GC di ciascuna dichiarazione. In tal caso l’indicazione dei righi del quadro GN va riferita al quadro GC.
2.2 Sezione I - Oneri detraibili
In tale sezione vanno indicati gli oneri detraibili spettanti, già indicati nel quadro GN, rigo GN15, colonna 2 e 3, del modello
REDDITI SC 2023 di ciascuna società aderente alla tassazione di gruppo.
Nei righi da NX1 a NX3, va indicato:
• in colonna 1, il codice fiscale della società titolare degli oneri;
• in colonna 7, l’importo degli altri oneri detraibili;
• in colonna 8, l’ammontare dell’onere per le erogazioni liberali in denaro effettuate in favore dei partiti politici di cui all’art. 11
del decreto – legge 28 dicembre 2013, n. 149.
Nel rigo NX7, colonna 1, va riportato l’ammontare totale degli altri oneri detraibili riferibili ai soggetti partecipanti alla tassazione
di gruppo, indicati nella colonna 7 dei righi da NX1 a NX3; in colonna 2, va riportato l’ammontare totale delle erogazioni liberali
in denaro effettuate in favore dei partiti politici di cui all’art. 11 del decreto – legge 28 dicembre 2013, n. 149, riferibili ai soggetti
partecipanti alla tassazione di gruppo, indicati nella colonna 8 dei righi da NX1 a NX3.
11
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
2.3 Sezione II - Crediti d’imposta sui fondi comuni di investimento
In tale sezione vanno indicati i crediti d’imposta sui fondi comuni d’investimento spettanti, già indicati nel quadro GN, rigo GN3
del modello REDDITI SC 2023 di ciascuna società aderente alla tassazione di gruppo.
Nel rigo NX8 va indicato l’ammontare dei crediti d’imposta sui fondi comuni di investimento appartenenti alla consolidante.
Nei righi da NX9 a NX13 va indicato:
• in colonna 1, il codice fiscale della società consolidata titolare dei crediti;
• in colonna 2, l’ammontare dei crediti d’imposta sui fondi comuni di investimento.
Nel rigo NX14 va riportato l’ammontare totale dei crediti d’imposta sui fondi comuni d’investimento spettanti ai soggetti parteci-
panti alla tassazione di gruppo, indicati nei righi da NX8 a NX13.
2.4 Sezione III - Crediti d’imposta per redditi prodotti all’estero
In tale sezione vanno indicati i crediti d’imposta per redditi prodotti all’estero, già indicati nel quadro GN, rigo GN17, del modello
REDDITI SC 2023 di ciascuna società aderente alla tassazione di gruppo, relativi a redditi esteri prodotti in esercizi anteriori al-
l’inizio della tassazione di gruppo.
Nel rigo NX15 va indicato l’importo dei crediti appartenenti alla consolidante.
Nei righi da NX16 a NX20 va indicato:
• in colonna 1, il codice fiscale della società consolidata titolare dei crediti d’imposta;
• in colonna 2, l’importo di cui al rigo GN17.
Nel rigo NX21 va riportato l’ammontare totale dei crediti d’imposta per redditi prodotti all’estero spettanti ai soggetti partecipanti
alla tassazione di gruppo, indicati nei righi da NX15 a NX20.
2.5 Sezione IV - Crediti d’imposta per immobili colpiti dal sisma in Abruzzo,
credito per riscatto alloggi sociali e altri crediti d’imposta
In tale sezione vanno indicati i crediti d’imposta per immobili colpiti dal sisma in Abruzzo e gli altri crediti d’imposta, già indicati
nel quadro GN, rigo GN18 del modello REDDITI SC 2023 di ciascuna società aderente alla tassazione di gruppo.
Nei righi da NX22 a NX27 va indicato:
• in colonna 1, il codice fiscale della società titolare dei crediti;
• in colonna 2, l’importo della colonna 1 del rigo GN18;
• in colonna 3, l’importo della colonna 2 del rigo GN18;
• in colonna 4, l’importo della colonna 3 del rigo GN18.
Nel rigo NX28 va riportato l’ammontare totale del credito per riscatto alloggi sociali e degli altri crediti d’imposta, spettanti ai
soggetti partecipanti alla tassazione di gruppo, indicati nelle colonne 3 e 4 dei righi da NX22 a NX27.
I crediti indicati nella colonna 2 della presente sezione devono essere riportati nel rigo CS18, del quadro CS.
2.6 Sezione V - Ritenute
In tale sezione vanno indicate le ritenute subite, già indicate nel quadro GN, rigo GN19 del modello REDDITI SC 2023 di ciascuna
società aderente alla tassazione di gruppo.
Nel rigo NX29 va indicato l’importo delle ritenute subite dalla società o ente consolidante.
Nei righi da NX30 a NX34 va indicato:
• in colonna 1, il codice fiscale della società che ha subito le ritenute;
• in colonna 2, il corrispondente importo.
Nel rigo NX35 va riportato l’ammontare totale delle ritenute subite dai soggetti partecipanti alla tassazione di gruppo, indicate
nei righi da NX29 a NX34.
2.7 Sezione VI - Crediti d’imposta concessi alle imprese trasferiti
dalle società del gruppo
In tale sezione vanno indicati i crediti d’imposta derivanti da agevolazioni concesse alle imprese che le società aderenti alla tas-
sazione di gruppo imputano al consolidato, così come esposti nel quadro GN, sezione V, del modello REDDITI SC 2023 di cia-
scuna società.
12
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
Si precisa che nella presente sezione vanno indicati anche i crediti d’imposta risultanti dalle dichiarazioni delle società consoli-
date, relative al periodo d’imposta antecedente a quello di ingresso o di inizio del consolidato, trasferiti alla consolidante e utiliz-
zati dalla stessa in occasione del versamento degli acconti dovuti per il periodo d’imposta oggetto della presente dichiarazione;
in tal caso va barrata la casella “Tipo”.
Nei righi da NX36 a NX40 va indicato:
• in colonna 1, il codice credito così come desunto dalla tabella allegata alle istruzioni del quadro RU del modello REDDITI SC 2023;
• in colonna 2, l’anno di insorgenza del diritto al credito;
• in colonna 3, il codice fiscale della società che ha attribuito il credito;
• in colonna 4, l’ammontare del credito trasferito al consolidato.
2.8 Sezione VII - Eccedenze d’imposta IRES derivanti dalle precedenti
dichiarazioni
In tale sezione vanno indicate le eventuali eccedenze di IRES derivanti dalle precedenti dichiarazioni che le società aderenti alla
tassazione di gruppo attribuiscono, in tutto o in parte, al consolidato, così come indicate nel quadro RX, rigo RX1, col. 6 del mo-
dello REDDITI SC 2023 di ciascuna società.
Nel rigo NX41 va indicata l’eccedenza imputata dalla società o ente consolidante.
Nei righi da NX42 a NX46, in colonna 1 va indicato il codice fiscale della società che ha imputato l’eccedenza ed in colonna 2,
il relativo importo.
Nel rigo NX47 va riportato l’ammontare totale delle eccedenze d’imposta indicate nei righi da NX41 a NX46.
2.9 Sezione VIII - Trasferimenti eccedenze infragruppo
In tale sezione vanno indicate le eccedenze dell’IRES ricevute dalle società aderenti alla tassazione di gruppo a norma del comma
2 dell’art. 43-ter del d.P.R. n. 602 del 1973, trasferite al consolidato ed indicate nel quadro RX, rigo RX2, col. 6 del modello RED-
DITI SC 2023 di ciascuna società.
Nel rigo NX48 va indicata l’eccedenza imputata dalla società o ente consolidante.
Nei righi da NX49 a NX53, in colonna 1 va indicato il codice fiscale della società che ha trasferito l’eccedenza ed in colonna 2
il relativo importo.
Nel rigo NX54 va riportato l’ammontare totale delle eccedenze d’imposta trasferite al gruppo, indicate nei righi da NX48 a
NX53.
Nel rigo NX55 va indicato:
• in colonna 1, il residuo dell’eccedenza come risultante dalla precedente dichiarazione, modello CNM 2022, quadro NX, rigo
NX55, colonna 4;
• in colonna 2, il totale disponibile di eccedenze, pari alla somma dell’importo indicato nel rigo NX54 e di quello in colonna 1
del presente rigo;
• in colonna 3, l’importo utilizzato dalla consolidante in diminuzione dei versamenti dell’IRES, sia a titolo di acconto che di saldo,
come indicato nel quadro CN, rigo CN17, colonna 1, e CN18, colonna 2;
• in colonna 4, l’importo della colonna 2 che residua dopo l’utilizzo di colonna 3, da riportare nella dichiarazione del periodo
d’imposta successivo.
2.10 Sezione IX - Acconti versati
Nella presente sezione vanno indicati gli acconti versati, in tutto o in parte, separatamente dai soggetti partecipanti alla tassazione
di gruppo, come esposti nel quadro GN, rigo GN21 del modello REDDITI SC 2023 di ciascuna società del consolidato.
Nel rigo NX56, con riferimento alla società consolidante, va indicato:
• in colonna 1, l’importo esposto nel proprio modello REDDITI SC 2023, rigo GN21, colonna 1;
• in colonna 2, l’ammontare dei versamenti effettuati a titolo di primo acconto;
• in colonna 3, l’ammontare dei versamenti a titolo di secondo acconto;
• in colonna 4 l’importo, relativo al versamento di eventuali imposte sostitutive, che può essere scomputato dall’imposta dovuta
ai sensi dell’art. 79 del TUIR esposto nel modello REDDITI SC 2023, rigo GN21, colonna 4.
Si precisa che la società o ente consolidante deve indicare nelle colonne 2 e 3 del rigo NX56 l’ammontare dei versamenti effettuati
a titolo di acconto e l’importo degli acconti versati con il modello di pagamento F24 sia a titolo proprio che per effetto della tas-
sazione di gruppo.
13
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
Nei righi NX57 e NX58, con riferimento alle società consolidate va indicato:
• in colonna 1, il codice fiscale;
• in colonna 2, l’importo esposto nel proprio modello REDDITI SC 2023, rigo GN21, colonna 1;
• in colonna 3, l’ammontare dei versamenti effettuati a titolo di primo acconto mediante il modello di pagamento F24;
• in colonna 4, l’ammontare dei versamenti effettuati a titolo di secondo acconto mediante il modello di pagamento F24;
• in colonna 5, l’importo, relativo al versamento di eventuali imposte sostitutive, che può essere scomputato dall’imposta dovuta
ai sensi dell’art. 79 del TUIR esposto nel modello REDDITI SC 2023, rigo GN21.
Si precisa che, in caso le società aderenti al consolidato (consolidante o consolidate), partecipino in società fuoriuscite dal regime
di cui all’art. 115 del TUIR ed abbiano ceduto alla società già trasparente quota dell’acconto versato, l’importo dei versamenti
degli acconti attribuiti al consolidato va indicato al netto dell’ammontare ceduto.
Qualora una delle società facenti parte della tassazione di gruppo, sia essa consolidante che consolidata, sia stata interessata da
una operazione straordinaria, occorre indicare il codice fiscale e i dati relativi agli acconti versati dai soggetti confluiti in una delle
società del consolidato, avendo cura di barrare la casella di colonna 6.
Ad esempio, in caso di incorporazione avvenuta nel corso del periodo d’imposta di una società da parte di una consolidata, do-
vranno essere indicati:
• in un rigo, il codice fiscale e gli acconti effettuati da quest’ultima, senza barrare la casella “Operazione straordinaria”;
• nel successivo, il codice fiscale e gli acconti effettuati dal soggetto incorporato, barrando la casella “Operazione straordinaria”.
Nel rigo NX62 va riportato, nelle rispettive colonne 1, 2, 3 e 4, il totale delle eccedenze, degli acconti e degli importi relativi al
versamento di eventuali imposte sostitutive.
2.11 Sezione X - Eccedenze d’imposta diverse dall’IRES trasferite al gruppo
In tale sezione vanno indicate le eccedenze d’imposta diverse dall’IRES, derivanti dalle dichiarazioni dei soggetti partecipanti alla
tassazione di gruppo, per la parte attribuita al consolidato, indicati nel quadro RX, col. 6 e nella sezione III del quadro GN (per
le sole eccedenze d’imposta che non trovano indicazione nel quadro RX) del modello REDDITI SC 2023.
Tali eccedenze possono essere trasferite, da ciascuna società aderente, per un importo complessivo non superiore al limite indicato
nell’art. 34 legge n.388 del 2000 ed utilizzate in compensazione dell’Ires dovuta mediante il modello di pagamento F24. Non
soggiace a detto limite, invece, il credito di cui al comma 2 dell’art. 1 del d.l. n. 209 del 2002 ed i crediti d’imposta di cui agli
articoli 119 e seguenti del Decreto Legge n. 34 del 2020 (cfr. risoluzione n. 45 del 2 agosto 2022).
Nella presente sezione vanno indicati anche i crediti d’imposta risultanti dalle dichiarazioni delle società consolidate, relative al
periodo d’imposta antecedente a quello di ingresso o di inizio del consolidato, trasferiti alla consolidante e utilizzati dalla stessa
in occasione del versamento degli acconti dovuti per il periodo d’imposta oggetto della presente dichiarazione; in tal caso va bar-
rata la casella “Tipo”.
Nel rigo NX63 va indicato:
• in colonna 1, il codice tributo (ad es. 6099 per l’IVA);
• in colonna 2, l’importo delle eccedenze di imposta attribuito dalla società o ente consolidante.
Nei righi da NX64 a NX68 va indicato:
• in colonna 1, il codice tributo;
• in colonna 2, il codice fiscale della società consolidata;
• in colonna 3, l’importo delle eccedenze di imposta attribuito dalla consolidata.
2.12 Sezione XI - Eccedenze d’imposta di cui all’art. 165, comma 6,
del TUIR
In tale sezione vanno indicate le eccedenze d’imposta nazionale e/o estera di cui all’art. 165, comma 6, del TUIR, determinate
da ciascuna società partecipante alla tassazione di gruppo in relazione a redditi esteri prodotti nei periodi d’imposta precedenti
l’esercizio dell’opzione per il Consolidato. In particolare, nei righi da NX69 a NX73, vanno riportati i seguenti dati, desumibili
dalla sezione VII del quadro GN del modello REDDITI SC 2023 delle società che trasferiscono le eccedenze:
• in colonna 1, il codice fiscale della società;
• in colonna 2, l’anno di formazione della relativa eccedenza;
• in colonna 3, il codice dello Stato estero nel quale è stato prodotto il reddito da cui derivano le eccedenze;
• in colonna 4, l’eccedenza d’imposta nazionale;
• in colonna 5, l’eccedenza d’imposta estera.
La casella di colonna 6 va barrata nell’ipotesi di cui al comma 7 dell’art. 168-ter del TUIR.
Le eccedenze esposte nella presente sezione vanno riportate nel quadro NE, sez. I-C, nella colonna corrispondente al periodo di
formazione della relativa eccedenza.
14
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
2.13 Sezione XII - Aiuto alla crescita economica (art. 1 del decreto-legge 6
dicembre 2011, n. 201 e art. 19, comma 3, del decreto-
legge n 73 del 2021)
In tale sezione va indicato l’importo della deduzione di cui all’art. 1 del d.l. n. 201 del 2011 trasferito da ciascuna società ade-
rente al consolidato ai fini della determinazione del reddito complessivo del gruppo, già indicato nel quadro GN, rigo GN22 del
modello REDDITI 2023 SC di ciascuna società consolidata. Nella presente sezione va indicato, altresì, l’importo del credito d’im-
posta di cui al comma 3 dell’art. 19 del decreto-legge n. 73 del 2021 (credito ACE) trasferito da ciascuna società aderente al
consolidato ai fini dell’utilizzo in compensazione con l’IRES di gruppo tramite modello F24, già indicato nel quadro RS, rigo
RS112A, colonna 14, del modello REDDITI 2023 SC.
Nel rigo NX74 va indicato, nelle colonne 2 e 3, rispettivamente, l’importo della deduzione e/o del credito ACE trasferito dalla
società o ente consolidante.
Nei righi da NX75 a NX79 va indicato:
• in colonna 1, il codice fiscale della società che ha trasferito la deduzione e/o l’importo del credito ACE;
• in colonna 2, l’importo della deduzione;
• in colonna 3, l’importo del credito.
Nel rigo NX80 va riportato il totale degli importi di cui al rigo NX74 e dei righi da NX75 a NX79.
Le deduzioni esposte nella presente sezione vanno riportate nel quadro CN, rigo CN4, colonna 3.
Il credito ACE va, invece, riportato nel rigo CC11.
2.14 Sezione XIII - Investimenti in start-up innovative di cui al decreto-
legge 18 ottobre 2012, n. 179, convertito, con modifi-
cazioni, dalla legge 17 dicembre 2012, n. 221
In tale sezione vanno indicati gli importi relativi all’investimento in start-up innovative di cui al decreto-legge 18 ottobre 2012, n.
179, convertito, con modificazioni, dalla legge 17 dicembre 2012, n. 221, o in PMI innovative ammissibili di cui al Decreto-legge
24 gennaio 2015, n. 3 convertito, con modificazioni, dalla legge 24 marzo 2015, n. 33, trasferiti da ciascuna società aderente
al consolidato ai fini della determinazione del reddito complessivo del gruppo.
Nei righi da NX81 a NX86 va indicato:
• in colonna 2, l’importo deducibile trasferito dalla società o ente appartenente al consolidato già indicato nel quadro GN, rigo
GN22, colonna 2, del modello REDDITI SC 2023 di ciascuna società;
• in colonna 3, l’ammontare della detrazione per investimenti in start-up trasferito dalla società o ente appartenente al consolidato
già indicato nel quadro GN, rigo GN15, colonna 1 del modello REDDITI SC 2023 di ciascuna società;
Nei righi da NX82 a NX86 va indicato:
• in colonna 1, il codice fiscale della società o ente consolidato che ha trasferito l’importo relativo all’investimento.
Nel rigo NX87 va riportato:
• in colonna 2, il totale degli importi di cui ai righi da NX81 a NX86, colonne 2, da utilizzare nel quadro CN, rigo CN4, colonna 2;
• in colonna 3, il totale degli importi di cui ai righi da NX81 a NX86, colonne 3, da utilizzare nel quadro CN, rigo CN6 colonna 2.
2.15 Sezione XIV - Imposizione in uscita
In tale sezione va indicato l’ammontare del reddito, la cui tassazione può essere rateizzata per effetto della disciplina di cui all’art.
166, comma 9 del TUIR e al Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate 10 luglio 2014, trasferito da ciascuna società
aderente al consolidato ai fini della determinazione del reddito complessivo del gruppo, già indicato nel quadro GN, rigo GN22,
colonna 3 del modello REDDITI SC 2023 di ciascuna società consolidata.
Nei righi da NX88 a NX93 va indicato:
• in colonna 1, il codice fiscale della società che ha trasferito il reddito;
• in colonna 2, l’importo del reddito attribuito.
Nel rigo NX94, colonna 2, va riportato il totale degli importi di cui a colonna 2 dei righi da NX88 a NX93.
La scelta per la rateizzazione della tassazione va evidenziata nel quadro CS, rigo CS31.
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
C3. QUADRO NI
INTERRUZIONE DELLA TASSAZIONE DI GRUPPO
3.1 Generalità
Il quadro NI va compilato in caso di interruzione della tassazione di gruppo prima del compimento del triennio oppure nelle ipotesi
di revoca dell’opzione. La società o l’ente consolidante può attribuire alle società consolidate, in tutto o in parte, i crediti concessi
alle imprese o i versamenti effettuati per quanto eccedente il proprio obbligo. Si precisa che, in caso di interruzione totale della
tassazione di gruppo, avvenuta nel corso del periodo d’imposta, la società o ente già consolidante deve allegare il presente qua-
dro nel proprio modello REDDITI SC.
Il presente quadro è costituito da tre sezioni:
sezione I Dati relativi ai versamenti;
sezione II Cessione eccedenza IRES ex art. 43-ter del d.P.R. n. 602 del 1973;
sezione III Attribuzione delle perdite.
Nel caso in cui non sia sufficiente un unico modulo per l’indicazione dei dati relativi a ciascuna sezione, devono essere utilizzati
altri moduli, avendo cura di numerare distintamente ciascuno di essi e di riportare la numerazione progressiva nella casella posta
in alto a destra.
Se è stato compilato più di un modulo nelle sezioni multimodulo, gli importi dei totali devono essere indicati solo sul Mod. n. 1.
3.2 Sezione I - Dati relativi ai versamenti
Entro trenta giorni dalla data di interruzione della tassazione di gruppo, la società o ente consolidante deve integrare quanto ver-
sato a titolo di acconto se il versamento complessivamente effettuato è inferiore a quello dovuto relativamente alle società per le
quali continua la validità dell’opzione.
Nel caso opposto in cui gli acconti versati dalla società o ente consolidante dovessero eccedere quanto dovuto, la medesima con-
solidante può attribuire, in tutto o in parte, i versamenti già effettuati alle società consolidate fuoriuscite dalla tassazione di gruppo.
In questa sezione vanno pertanto indicati i codici fiscali delle società fuoriuscite dal consolidato, la data da cui ha avuto effetto
l’evento e i versamenti già effettuati dalla società o ente consolidante, distinguendo la parte utilizzata agli effetti del consolidato
e, in relazione alla quota eccedente il proprio obbligo, la parte che la società consolidante attribuisce alle società nei cui confronti
è venuta meno la tassazione di gruppo.
L’attribuzione dei versamenti deve essere effettuata con le modalità previste nell’art. 43-ter del d.P.R. n. 602 del 1973.
Si precisa che, in caso di attribuzione di versamenti, nel quadro CN gli importi versati vanno indicati al netto della quota attribuita.
Nel rigo NI1 va indicato, in colonna 1, il totale del primo acconto versato; in colonna 2, l’ammontare di colonna 1 che rimane
in capo al gruppo.
Nel rigo NI2 va indicato il secondo acconto, come specificato nelle istruzioni fornite per il rigo NI1.
Nei righi da NI3 a NI7 va indicato:
• in colonna 1, il codice fiscale della consolidata fuoriuscita dalla tassazione di gruppo;
• in colonna 2, la data in cui si è verificato l’evento che ha determinato l’interruzione della tassazione di gruppo;
• in colonna 3, l’eventuale ammontare corrispondente alla parte di versamento effettuato a titolo di primo acconto attribuito alla
società;
• in colonna 4, l’eventuale ammontare corrispondente alla parte di versamento effettuata a titolo di secondo acconto attribuito
alla società.
Si precisa che le colonne 1 e 2 vanno compilate anche qualora non siano attribuiti versamenti.
3.3 -Sezione II - Cessione eccedenza IRES ex art. 43-ter del DPR n. 602
del 1973
In tale sezione va indicata l’eccedenza dell’IRES di cui al quadro CN, rigo CN24, colonna 3, del modello CNM, ceduta ai sensi
dell’art. 43-ter del d.P.R. n. 602 del 1973 per effetto del venir meno della tassazione di gruppo.
Nei righi da NI8 a NI12 vanno indicati, rispettivamente, nella colonna 1, il codice fiscale della società cessionaria e, nella colonna
2, l’importo dell’eccedenza ad essa ceduta.
Nel rigo NI13 va indicato l’importo complessivo dell’eccedenza ceduta.
Si precisa che in caso di interruzione totale del consolidato, l’eccedenza di IRES risultante dal precedente modello CNM chiesta
in compensazione, rimane nella disponibilità della società o ente consolidante che la riporterà nel quadro RN (GN/GC o TN) del
proprio modello REDDITI.
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
3.4 Sezione III - Attribuzione delle perdite
In base alla regola generale, le perdite fiscali permangono nell’esclusiva disponibilità della società o ente consolidante. Qualora,
invece, in sede di comunicazione di adesione al consolidato nazionale o di rinnovo tacito si sia optato per un diverso criterio di
imputazione delle perdite residue rispetto a quello ordinario, va compilata la presente sezione.
La sezione va compilata anche nei casi di opzione esercitata dalla controllata designata (comma 2-bis dell’articolo 117 del TUIR),
in caso di interruzione della tassazione di gruppo prima del compimento del triennio o di revoca dell’opzione. In tal caso, le per-
dite fiscali residue risultanti dalla dichiarazione della fiscal unit sono attribuite esclusivamente alle controllate che le hanno pro-
dotte, al netto di quelle utilizzate, e nei cui confronti viene meno il requisito del controllo. La riattribuzione avviene secondo i criteri
stabiliti dai soggetti interessati, all’atto dell’opzione espressa dalle società aderenti al consolidato. Qualora all’atto dell’opzione
non venga espresso il criterio di attribuzione delle perdite fiscali, le stesse sono attribuite proporzionalmente alle controllate che
le hanno prodotte (punto 2.7 del Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 6 novembre 2015).
Nel caso di concorso di consolidato nazionale e mondiale, le perdite fiscali non utilizzate alla fine del periodo d’imposta in cui si
è interrotta la tassazione di gruppo, ovvero in cui si è verificata la revoca dell’opzione si riducono nella misura corrispondente al
rapporto tra le perdite prodotte nel periodo di validità dell’opzione dalle società non residenti il cui reddito ha concorso alla for-
mazione dell’imponibile e quelle prodotte nello stesso periodo da tutte le società.
Nei righi da NI14 a NI18 va indicato:
• in colonna 1, il codice fiscale della società a cui sono attribuite le perdite;
• nelle colonne 2 e 3, l’ammontare delle perdite attribuite distinte tra quelle utilizzabili in misura limitata e quelle utilizzabili in
misura piena.
Si ricorda che l’importo massimo delle perdite non compensate, distinte per natura, imputabili alle società aderenti al gruppo, non
può eccedere l’ammontare delle perdite trasferite da ciascun soggetto al consolidato, al netto di quelle utilizzate. Ciascun soggetto
interessato riporterà l’ammontare delle perdite attribuite nel Prospetto Perdite d’impresa non compensate - Quadro RS del proprio
modello REDDITI.
Si precisa, inoltre, che le perdite generate dalle rettifiche di consolidamento in diminuzione non possono considerarsi perdite della
consolidante e pertanto sono riferibili ai soggetti che le hanno generate (cfr. risoluzione n. 48 del 2007).
Pertanto, se in sede di comunicazione di adesione al consolidato nazionale o di rinnovo tacito, si è optato per un criterio di im-
putazione delle perdite residue diverso dall’attribuzione alla consolidante, ovvero in caso di opzione al consolidato di una con-
trollante designata, anche le perdite generate dalle predette rettifiche devono essere riattribuite ai soggetti ai quali si riferiscono
le stesse.
In particolare, le perdite relative alle rettifiche di consolidamento:
• corrispondono all’importo della rettifica in diminuzione, al netto di eventuali rettifiche in aumento apportate dalla medesima so-
cietà, se il soggetto al quale si riferisce la rettifica possiede un reddito di periodo negativo ovvero pari a zero;
• sono pari alla differenza, se negativa, tra il reddito di periodo, comprensivo di eventuali rettifiche in aumento apportate dalla
medesima società, e la rettifica di consolidamento in diminuzione, qualora il soggetto al quale si riferisce la rettifica possiede
un reddito di periodo positivo.
Si ricorda che, se, a seguito dell’interruzione o del mancato rinnovo dell’opzione per il consolidato nazionale, alla casa madre o
alla consolidante sono attribuite delle perdite fiscali e una parte di queste è stata realizzata da una stabile organizzazione nei
cinque periodi d’imposta antecedenti a quello in cui ha effetto l’opzione per la branch exemption, il soggetto cui sono attribuite
le perdite fiscali può utilizzare l’intero ammontare delle stesse a condizione che il recapture sia già avvenuto. Se il recapture è
ancora in corso, il soggetto a cui sono attribuite le perdite può sterilizzarle per la parte residua di recapture, ovvero continuare
a utilizzarle a condizione che il recapture sia completato.
IV. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEI QUADRI
RELATIVI ALLA DETERMINAZIONE DEL CREDITO
D’IMPOSTA PER REDDITI PRODOTTI ALL’ESTERO
E PER IMPOSTE ASSOLTE DALLA CONTROLLATA ESTERA -
CONSOLIDATO NAZIONALE - QUADRI NR, NE E NC
I quadri NR, NE e NC sono riservati alla determinazione del credito d’imposta per redditi prodotti all’estero di cui all’art. 165 del TUIR
e del credito d’imposta di cui all’art. 3 del d.lgs. 14 settembre 2015, n. 147 (di seguito “credito d’imposta indiretto”). In particolare:
• il quadro NR deve essere utilizzato per la determinazione del credito di cui al comma 1 dell’art. 165 e del credito d’imposta
indiretto;
• il quadro NE deve essere utilizzato per la determinazione delle eccedenze di imposta nazionale ed estera e dell’eventuale cre-
dito di cui al comma 6 dell’art. 165;
17
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
• il quadro NC deve essere utilizzato per riportare i crediti maturati nella presente dichiarazione come determinati nei quadri
NR e NE.
La determinazione dei predetti crediti deve essere effettuata con riferimento alla singola società partecipante al consolidato.
Le imposte da indicare sono quelle divenute definitive entro il termine di presentazione della presente dichiarazione, oppure, nel
caso di opzione di cui al comma 5 dell’art. 165 del TUIR, entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al primo
periodo d’imposta successivo. Si considerano pagate a titolo definitivo le imposte divenute irripetibili, pertanto, non vanno indi-
cate, ad esempio, le imposte pagate in acconto o in via provvisoria e quelle per le quali è prevista la possibilità di rimborso totale
o parziale.
Si ricorda che alcune Convenzioni bilaterali contro le doppie imposizioni contengono clausole particolari secondo le quali, se lo
Stato estero ha esentato da imposta, in tutto o in parte, un determinato reddito prodotto nel proprio territorio, il soggetto residente
in Italia ha comunque diritto a chiedere il credito per l’imposta estera come se questa fosse stata effettivamente pagata (imposte
figurative).
Si precisa che nel caso in cui il reddito prodotto all’estero abbia concorso parzialmente alla formazione del reddito complessivo
in Italia, ai sensi del comma 10, dell’art. 165 del TUIR, anche l’imposta estera va ridotta in misura corrispondente.
Ai soli fini dell’applicazione dell’art. 165 del TUIR, ai sensi dell’art. 111, c. 2, ultimo periodo, del TUIR, le imprese di assicurazione
devono computare gli utili derivanti da investimenti a beneficio di assicurati dei rami vita i quali ne sopportano il rischio, nella mi-
sura prevista dall’art. 89 del TUIR.
È necessario conservare la documentazione da cui risultino l’ammontare del reddito prodotto e le imposte pagate in via definitiva
al fine di poterla esibire a richiesta degli uffici finanziari.
Si precisa che l’art. 17 comma 1 del decreto 7 settembre 2007, n. 174, ha previsto che per le imposte sui redditi assolte all’estero da
parte di una SIIQ o di una SIINQ in relazione agli immobili ivi posseduti e rientranti nella gestione esente è attribuito un credito d’im-
posta scomputabile ai sensi dell’art. 79 del TUIR, pari all’imposta che sarebbe stata accreditabile in assenza del regime speciale.
A tal fine, il credito scomputabile è determinato ai sensi del citato art. 165 del TUIR e, quindi, fino a concorrenza della quota d’im-
posta corrispondente al rapporto tra i redditi prodotti all’estero ed il reddito complessivo al netto delle perdite di precedenti periodi
d’imposta. Pertanto, per le SIIQ o SIINQ occorre far riferimento al reddito complessivo dato dalla somma del reddito della gestione
imponibile e della gestione esente ed alla parte di risultato della gestione esente riferibile agli immobili posseduti all’estero, de-
terminando tali elementi secondo le regole ordinariamente applicate nel reddito d’impresa (cfr. circ. 31 gennaio 2008, n. 8).
Ai fini della compilazione dei seguenti quadri, quindi, con riferimento ai predetti soggetti occorre tenere conto nella determina-
zione del reddito estero e del reddito complessivo globale di gruppo anche del reddito derivante da immobili posseduti all’estero
inclusi nella gestione esente, ciò anche ai fini della determinazione dell’imposta lorda e dell’imposta netta del gruppo che, per-
tanto, dovrà essere rideterminata tenendo conto del predetto reddito estero.
Nel caso di opzione sia per il consolidato nazionale che per il consolidato mondiale, ai fini della compilazione dei quadri relativi
alla determinazione del credito d’imposta di cui all’art. 165, si rimanda alle istruzioni contenute nel paragrafo C12 “Concorso
tra consolidato nazionale e mondiale”.
Le imprese che hanno optato per il regime di esenzione di cui all’art. 168-ter del TUIR, non devono compilare il presente quadro
con riferimento ai redditi delle stabili organizzazioni all’estero prodotti nei periodi d’imposta in regime di branch exemption.
Nell’ipotesi di cui al comma 7 del citato art. 168-ter, dette imprese possono, tuttavia, compilare le sezioni I-C del quadro NE al
fine di evidenziare le eccedenze di imposta estere maturate in capo alla casa madre negli otto esercizi precedenti a quello di ef-
ficacia dell’opzione da scomputare dall’imposta dovuta sul reddito della branch esente assoggettato a recapture (punto 4.5 del
provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 28 agosto 2017).
C4. QUADRO NR
CREDITI D’IMPOSTA PER REDDITI PRODOTTI ALL’ESTERO
E PER IMPOSTE ASSOLTE DALLE CONTROLLATE ESTERE
4.1 Generalità
Il presente quadro è riservato alla determinazione del credito spettante ai sensi dell’art. 165, comma 1, del TUIR con riferimento
ad imposte estere che si siano rese definitive per redditi prodotti all’estero da ciascun soggetto consolidato per i periodi d’imposta
nei quali opera la tassazione di gruppo.
Il quadro va utilizzato anche per la determinazione del credito d’imposta riconosciuto al soggetto residente nel territorio dello
Stato che controlla soggetti di cui all’art. 73, comma 1, lett. d), del TUIR residenti o localizzate in Stati o territori a regime fiscale
privilegiato individuati in base ai criteri di cui all’art. 47-bis, comma 1, del TUIR, ovvero alle sue controllate residenti, nel caso in
18
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
cui siano conseguiti utili provenienti dai medesimi soggetti nonché remunerazioni derivanti da contratti di cui all’art. 109, comma
9, lett. b), del TUIR stipulati con gli stessi, e per i quali operi la dimostrazione, anche a seguito dell’esercizio dell’interpello di cui
all’art. 47-bis, comma 3, del TUIR, dello svolgimento di una attività economica effettiva da parte del soggetto non residente me-
diante l’impiego di personale, attrezzature, attivi e locali. Il credito d’imposta spetta, ai sensi dell’art. 165 del TUIR, in ragione
delle imposte assolte dalla società partecipata sugli utili maturati durante il periodo di possesso della partecipazione, in propor-
zione alla quota imponibile degli utili conseguiti e nei limiti dell’imposta italiana relativa a tali utili. Ai soli fini dell’applicazione
dell’imposta, l’ammontare del credito d’imposta è computato in aumento del reddito complessivo (art. 89, comma 3, del TUIR).
Al cedente controllante residente nel territorio dello Stato, ovvero alle cedenti residenti sue controllate, è riconosciuto un credito
d’imposta per le plusvalenze realizzate su partecipazioni in imprese ed enti residenti o localizzati in Stati o territori a regime fiscale
privilegiato, individuati in base ai criteri di cui all’art. 47-bis, comma 1, del TUIR per i quali sussiste la condizione di cui al comma
2, lett. a), del medesimo art. 47-bis. Il credito d’imposta spetta, ai sensi dell’art. 165 del TUIR, in ragione delle imposte assolte
dalla società partecipata sugli utili maturati durante il periodo di possesso della partecipazione, in proporzione delle partecipa-
zioni cedute e nei limiti dell’imposta italiana relativa a tali plusvalenze. La detrazione del credito d’imposta spetta per l’ammontare
dello stesso non utilizzato dal cedente ai sensi dell’art. 89, comma 3, del TUIR; tale ammontare, ai soli fini dell’applicazione del-
l’imposta, è computato in aumento del reddito complessivo (art. 86, comma 4-bis, del TUIR).
La determinazione del credito di cui all’art. 165 del TUIR e del credito indiretto va effettuata distintamente per ciascun soggetto
partecipante al consolidato, con riferimento a ciascuno Stato estero ed al singolo periodo di imposta di produzione del reddito o
di conseguimento degli utili e/o di realizzo delle plusvalenze.
Il presente quadro si compone di due sezioni:
• la sezione I è riservata all’indicazione dei dati necessari per la determinazione del credito d’imposta teoricamente spettante;
• la sezione II è riservata alla determinazione del credito d’imposta effettivamente spettante per ogni singolo anno di produzione
del reddito estero e/o di conseguimento degli utili e/o di realizzo delle plusvalenze, riconducendo, entro il limite dell’imposta
netta, la somma dei crediti d’imposta teoricamente spettanti determinati nella precedente sezione.
Il credito per le imposte pagate all’estero di cui al comma 1 dell’art. 165 del TUIR spetta fino a concorrenza della quota d’imposta
lorda italiana corrispondente al rapporto tra il reddito prodotto all’estero ed il reddito complessivo al netto delle perdite di prece-
denti periodi d’imposta ammesse in diminuzione e sempre comunque nel limite dell’imposta netta italiana relativa al periodo di
produzione del reddito estero. Al fine dell’individuazione di tale limite si deve tener conto anche del credito già utilizzato nelle
precedenti dichiarazioni riferito allo stesso periodo di produzione del reddito.
Il credito d’imposta indiretto spetta fino a concorrenza della quota d’imposta lorda italiana corrispondente al rapporto tra la quota
imponibile degli utili conseguiti e/o le plusvalenze realizzate e il reddito complessivo al netto delle perdite di precedenti periodi
d’imposta ammesse in diminuzione e sempre comunque nel limite dell’imposta netta italiana relativa all’anno di conseguimento dei
predetti utili e/o di realizzo delle predette plusvalenze. Al fine dell’individuazione di tale limite si deve tener conto anche del credito
già utilizzato nelle precedenti dichiarazioni riferito allo stesso periodo di conseguimento degli utili e/o di realizzo delle plusvalenze.
Si precisa che ai sensi dell’art. 118, comma 1-bis, lett. a), del TUIR, per reddito complessivo si intende il reddito complessivo glo-
bale del gruppo e che, ai sensi della successiva lett. b), la quota d’imposta italiana fino a concorrenza della quale è accreditabile
l’imposta estera è calcolata separatamente per ciascuno dei soggetti partecipanti al consolidato, e per ciascuno Stato; ai fini della
determinazione della quota di imposta lorda si deve fare riferimento all’imposta lorda di gruppo.
Per la determinazione del credito d’imposta spettante di cui al comma 1 dell’art. 165 del TUIR è necessario pertanto:
• ricondurre, ove eccedente, l’importo dell’imposta estera (resasi definitiva in un singolo Stato e relativa ad un singolo periodo
d’imposta di produzione del reddito) alla quota di imposta lorda italiana (imposta lorda italiana commisurata al rapporto tra
reddito estero e reddito complessivo globale) eventualmente diminuito del credito utilizzato nelle precedenti dichiarazioni riferito
allo stesso Stato estero ed allo stesso periodo di produzione del reddito estero. Le istruzioni contenute nella sezione I sono relative
a questo primo limite entro il quale è possibile, per ciascun soggetto, determinare il credito d’imposta;
• ricondurre, ove eccedente, la somma degli importi così determinati per ciascun soggetto entro il limite dell’imposta netta (dimi-
nuita dell’eventuale credito già usufruito nelle precedenti dichiarazioni) relativa allo stesso periodo d’imposta di produzione del
reddito estero. Le istruzioni contenute nella sezione II sono relative a questo secondo limite entro il quale è possibile usufruire
del credito d’imposta.
Per la determinazione del credito d’imposta indiretto spettante è necessario:
• ricondurre, ove eccedente, l’importo delle imposte estere assolte dalla società controllata (o dalle società controllate residenti o
localizzate nel medesimo Stato estero) sugli utili maturati durante il periodo di possesso della partecipazione, in proporzione
alla quota imponibile degli utili conseguiti e/o delle partecipazioni cedute, alla quota di imposta lorda italiana relativa a tali
utili e/o plusvalenze (imposta lorda italiana commisurata al rapporto tra la quota imponibile degli utili conseguiti e/o plusva-
lenze realizzate e reddito complessivo), eventualmente diminuito del credito utilizzato nelle precedenti dichiarazioni riferito allo
stesso Stato estero di residenza o di localizzazione delle società controllate ed allo stesso anno di conseguimento degli utili e/o
di realizzo delle plusvalenze. Le istruzioni contenute nella sezione I sono relative a questo primo limite entro il quale è possibile,
per ciascun soggetto, determinare il credito d’imposta;
• ricondurre, ove eccedente, la somma degli importi così determinati per ciascun soggetto entro il limite dell’imposta netta (dimi-
nuita dell’eventuale credito già usufruito nelle precedenti dichiarazioni) relativa allo stesso periodo d’imposta di conseguimento
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
degli utili e/o di realizzo delle plusvalenze. Le istruzioni contenute nella sezione II sono relative a questo secondo limite entro il
quale è possibile usufruire del credito d’imposta.
Qualora gli utili siano maturati da società controllate residenti o localizzate in Stati differenti, per ognuno di questi è necessario
compilare un distinto rigo. Occorre procedere analogamente se le imposte assolte dalle società controllate sono relative a utili con-
seguiti e/o plusvalenze realizzate in periodi diversi.
ATTENZIONE: nell’ipotesi in cui il contribuente abbia conseguito utili e/o realizzato plusvalenze derivanti da partecipazioni in so-
cietà controllate residenti o localizzate nello stesso Stato o territorio a regime fiscale privilegiato e, al contempo, abbia prodotto
redditi nel medesimo Stato estero, è necessario determinare cumulativamente i due crediti d’imposta (credito d’imposta indiretto
e credito d’imposta ex art. 165 del TUIR), compilando un unico rigo della presente sezione. Pertanto, ai fini della determinazione
del credito d’imposta, l’ammontare delle imposte estere da prendere in considerazione è pari alla somma delle imposte pagate
all’estero dallo stesso contribuente e di quelle pagate dalle società estere controllate (che per il credito di cui al comma 3 dell’art.
89 del TUIR vanno considerate in proporzione alla quota imponibile degli utili conseguiti); allo stesso modo, il numeratore del
rapporto per il calcolo della quota d’imposta lorda italiana è dato dalla somma dei redditi prodotti all’estero e della quota im-
ponibile degli utili conseguiti (e/o delle plusvalenze realizzate) derivanti dalle società estere controllate. Tale modalità di deter-
minazione del credito d’imposta va adottata anche per la compilazione delle colonne 9 e 10 della presente sezione.
Si precisa che l’imposta netta costituisce un limite per entrambi i crediti d’imposta sopra descritti.
ATTENZIONE: l’articolo 8, comma 5, del decreto legislativo 29 novembre 2018, n. 142, prevede una disposizione volta a ri-
durre il credito d’imposta di cui all’art. 165 del TUIR in misura corrispondente al reddito netto imponibile della specifica ope-
razione che ha determinato l’insorgenza di un credito per imposte estere. Il contribuente che ha in essere una operazione con
gli effetti ivi previsti deve aver cura di segnalarlo barrando la casella denominata “Art. 8 d.lgs. n.142/2018” posta a margine
del presente quadro NR.
4.2 Sezione I - Dati relativi al credito d’imposta per redditi prodotti
all’estero di cui al comma 1, art. 165 del TUIR
e al credito d’imposta indiretto
Nel caso in cui i righi presenti in questa sezione non risultassero sufficienti, possono essere utilizzati più moduli del quadro avendo
cura di indicare il progressivo modulo nella casella “Mod. N” posta in alto a destra del quadro. In tale sezione vanno indicate le
imposte che si sono rese definitive entro la data di presentazione della presente dichiarazione (o entro il termine di cui al citato
comma 5) se non già indicate nelle precedenti dichiarazioni.
Determinazione del credito d’imposta spettante di cui al comma 1 dell’art. 165 del TUIR
Qualora il reddito estero, così come rideterminato in Italia, sia inferiore o pari a zero pur in presenza di imposta pagata all’estero,
la presente sezione I non va compilata; in tal caso infatti, il reddito estero non ha generato alcuna quota di imposta lorda italiana
e quindi, non verificandosi una situazione di doppia imposizione, non spetta il credito d’imposta di cui al comma 1.
Qualora il singolo soggetto abbia prodotto redditi in Stati differenti, per ogni Stato è necessario compilare un distinto rigo. Oc-
corre procedere analogamente se le imposte pagate all’estero sono relative a redditi prodotti in periodi diversi.
In particolare nei righi da NR1 a NR6 va indicato:
• in colonna 1, il codice fiscale del soggetto che ha prodotto il reddito estero;
• in colonna 2, il codice dello Stato estero nel quale è stato prodotto il reddito desunto dalla tabella “Elenco dei Paesi e territori
esteri” allegata alle istruzioni del modello REDDITI SC 2023;
• in colonna 3, il periodo d’imposta di produzione del reddito. In caso di esercizio non coincidente con l’anno solare, va indicato
l’anno solare d’inizio dell’esercizio;
• in colonna 4, il reddito prodotto all’estero (così come rideterminato con riferimento alla normativa fiscale italiana) che ha con-
corso a formare il reddito complessivo in Italia. Qualora il reddito estero rideterminato in Italia, sia inferiore o pari a zero, il
rigo non va compilato;
• in colonna 5, le imposte pagate all’estero resesi definitive entro la data di presentazione della dichiarazione per le quali non si
è già fruito del credito di imposta nelle precedenti dichiarazioni.
Ad esempio, se per i redditi prodotti all’estero nel 2021 nello Stato A, si è resa definitiva una imposta complessiva di euro 3.000,
di cui euro 2.000 resasi definitiva entro il 30/11/2022 e già riportata nella precedente dichiarazione, ed euro 1.000 resasi de-
finitiva entro il 30/11/2023, nella colonna 5 va indicato l’importo di euro 1.000 relativo alla sola imposta resasi definitiva entro
il 30/11/2023 (termine di presentazione della presente dichiarazione).
Per i soggetti che intendono avvalersi della facoltà di cui al comma 5 dell’art. 165 del TUIR, occorre indicare in questa colonna
anche la quota d’imposta relativa alle imposte pagate all’estero che si renderanno definitive entro il termine di presentazione della
successiva dichiarazione.
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
L’importo dell’imposta estera, utilizzabile ai fini del calcolo del credito spettante ai sensi del comma 1 dell’art. 165, non può essere
superiore all’ammontare dell’imposta italiana determinata applicando al reddito estero l’aliquota vigente nel periodo di produ-
zione del reddito. Ad esempio per i redditi prodotti nel 2022, l’importo di questa colonna 5 non può essere superiore al 24% del-
l’importo di colonna 4 (reddito estero).
Si precisa che in presenza di una imposta estera pari a zero, il rigo non va compilato;
• in colonna 6, il reddito complessivo globale relativo al periodo di imposta indicato a colonna 3, eventualmente aumentato dei
crediti d’imposta sui fondi comuni e del credito d’imposta indiretto al netto delle perdite dei precedenti periodi d’imposta;
• in colonna 7, l’imposta lorda italiana del gruppo relativa al periodo d’imposta indicato a colonna 3;
• in colonna 8, l’imposta netta italiana del gruppo relativa al periodo d’imposta indicato a colonna 3;
• in colonna 9, il credito eventualmente già utilizzato nelle precedenti dichiarazioni relativo ai redditi prodotti all’estero nel periodo
d’imposta indicato a colonna 3, indipendentemente dallo Stato di produzione del reddito estero e dal soggetto che lo ha prodotto;
• in colonna 10, il credito, nella misura riferibile al soggetto di cui alla colonna 1, già utilizzato nelle precedenti dichiarazioni
per redditi prodotti nello stesso Stato estero di quello indicato in colonna 2 e nello stesso anno di quello indicato in colonna 3.
L’importo da indicare in questa colonna è già compreso in quello di colonna 9.
La compilazione di questa colonna si rende necessaria quando l’imposta complessivamente pagata in uno Stato estero si è resa defi-
nitiva in diversi periodi di imposta e pertanto si è usufruito del credito d’imposta in dichiarazioni relative a periodi di imposta diversi.
Nel caso ipotizzato nell’esempio che segue:
Credito utilizzato
nella precedente
Imposta
di cui resasi
di cui resasi
Stato
Anno di Reddito
dichiarazione relativo
all’imposta resasi
definitiva entro
Soggetto
pagata definitiva entro definitiva entro
all’estero il 30/11/2022 il 30/11/2023
estero produzione estero
il 30/11/2022
Alfa
Beta
A
B
2021
2021
1.000
2.000
350
600
200
600
150
200
600
per il soggetto Alfa, con riferimento allo Stato A, l’importo da indicare nella colonna 9 è di euro 800 (200 + 600) e l’importo da
indicare nella colonna 10 è di euro 200;
• in colonna 11, la quota d’imposta lorda italiana costituita dal risultato della seguente operazione:
(colonna 4 / colonna 6) x colonna 7
Si precisa che se il rapporto tra reddito estero e reddito complessivo assume un valore maggiore di 1, tale rapporto deve essere
ricondotto ad 1;
• in colonna 12 l’importo dell’imposta estera ricondotta eventualmente entro il limite della quota d’imposta lorda, quest’ultima di-
minuita del credito utilizzato nelle precedenti dichiarazioni relativo allo stesso Stato ed anno di produzione. A tal fine riportare
il minore importo tra quello indicato nella colonna 5 (imposta estera) ed il risultato della seguente operazione:
colonna 11 – colonna 10
• la colonna 15, va compilata con riferimento al soggetto che si è avvalso della facoltà di cui al comma 5 dell’art. 165 del TUIR
di usufruire del credito d’imposta per redditi prodotti all’estero anche per le imposte che si renderanno definitive entro il termine
di presentazione della successiva dichiarazione dei redditi. Pertanto, in tale colonna deve essere indicata esclusivamente la quo-
ta d’imposta, già compresa nell’importo di colonna 5, relativa alle imposte estere che si renderanno definitive entro il termine
di presentazione della successiva dichiarazione dei redditi.
Determinazione del credito d’imposta indiretto
Se le imposte assolte dalla controllata estera sono relative a utili conseguiti e/o plusvalenze realizzate in periodi diversi per ogni
periodo è necessario compilare un distinto rigo.
Nei righi da NR1 a NR6 va indicato:
• nella colonna 1, il codice fiscale del soggetto che ha conseguiti utili e/o realizzato plusvalenze;
• nella colonna 2, il codice dello Stato o territorio estero di residenza o localizzazione della società estera controllata desunto
dalla tabella “Elenco dei Paesi e territori esteri” allegata alle istruzioni del modello REDDITI SC 2023;
• nella colonna 3, il periodo d’imposta in cui sono stati conseguiti gli utili e/o sono state realizzate le plusvalenze. In caso di eser-
cizio non coincidente con l’anno solare, va indicato l’anno solare d’inizio dell’esercizio;
• nella colonna 4, la quota imponibile degli utili conseguiti e/o le plusvalenze realizzate nel periodo d’imposta di cui a colonna
3; tale importo va aumentato delle imposte estere indicate nella successiva colonna 5;
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
• nella colonna 5, le imposte assolte dalla società controllata sugli utili maturati durante il periodo di possesso della partecipa-
zione, in proporzione alla quota imponibile degli utili conseguiti e/o alle partecipazioni cedute, resesi definitive entro la data
di presentazione della dichiarazione, per le quali non si è già fruito del credito di imposta nelle precedenti dichiarazioni.
I contribuenti che intendono avvalersi della facoltà di cui al comma 5 dell’art. 165 del TUIR, devono indicare in questa colonna
anche la quota d’imposta relativa alle imposte assolte dalla società controllata che si renderanno definitive entro il termine di pre-
sentazione della successiva dichiarazione dei redditi.
L’importo dell’imposta estera, utilizzabile ai fini del calcolo del credito indiretto spettante, non può essere superiore all’ammontare
dell’imposta italiana determinata applicando l’aliquota vigente nel periodo di conseguimento degli utili e/o di realizzo delle plu-
svalenze. Si precisa che in presenza di una imposta estera pari a zero, il rigo non va compilato;
• nella colonna 6, il reddito complessivo relativo al periodo di imposta indicato a colonna 3, eventualmente aumentato dei crediti
d’imposta sui fondi comuni e del credito d’imposta indiretto (determinato avendo riguardo al credito teoricamente fruibile e non
a quello effettivamente spettante) al netto delle perdite dei precedenti periodi d’imposta;
• nella colonna 7, l’imposta lorda italiana del gruppo relativa al periodo d’imposta indicato a colonna 3;
• nella colonna 8, l’imposta netta italiana del gruppo relativa al periodo d’imposta indicato a colonna 3;
• nella colonna 9, il credito eventualmente già utilizzato nelle precedenti dichiarazioni relativo agli utili conseguiti e/o alle plu-
svalenze realizzate nel periodo d’imposta indicato a colonna 3, indipendentemente dallo Stato di residenza o localizzazione
della società controllata estera che ha maturato gli utili;
• nella colonna 10, il credito, nella misura riferibile al soggetto di cui alla colonna 1, già utilizzato nelle precedenti dichiarazioni
per gli utili conseguiti e/o le plusvalenze realizzate nello stesso anno di quello indicato in colonna 3 e maturati dalle società
controllate residenti o localizzate nello stesso Stato estero di quello indicato in colonna 2.
L’importo da indicare in questa colonna è già compreso in quello di colonna 9.
La compilazione di questa colonna si rende necessaria quando l’imposta complessivamente assolta dalle società controllate resi-
denti o localizzate nel medesimo Stato si è resa definitiva in diversi periodi di imposta e pertanto si è usufruito del credito d’imposta
in dichiarazioni relative a periodi di imposta diversi;
• nella colonna 11, la quota d’imposta lorda italiana costituita dal risultato della seguente operazione:
(colonna 4 / colonna 6) x colonna 7
Si precisa che se tale rapporto assume un valore maggiore di 1 deve essere ricondotto ad 1;
• nella colonna 12, l’importo dell’imposta estera ricondotta eventualmente entro il limite della quota d’imposta lorda; quest’ultima
diminuita del credito utilizzato nelle precedenti dichiarazioni relativo alle società controllate residenti o localizzate nello stesso
Stato e allo stesso anno di conseguimento degli utili e/o di realizzo delle plusvalenze. A tal fine, riportare il minore importo tra
quello indicato nella colonna 5 (imposta estera) ed il risultato della seguente operazione:
colonna 11 – colonna 10
• nella colonna 13, il credito d’imposta già utilizzato in periodi d’imposta precedenti dal cedente della partecipazione, ai sensi
dell’art. 89, comma 3, del TUIR;
• nella colonna 14, la differenza, se positiva, tra l’importo di colonna 12 e quello di colonna 13;
• nella colonna 15, riservata ai contribuenti che si sono avvalsi della facoltà di cui al comma 5 dell’art. 165 del TUIR di usufruire
del credito d’imposta anche per le imposte che si renderanno definitive entro il termine di presentazione della successiva dichia-
razione dei redditi, la quota delle imposte, già compresa nell’importo di colonna 5, relativa alle imposte assolte dalla società
controllata che si renderanno definitive entro il termine di presentazione della successiva dichiarazione dei redditi;
• nella colonna 16, uno dei seguenti codici:
– codice 1, se il rigo è compilato ai fini della determinazione del credito d’imposta indiretto;
– codice 2, se il rigo è compilato ai fini della determinazione di entrambi i crediti (credito d’imposta ex art. 165, comma 1, del
TUIR e credito d’imposta indiretto).
Pertanto, in caso di compilazione del rigo ai fini della determinazione del solo credito d’imposta ex art. 165, comma 1, del TUIR,
la presente colonna non va compilata.
4.3 Sezione II - Determinazione del credito d’imposta
Con riferimento all’importo indicato in colonna 12 o in colonna 14, qualora compilata la colonna 16, dei righi da NR1 a NR6
della sezione I è necessario, per ogni periodo d’imposta di produzione del reddito estero e/o di conseguimento degli utili e/o di
realizzo delle plusvalenze, indipendentemente dal soggetto e dallo Stato nel quale è stato prodotto il reddito estero e dalla con-
trollata estera, ricondurre ove eccedenti tali importi nei limiti delle relative imposte nette (colonne 8 dei righi da NR1 a NR6), te-
nendo conto di quanto già utilizzato nelle precedenti dichiarazioni.
Se nella sezione I sono stati compilati più righi è necessario procedere, per ogni periodo d’imposta di produzione del reddito estero
e/o per ogni periodo d’imposta di conseguimento degli utili e/o di realizzo delle plusvalenze, alla somma degli importi indicati
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
nella colonna 12 (per i righi per i quali non è compilata la colonna 16) e alla somma degli importi indicati nella colonna 14 (per
i righi per i quali è compilata la colonna 16), di ciascun rigo della sezione I. Pertanto, per ogni singolo anno di produzione del red-
dito e/o di conseguimento degli utili e/o di realizzo delle plusvalenze, indicato nella sez. I, è necessario compilare un singolo rigo
nella presente sezione II (ad esempio, se nella sezione I sono stati compilati tre righi di cui i primi due relativi all’anno 2021 ed il
terzo rigo all’anno 2022, nella sezione II dovranno essere compilati due distinti righi, uno per l’anno 2021 ed uno per l’anno 2022).
In particolare nei righi da NR9 a NR11 va indicato:
• in colonna 1, il periodo d’imposta in cui è stato prodotto il reddito all’estero (o sono stati prodotti i redditi esteri nel caso di com-
pilazione nella sez. I di più righi relativi allo stesso anno) e/o in cui sono stati conseguiti gli utili maturati dalla società controllata
e/o realizzate le plusvalenze (o sono stati conseguiti gli utili maturati dalle società controllate e/o realizzate le plusvalenze re-
lative a partecipazioni in società controllate residenti o localizzate in differenti Stati nel caso di compilazione nella sez. I di più
righi relativi allo stesso anno);
• in colonna 2, il totale degli importi indicati nella colonna 12 (per i righi della sez. I per i quali non è compilata la colonna 16)
e nella colonna 14 (per i righi della sez. I per i quali è compilata la colonna 16) dei righi da NR1 a NR6 riferiti all’anno indicato
in colonna 1 di questo rigo;
• in colonna 3, l’importo dell’imposta netta relativa all’anno di colonna 1 di questo rigo diminuito del credito già utilizzato nelle
precedenti dichiarazioni indicato in colonna 9 dei righi della sezione I riferiti all’anno indicato nella colonna 1 di questo rigo;
• in colonna 4, l’importo per il quale è possibile fruire del credito nella presente dichiarazione. A tal fine indicare il minore tra
l’importo di colonna 2 e l’importo di colonna 3 di questo rigo. L’ammontare del credito così determinato va riportato nel rigo
NC1 del quadro NC.
C5. QUADRO NE
CREDITI D’IMPOSTA DI CUI AL COMMA 6, ART. 165 DEL TUIR
5.1 Generalità
Il presente quadro è riservato alla determinazione delle eccedenze d’imposta di cui all’art. 165, comma 6, del TUIR con riferimento
a ciascun soggetto partecipante al consolidato.
Tale norma dispone che in caso di reddito prodotto in un paese estero, l’imposta estera ivi pagata a titolo definitivo su tale reddito
eccedente la quota di imposta italiana relativa al medesimo reddito estero, costituisce un credito di imposta fino a concorrenza
dell’eccedenza della quota di imposta italiana rispetto a quella estera pagata a titolo definitivo in relazione allo stesso reddito
estero, verificatasi negli esercizi precedenti fino all’ottavo.
Nel caso in cui negli esercizi precedenti non si sia verificata tale eccedenza, l’eccedenza dell’imposta estera può essere riportata
a nuovo fino all’ottavo esercizio successivo ed essere utilizzata come credito di imposta nel caso in cui si produca l’eccedenza
della quota di imposta italiana rispetto a quella estera relativa allo stesso reddito prodotto all’estero.
Le disposizioni del comma 6 si applicano anche al credito d’imposta indiretto.
Al fine della determinazione delle eccedenze di imposta, il presente quadro va compilato anche nei seguenti casi:
• reddito estero rideterminato in Italia di valore inferiore o pari a zero e presenza d’imposta pagata all’estero;
• reddito estero rideterminato in Italia di valore positivo ed assenza della relativa imposta estera;
• reddito estero rideterminato in Italia di valore inferiore a zero ed assenza della relativa imposta estera.
ATTENZIONE: nell’ipotesi in cui il contribuente abbia conseguito utili e/o realizzato plusvalenze derivanti da partecipazioni in
società controllate residenti o localizzate nello stesso Stato o territorio a regime fiscale privilegiato e, al contempo, abbia pro-
dotto redditi nel medesimo Stato estero, è necessario determinare cumulativamente le eccedenze d’imposta di cui al citato com-
ma 6 relative ad entrambi i crediti (credito d’imposta indiretto e credito d’imposta ex art. 165 del TUIR), compilando un unico
rigo della sezione I-A.
ATTENZIONE: l’articolo 8, comma 5, del decreto legislativo 29 novembre 2018, n. 142, prevede una disposizione volta a ri-
durre il credito d’imposta di cui all’art. 165 del TUIR in misura corrispondente al reddito netto imponibile della specifica ope-
razione che ha determinato l’insorgenza di un credito per imposte estere. Il contribuente che ha in essere una operazione con
gli effetti ivi previsti deve aver cura di segnalarlo barrando la casella denominata “Art. 8 d.lgs. n.142/2018” posta a margine
del presente quadro NE.
5.2 Sezione I-A - Dati relativi alla determinazione del credito
Applicazione del comma 6 dell’art. 165 del TUIR al credito d’imposta per redditi prodotti all’estero
Qualora il soggetto consolidato abbia prodotto redditi in Stati differenti, per ogni Stato è necessario compilare un distinto rigo.
Occorre procedere analogamente se le imposte pagate all’estero sono relative a redditi prodotti in periodi diversi.
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
In particolare, nel rigo NE1 va riportato il codice fiscale del soggetto per il quale si procede alla determinazione delle eccedenze.
Nei righi da NE2 a NE6 va indicato:
• in colonna 1, il codice dello Stato estero nel quale è stato prodotto il reddito;
• in colonna 2, il periodo d’imposta in cui è stato prodotto il reddito all’estero;
• in colonna 3, il reddito prodotto all’estero, così come rideterminato con riferimento alla normativa fiscale italiana, che ha con-
corso a formare il reddito complessivo globale. A differenza di quanto previsto nel quadro NR, il reddito estero va indicato an-
che nel caso in cui assuma valori negativi;
• in colonna 4, le imposte pagate all’estero resesi definitive entro la data di presentazione della dichiarazione o entro il termine
di cui al comma 5. A differenza di quanto previsto nel quadro NR, con riferimento al reddito prodotto nello Stato e nell’anno
indicati nel rigo (colonna 1 e colonna 2), va indicato l’ammontare complessivo dell’imposta estera resasi definitiva, comprensivo
quindi, anche della parte di imposta per la quale si è già usufruito nelle precedenti dichiarazioni del credito d’imposta di cui al
comma 1. Tale situazione può verificarsi qualora l’imposta estera si renda definitiva in periodi d’imposta diversi (ad esempio
una parte entro la data di presentazione della precedente dichiarazione ed un’altra parte entro la data di presentazione della
presente dichiarazione);
• in colonna 5, il reddito complessivo globale relativo al periodo di imposta indicato a colonna 2, aumentato dei crediti d’imposta
sui fondi comuni e del credito d’imposta indiretto al netto delle perdite dei precedenti periodi d’imposta;
• in colonna 6, l’importo del credito d’imposta determinato ai sensi del comma 1 per la parte non fruibile in quanto eccedente il
limite dell’imposta netta; tale importo assume rilevanza nella determinazione dell’eccedenza di imposta estera;
ad esempio:
imposta estera =
120
quota di imposta lorda =
100
70
70
capienza entro i limiti dell’imposta netta =
credito spettante ai sensi del comma 1 =
importo da indicare nella colonna 6 =
100 – 70 = 30
• in colonna 7, l’imposta lorda italiana del gruppo relativa al periodo d’imposta indicato a colonna 2;
• in colonna 8, l’importo dell’eccedenza di imposta nazionale; al fine della determinazione della suddetta eccedenza rileva la
circostanza che il reddito estero assuma valori positivi o valori negativi.
Nel caso di reddito estero positivo o pari a zero l’eccedenza corrisponde al risultato della seguente operazione:
( col. 3 x col. 7) – col. 4
col. 5
Se il rapporto tra reddito estero e reddito complessivo (col. 3 / col. 5) assume un valore maggiore di 1, tale rapporto deve essere
ricondotto ad 1.
Se il risultato è negativo, non determinandosi alcuna eccedenza di imposta nazionale, la colonna 8 non va compilata.
Nel caso di reddito estero negativo in tale colonna va riportata, preceduta dal segno meno, l’eccedenza negativa d’imposta na-
zionale, corrispondente al risparmio d’imposta ottenuto per effetto del concorso alla formazione del reddito complessivo della per-
dita estera. Tale importo è costituito dal risultato della seguente operazione:
( col. 3 x col. 7)
col. 5
In questo caso il rapporto tra il reddito estero e il reddito complessivo (col. 3 / col. 5) può risultare anche maggiore di 1 (in valore
assoluto).
Nel caso di reddito complessivo di valore inferiore o uguale a zero, al fine di calcolare l’eccedenza negativa di imposta nazionale,
vanno invece utilizzate le seguenti modalità di calcolo:
1) se l’importo di colonna 5, in valore assoluto, è minore di quello di colonna 3 (in valore assoluto) occorre determinare la dif-
ferenza tra gli importi in valore assoluto di colonna 3 e colonna 5. Su detta differenza va applicata l’aliquota vigente nel pe-
riodo d’imposta di produzione del reddito estero; pertanto nella presente colonna va riportato l’importo così determinato pre-
ceduto dal segno meno.
2) se l’importo di colonna 5 in valore assoluto, è maggiore o uguale a quello di colonna 3, non va calcolata alcuna eccedenza
negativa di imposta nazionale;
• in colonna 9, l’importo dell’eccedenza di imposta estera; al fine della determinazione della suddetta eccedenza rileva la circo-
stanza che il reddito estero assuma valori positivi o valori negativi.
Nel caso di reddito estero positivo, l’eccedenza corrisponde al risultato della seguente operazione:
col. 4 – ( col. 3 x col. 7)
col. 5
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
Se il rapporto tra reddito estero e reddito complessivo (col. 3/col. 5) assume un valore maggiore di 1, tale rapporto deve essere
ricondotto ad 1.
Se il risultato è negativo o pari a zero, non determinandosi alcuna eccedenza di imposta estera, nella colonna 9 va indicato solo
l’eventuale importo di colonna 6.
Se si è generata una eccedenza di imposta estera (il risultato della precedente operazione è maggiore di zero) la stessa va aumen-
tata di quanto indicato nella colonna 6 relativo al credito di cui al comma 1, non fruibile in quanto eccedente l’imposta netta.
Nel caso di reddito estero negativo o pari a zero, l’eccedenza di imposta estera da riportare in questa colonna è costituita dal-
l’importo dell’imposta estera indicato nella colonna 4; in tal caso, infatti, per l’imposta pagata all’estero non è maturato alcun cre-
dito ai sensi del comma 1.
Colonne da 10 a 17
Le colonne da 10 a 17 devono essere compilate qualora con riferimento allo Stato estero di colonna 1 ed all’anno di colonna 2
sia stata determinata nelle precedenti dichiarazioni una eccedenza di imposta nazionale o una eccedenza di imposta estera ai
sensi del comma 6. Tale circostanza può verificarsi qualora l’imposta estera si renda definitiva in anni diversi (ad esempio una
parte entro la data di presentazione della precedente dichiarazione ed un’altra parte entro la data di presentazione della presente
dichiarazione). Tale situazione assume rilevanza nel caso in cui nella precedente dichiarazione le eccedenze di imposta nazionale
siano state compensate con eccedenze di imposte estere, generando un credito ai sensi del comma 6. In tale caso per effetto del-
l’ulteriore imposta estera resasi definitiva, la modalità di determinazione delle eccedenze deve tenere conto anche del credito già
utilizzato.
Si ipotizzi il caso in cui l’eccedenza di imposta nazionale sia stata compensata nella precedente dichiarazione con eccedenze di
imposta estera, generando un credito e che nella presente dichiarazione, a seguito dell’ulteriore imposta estera resasi definitiva,
in luogo dell’eccedenza di imposta nazionale (determinata nella precedente dichiarazione), si generi una eccedenza di imposta
estera. Per effetto della rideterminazione delle eccedenze, non sussistendo più alcuna eccedenza di imposta nazionale, il credito
utilizzato nella precedente dichiarazione deve essere portato in diminuzione dei crediti d’imposta maturati nella presente dichia-
razione.
Per quanto sopra esposto, qualora si renda definitiva una ulteriore imposta estera, le colonne da 10 a 17 devono essere compilate
solo nel caso in cui sia stato utilizzato un credito d’imposta ai sensi del comma 6 in precedenti dichiarazioni (presenza di un im-
porto da riportare nella colonna 12 o 14) ovvero nel caso in cui, in presenza di una eccedenza negativa di imposta nazionale,
tale eccedenza sia stata utilizzata nella precedente dichiarazione per ridurre eccedenze di imposta nazionale di valore positivo.
In particolare nelle colonne da 10 a 17 dei righi da NE2 a NE6 va indicato:
• in colonna 10, l’eccedenza di imposta nazionale relativa allo Stato estero di colonna 1 ed all’anno di colonna 2 riferita al sog-
getto di cui al rigo NE1 e desumibile dalle precedenti dichiarazioni;
• in colonna 11, l’eventuale eccedenza di imposta nazionale negativa (relativa allo Stato estero di colonna 1) che, nelle precedenti
dichiarazioni, è stata portata in diminuzione dall’eccedenza di imposta nazionale prima di procedere alla compensazione di
quest’ultima (riportata nella colonna 10 del presente rigo e oggetto di rideterminazione) con eccedenze di imposta estera. Si
precisa che l’importo di tale eccedenza nazionale negativa va riportato senza essere preceduto dal segno meno;
• in colonna 12, il credito utilizzato in precedenti dichiarazioni riferibile al soggetto di cui al rigo NE1 e determinato, ai sensi del
comma 6, dalla compensazione dell’eccedenza di imposta nazionale indicata nella colonna 10 con eccedenze di imposta estera;
• in colonna 13, l’eccedenza di imposta estera relativa allo Stato estero di colonna 1 ed all’anno di colonna 2 riferita al soggetto
di cui al rigo NE1 e desumibile dalle precedenti dichiarazioni;
• in colonna 14, il credito utilizzato in precedenti dichiarazioni riferibile al soggetto di cui al rigo NE1 e determinato, ai sensi del
comma 6, dalla compensazione dell’eccedenza di imposta estera indicata nella colonna 13 con eccedenze di imposta nazionale;
• in colonna 15, l’eccedenza di imposta nazionale, tenendo conto del credito già utilizzato e riportato nella colonna 12.
A tal fine è necessario distinguere il caso nel quale è stata compilata la colonna 11 da quello nel quale tale colonna non è stata
compilata.
Colonna 11 non compilata
Se l’importo di colonna 8 è negativo, non essendo stato utilizzato alcun credito, riportare tale importo nella colonna 15 preceduto
dal segno meno; qualora l’eccedenza negativa di imposta nazionale sia stata utilizzata nella precedente dichiarazione per ridurre
l’eccedenza di imposta nazionale di valore positivo, indicare l’eventuale residuo di eccedenza negativa di imposta nazionale.
Se l’importo di colonna 8 è invece positivo o pari a zero, determinare la seguente differenza:
col. 8 – col. 12
Se il risultato è positivo riportare tale valore nella colonna 15; se il risultato è negativo o pari a zero la colonna 15 non va com-
pilata e la differenza, non preceduta dal segno meno, va riportata nella colonna 17.
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
Colonna 11 compilata
La colonna 11 risulta compilata qualora nelle precedenti dichiarazioni riferite al soggetto di cui al rigo NE1, sia stata determinata
eccedenza di imposta nazionale, oggetto di rideterminazione nella presente dichiarazione, che, prima di procedere alla compen-
sazione con eccedenza di imposta estera, sia stata ridotta da eccedenza di imposta nazionale negativa. Al fine della corretta de-
terminazione dell’eccedenza di imposta nazionale residua da indicare nella colonna 15 operare come di seguito descritto.
Calcolare:
Capienza = col. 8 – col. 11
Se il risultato di tale operazione è minore di zero:
– la colonna 15 non va compilata;
– riportare nella colonna 17 l’intero importo di colonna 12; in tal caso infatti l’importo del credito fruito ed indicato nella colonna
12 deve essere interamente restituito;
– riportare l’importo sopra definito Capienza nella colonna della sezione “Determinazione del credito con riferimento ad ecce-
denze maturate nelle precedenti dichiarazioni” relativa alla dichiarazione in cui è stata generata l’eccedenza di imposta nazio-
nale negativa (rigo NE11 o NE17 o NE23);
– infine va ricostituita l’eccedenza di imposta estera che è stata utilizzata nelle precedenti dichiarazioni in compensazione con
l’eccedenza di imposta nazionale non più presente a seguito della rideterminazione.
Tale eccedenza di imposta estera va riportata nella colonna della sezione “Determinazione del credito con riferimento ad ecce-
denze maturate nelle precedenti dichiarazioni” relativa alla dichiarazione in cui è stata generata (rigo NE12 o NE18 o NE24).
Se il risultato di tale operazione è uguale a zero:
– la colonna 15 non va compilata;
– riportare nella colonna 17 l’intero importo di colonna 12; in tal caso infatti l’importo del credito fruito ed indicato nella colonna
12 deve essere interamente restituito;
– infine va ricostituita l’eccedenza di imposta estera che è stata utilizzata nelle precedenti dichiarazioni in compensazione con
l’eccedenza di imposta nazionale non più presente a seguito della rideterminazione.
Tale eccedenza di imposta estera va riportata nella colonna della sezione “Determinazione del credito con riferimento ad ecce-
denze maturate nelle precedenti dichiarazioni” relativa alla dichiarazione in cui è stata generata (rigo NE12 o NE18 o NE24).
Se il risultato di tale operazione è maggiore di zero:
Calcolare
LimiteCredito = Capienza – col. 12
(l’importo della Capienza è quello come sopra determinato).
Se LimiteCredito è minore di zero:
– la colonna 15 non va compilata;
– riportare nella colonna 17 l’importo di LimiteCredito non preceduto dal segno meno; tale importo costituisce la parte di credito
fruito che deve essere restituito;
– infine va ricostituita l’eccedenza di imposta estera che è stata utilizzata nelle precedenti dichiarazioni in compensazione con
l’eccedenza di imposta nazionale non più presente a seguito della rideterminazione.
Tale eccedenza di imposta estera va riportata nella colonna della sezione “Determinazione del credito con riferimento ad ecce-
denze maturate nelle precedenti dichiarazioni” relativa alla dichiarazione in cui è stata generata (rigo NE12 o NE18 o NE24).
Se LimiteCredito è uguale a zero:
– la colonna 15 non va compilata;
– nella colonna 17 non va riportato alcun importo;
Se LimiteCredito è maggiore di zero:
– nella colonna 15 va riportato l’importo di LimiteCredito come sopra determinato;
– nella colonna 17 non va riportato alcun importo;
• in colonna 16, l’eccedenza di imposta estera, tenendo conto del credito già utilizzato e riportato nella colonna 14. A tal fine
determinare la seguente differenza:
col. 9 – col. 14
Se il risultato è positivo riportare tale valore nella presente colonna; se il risultato è negativo la colonna 16 non va compilata e la
differenza, non preceduta dal segno meno, va riportata nella colonna 17;
• in colonna 17, l’importo determinato con riferimento alle istruzioni relative alle colonne 15 e 16; l’importo indicato in questa
colonna va riportato nel rigo NC3 del quadro NC.
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
Applicazione del comma 6 dell’art. 165 del TUIR al credito d’imposta indiretto
Qualora il soggetto consolidato abbia conseguito utili e/o realizzato plusvalenze derivanti da partecipazioni in società controllate
residenti o localizzati in Stati differenti, per ognuno di questi è necessario compilare un distinto rigo. Occorre procedere analo-
gamente se le imposte assolte dalle società controllate sono relative a utili conseguiti e/o plusvalenze realizzate in periodi diversi.
In particolare, nel rigo NE1 va riportato il codice fiscale del soggetto per il quale si procede alla determinazione delle eccedenze.
Nei righi da NE2 a NE6 va indicato:
• nella colonna 1, il codice dello Stato o territorio estero di residenza o localizzazione della società estera controllata (vedere la
tabella “Elenco dei Paesi e territori esteri” del modello REDDITI SC);
• nella colonna 2, il periodo d’imposta in cui sono stati conseguiti gli utili o sono state realizzate le plusvalenze;
• nella colonna 3, la quota imponibile degli utili conseguiti o le plusvalenze realizzate nel periodo d’imposta di cui a colonna 2;
tale importo va aumentato delle imposte estere indicate nella successiva colonna 4;
• nella colonna 4, le imposte assolte dalla società controllata sugli utili maturati durante il periodo di possesso della partecipa-
zione, in proporzione alla quota imponibile degli utili conseguiti o alle partecipazioni cedute. A differenza di quanto previsto
nel quadro NR va indicato l’ammontare complessivo dell’imposta estera resasi definitiva, comprensivo quindi, anche della parte
di imposta per la quale si è già usufruito nelle precedenti dichiarazioni del credito d’imposta indiretto. Tale situazione può ve-
rificarsi qualora l’imposta estera si renda definitiva in periodi d’imposta diversi (ad esempio una parte entro la data di presen-
tazione della precedente dichiarazione ed un’altra parte entro la data di presentazione della presente dichiarazione);
• nella colonna 5, il reddito complessivo globale relativo al periodo di imposta indicato a colonna 2, eventualmente aumentato
dei crediti d’imposta sui fondi comuni e del credito d’imposta indiretto al netto delle perdite dei precedenti periodi d’imposta;
• nella colonna 6, l’importo del credito d’imposta indiretto per la parte non fruibile in quanto eccedente il limite dell’imposta netta;
tale importo assume rilevanza nella determinazione dell’eccedenza di imposta estera;
• nella colonna 7, l’imposta lorda italiana del gruppo relativa al periodo d’imposta indicato a colonna 2;
• nella colonna 8, l’importo dell’eccedenza di imposta nazionale che corrisponde al risultato della seguente operazione:
( col. 3 x col. 7) – col. 4
col. 5
Se il rapporto tra gli utili conseguiti o le plusvalenze realizzate e il reddito complessivo (col. 3/col. 5) assume un valore maggiore
di 1, tale rapporto deve essere ricondotto ad 1.
Se il risultato è negativo, non determinandosi alcuna eccedenza di imposta nazionale, la colonna 8 non va compilata;
• nella colonna 9, l’importo dell’eccedenza di imposta estera corrispondente al risultato della seguente operazione:
col. 4 – ( col. 3 x col. 7)
col. 5
Se il rapporto tra la quota imponibile degli utili conseguiti o le plusvalenze realizzate e il reddito complessivo (col. 3/col. 5) as-
sume un valore maggiore di 1, tale rapporto deve essere ricondotto ad 1.
Se il risultato è negativo o pari a zero, non determinandosi alcuna eccedenza di imposta estera, nella colonna 9 va indicato solo
l’eventuale importo di colonna 6.
Se si è generata una eccedenza di imposta estera (il risultato della precedente operazione è maggiore di zero) la stessa va au-
mentata di quanto indicato nella colonna 6 relativo al credito, non fruibile in quanto eccedente l’imposta netta.
Colonne da 10 a 17
Le colonne da 10 a 17 devono essere compilate secondo le istruzioni fornite relativamente alle medesime colonne nel paragrafo
“Applicazione del comma 6 dell’art. 165 del TUIR al credito d’imposta per redditi prodotti all’estero”.
Nella colonna 18, va indicato uno dei seguenti codici:
– codice 1, se il rigo è compilato ai fini della determinazione delle eccedenze relative al credito d’imposta indiretto;
– codice 2, se il rigo è compilato ai fini della determinazione delle eccedenze relative ad entrambi i crediti (credito d’imposta ex
art. 165 del TUIR e credito d’imposta indiretto).
Pertanto, in caso di compilazione del rigo ai fini della determinazione delle eccedenze relative al solo credito d’imposta ex art.
165 del TUIR, la presente colonna non va compilata.
Disposizioni comuni
Si precisa che, con riferimento al medesimo anno indicato nella colonna 2 dei righi della sezione I-A, la somma dell’importo del
credito spettante ai sensi del comma 1 dell’art. 165 del TUIR, del credito d’imposta indiretto e delle eccedenze di imposta nazio-
nale non può eccedere l’importo dell’imposta netta relativo al suddetto periodo d’imposta. Diversamente, infatti, le maggiori ec-
cedenze calcolate potrebbero consentire il recupero di imposte nazionali non effettivamente pagate. Pertanto, la somma delle ec-
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
cedenze di imposta nazionale determinata con le modalità sopra esposte dovrà essere ricondotta all’ammontare dell’imposta netta
diminuito del credito di cui al comma 1 dell’art. 165 del TUIR e del credito indiretto.
5.3 Sezione I-B - Determinazione del credito con riferimento ad eccedenze
maturate nella presente dichiarazione
Tale sezione è riservata all’esposizione delle eccedenze di imposta determinate nella sezione I-A.
Le eccedenze di imposta determinate in tale sezione vanno aggregate, con riferimento al soggetto di cui al rigo NE1, per singolo
Stato estero indipendentemente dall’anno di produzione del reddito. Qualora con riferimento a ciascuno Stato estero siano ma-
turate eccedenze di natura diversa, la compensazione tra tali eccedenze determina l’importo del credito spettante ai sensi del com-
ma 6. In tale sezione vanno altresì evidenziate le eccedenze di imposta residua.
In particolare nei righi da NE7 a NE9 va indicato:
• in colonna 1, il codice dello Stato estero con riferimento al quale si sono generate le eccedenze di imposta nazionale e/o estera;
• in colonna 2, la somma algebrica degli importi indicati nella colonna 8 dei righi da NE2 a NE6 riferiti allo stesso Stato estero
di colonna 1 indipendentemente dall’anno di produzione del reddito estero. Nel caso siano state compilate nel relativo rigo (da
NE2 a NE6), le colonne da 10 a 17, l’importo da indicare in questa colonna è quello della colonna 15;
• in colonna 3, la somma degli importi indicati nella colonna 9 dei righi da NE2 a NE6 riferiti allo stesso Stato estero di colonna
1 indipendentemente dall’anno di produzione del reddito estero. Nel caso siano state compilate nel relativo rigo (da NE2 a
NE6), le colonne da 10 a 17, l’importo da indicare in questa colonna è quello della colonna 16;
• in colonna 4, il credito derivante dalla compensazione di eccedenze di imposta nazionale (col. 2) con eccedenze di imposta
estera (col. 3). Il credito pertanto può sussistere solo in presenza delle colonne 2 e 3 compilate ed è pari al minore tra i due im-
porti; l’eventuale residuo deve essere riportato nella colonna 5 o nella colonna 6. Ad esempio:
Caso 1 col. 2 = 1.200
col. 4 = 1.000
Caso 2 col. 2 = 800
col. 4 = 800
col. 3 = 1.000
col. 5 = 200
col. 3 = 1.300
col. 5 = 0
col. 6 = 0
col. 6 = 500
Caso 3 col. 2 = – 500
col. 3 = 600
col. 5 = – 500
col. 4 = 0
col. 6 = 600
5.4 Sezione I-C - Determinazione del credito con riferimento ad eccedenze
maturate nelle precedenti dichiarazioni
Tale sezione, con riferimento al soggetto di cui al rigo NE1, deve essere compilata per ogni singolo Stato estero, riportando le ec-
cedenze di imposta nazionale ed estera maturate nelle precedenti dichiarazioni e le eccedenze di imposta nazionale ed estera
maturate nella presente dichiarazione per la parte non utilizzata ai sensi del comma 6 nella sezione I-B. Pertanto, la sezione I-C
va sempre compilata qualora siano state indicate eccedenze residue nelle colonne 5 o 6 dei righi da NE7 a NE9 presenti nella
sezione I-B ed in ogni caso, anche per il semplice riporto delle eccedenze derivanti dalla precedente dichiarazione. La compila-
zione della sezione, prevedendo l’esposizione di eccedenze di imposta nazionale ed estere maturate in anni diversi e non utiliz-
zate, consente l’eventuale determinazione dell’ulteriore credito di imposta ai sensi del comma 6 e l’esposizione dei residui di ec-
cedenza di imposta nazionale ed estera da riportare nella successiva dichiarazione dei redditi distintamente per soggetto conso-
lidato e per periodo di formazione.
Si precisa che in tale sezione vanno riportate anche le eccedenze di cui al quadro NX, sez. XI, secondo il periodo di formazione.
In caso di esercizio dell’opzione per il regime c.d. “branch exemption” di cui all’art. 168-ter del TUIR, il comma 7 di tale dispo-
sizione prevede, in tema di recapture, che dall’imposta dovuta si scomputino le eventuali eccedenze positive di imposta estera ri-
portabili ai sensi dell’art. 165, comma 6, del TUIR. A tal fine, occorre procedere al ricalcolo delle eccedenze di imposta nazionali
ed estere separando, all’interno del medesimo Paese, quelle attribuibili alle stabili organizzazioni esenti rispetto a quelle imputa-
bili agli altri redditi esteri compilando distinti riquadri della presente sezione. Nei riquadri riferiti alle stabili organizzazioni esenti
va barrata la casella di colonna 2 (“Art. 168-ter del TUIR”) dei righi NE10, NE16 e/o NE22 (per le modalità di compilazione
della sezione I-C, in tale ipotesi, vedi il paragrafo “Compilazione della sezione I-C in caso di opzione di cui all’art. 168-ter del
TUIR, c.d. “Branch exemption”).
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
Nel rigo NE10, colonna 1, va indicato il codice dello Stato estero con riferimento al quale si sono generate le eccedenze di imposta
nazionale e/o estera.
Nelle colonne da 1 a 8 del rigo NE11 vanno riportate le eccedenze di imposta nazionale relativa allo Stato estero di rigo NE10 e de-
rivanti dal modello CNM 2022 e nella colonna 9 l’eventuale eccedenza d’imposta nazionale derivante dalla presente dichiarazione.
In particolare:
• nella colonna 1 del rigo NE11 riportare quanto indicato nel rigo NE13, colonna 2 (o nel rigo NE19, colonna 2 o nel rigo NE25,
colonna 2) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 2 del rigo NE11 riportare quanto indicato nel rigo NE13, colonna 3 (o nel rigo NE19, colonna 3 o nel rigo NE25,
colonna 3) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 3 del rigo NE11 riportare quanto indicato nel rigo NE13, colonna 4 (o nel rigo NE19, colonna 4 o nel rigo NE25,
colonna 4) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 4 del rigo NE11 riportare quanto indicato nel rigo NE13, colonna 5 (o nel rigo NE19, colonna 5 o nel rigo NE25,
colonna 5) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 5 del rigo NE11 riportare quanto indicato nel rigo NE13, colonna 6 (o nel rigo NE19, colonna 6 o nel rigo NE25,
colonna 6) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 6 del rigo NE11 riportare quanto indicato nel rigo NE13, colonna 7 (o nel rigo NE19, colonna 7 o nel rigo NE25,
colonna 7) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 7 del rigo NE11 riportare quanto indicato nel rigo NE13, colonna 8 (o nel rigo NE19, colonna 8 o nel rigo NE25,
colonna 8) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 8 del rigo NE11 riportare quanto indicato nel rigo NE13, colonna 9 (o nel rigo NE19, colonna 9 o nel rigo NE25,
colonna 9) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 9 del rigo NE11 riportare l’ammontare dell’eccedenza di imposta nazionale relativa allo Stato estero di rigo
NE10, determinato nella presente dichiarazione e non utilizzato ai sensi del comma 6 nella sezione I-B. Tale importo è quello
indicato nella colonna 5 di uno dei righi da NE7 a NE9 relativo al medesimo Stato.
Nelle colonne da 1 a 8 del rigo NE12 vanno riportate le eccedenze di imposta estera relativa allo Stato estero di rigo NE10 e de-
rivanti dal modello CNM 2022 e nella colonna 9 l’eventuale eccedenza d’imposta estera derivante dalla presente dichiarazione.
In particolare:
• nella colonna 1 del rigo NE12 riportare quanto indicato nel rigo NE14, colonna 2 (o nel rigo NE20, colonna 2 o nel rigo NE26,
colonna 2) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 2 del rigo NE12 riportare quanto indicato nel rigo NE14, colonna 3 (o nel rigo NE20, colonna 3 o nel rigo NE26,
colonna 3) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 3 del rigo NE12 riportare quanto indicato nel rigo NE14, colonna 4 (o nel rigo NE20, colonna 4 o nel rigo NE26,
colonna 4) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 4 del rigo NE12 riportare quanto indicato nel rigo NE14, colonna 5 (o nel rigo NE20, colonna 5 o nel rigo NE26,
colonna 5) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 5 del rigo NE12 riportare quanto indicato nel rigo NE14, colonna 6 (o nel rigo NE20, colonna 6 o nel rigo NE26,
colonna 6) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 6 del rigo NE12 riportare quanto indicato nel rigo NE14, colonna 7 (o nel rigo NE20, colonna 7 o nel rigo NE26,
colonna 7) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 7 del rigo NE12 riportare quanto indicato nel rigo NE14, colonna 8 (o nel rigo NE20, colonna 8 o nel rigo NE26,
colonna 8) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 8 del rigo NE12 riportare quanto indicato nel rigo NE14, colonna 9 (o nel rigo NE20, colonna 9 o nel rigo NE26,
colonna 9) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 9 del rigo NE12 riportare l’ammontare dell’eccedenza di imposta estera relativa allo Stato estero di rigo NE10,
determinato nella presente dichiarazione e non utilizzato ai sensi del comma 6 nella sezione I-B. Tale importo è quello indicato
nella colonna 6 di uno dei righi da NE7 a NE9 relativo al medesimo Stato.
Nelle colonne da 1 a 8 dei righi NE11 e NE12 devono essere altresì riportate anche le eccedenze di imposta nazionale ed estera
determinate dalla società di cui al rigo NE1, relativamente a esercizi precedenti l’ingresso nel Consolidato. A tal fine nei righi
NE11 e NE12 riportare, nella corrispondente colonna relativa all’anno di formazione delle eccedenze, gli importi delle eccedenze
indicate nella sezione XI del quadro NX.
Si precisa che, qualora le eccedenze di imposta derivanti dalle precedenti dichiarazioni siano oggetto di rideterminazione nella
sezione I-A per effetto di ulteriore imposta estera resasi definitiva, il riporto, nelle colonne da 1 a 8 dei righi NE11 e NE12, delle
eccedenze della precedente dichiarazione non va operato relativamente alla quota della rispettiva eccedenza afferente il periodo
di produzione del reddito per il quale si è resa definitiva ulteriore imposta estera.
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
Per la corretta determinazione del credito spettante e dei residui delle eccedenze di imposta nazionale ed estera, occorre prelimi-
narmente compilare il rigo NE15.
Rigo NE15 - Calcolo del credito
Nella colonna 1 del rigo NE15 va riportata la somma algebrica degli importi relativi alle eccedenze di imposta nazionale indicate
nelle colonne da 1 a 9 del rigo NE11;
Nella colonna 2 del rigo NE15 va riportata la somma degli importi relativi alle eccedenze di imposta estera indicate nelle colonne
da 1 a 9 del rigo NE12.
Qualora nelle colonne 1 e 2 del rigo NE15 siano riportate eccedenze di diversa natura e l’importo indicato nella colonna 1 del
rigo NE15 assume valore positivo, si verifica il presupposto per la maturazione di un credito d’imposta fino a concorrenza del
minore ammontare tra gli importi delle diverse eccedenze; pertanto, nella colonna 3 del rigo NE15 va indicato il relativo credito
maturato.
Nella colonna 4 del rigo NE15 va riportato il risultato della seguente operazione:
“somma in valore assoluto delle eccedenze negative di imposta nazionale indicate nelle colonne da 1 a 8 del rigo NE11 + col. 3
rigo NE15”
Tale importo è di ausilio ai fini della determinazione degli importi residui di eccedenza d’imposta nazionale ed estera da riportare
nei righi NE13 e NE14.
Qualora non sia maturato alcun credito (NE15, col. 3 non compilata), nelle colonne dei righi NE13 e NE14 va riportato quanto
indicato nelle rispettive colonne dei righi NE11 e NE12; in presenza di determinazione di un credito vedere le istruzioni che se-
guono.
Calcolo dei residui delle eccedenze di imposta nazionale ed estera
Ai fini della determinazione dei residui delle eccedenze di imposta nazionale ed estera, occorre tener conto degli importi indicati
nel rigo NE15; si precisa inoltre, che:
• il credito d’imposta determinato nella presente sezione, si intende costituito a partire dalle eccedenze d’imposta nazionale ed
estera generate nei periodi di formazione meno recenti;
• le eccedenze negative di imposta nazionale vanno compensate con le eccedenze positive di imposta nazionale generate nei pe-
riodi di formazione meno recenti.
Pertanto, ai fini della determinazione dei residui di eccedenza di imposta nazionale ed estera vanno seguite le successive istru-
zioni.
RIGO NE13
Per il calcolo del residuo delle eccedenze di imposta nazionale operare come segue:
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo NE11, colonna 1 e l’importo indicato nel rigo NE15, colonna 4 (Valore
di riferimento); se il risultato è positivo nelle colonne del rigo NE13 va riportato quanto indicato nelle rispettive colonne del rigo
NE11 (non vanno invece riportate le eccedenze negative d’imposta nazionale). Se il risultato è negativo o pari a zero il valore
assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO A1), va utilizzato per la determinazione del residuo della co-
lonna 2 del rigo NE13;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo NE11, colonna 2 e l’importo del RIPORTO A1 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo NE13, colonna 2. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo NE13,
colonna 2 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO A2), va utilizzato per la
determinazione del residuo della colonna 3 del rigo NE13;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo NE11, colonna 3 e l’importo del RIPORTO A2 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo NE13, colonna 3. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo NE13,
colonna 3 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO A3), va utilizzato per la
determinazione del residuo della colonna 4 del rigo NE13;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo NE11, colonna 4 e l’importo del RIPORTO A3 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo NE13, colonna 4. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo NE13,
colonna 4 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO A4), va utilizzato per la
determinazione del residuo della colonna 5 del rigo NE13;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo NE11, colonna 5 e l’importo del RIPORTO A4 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo NE13, colonna 5. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo NE13,
colonna 5 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO A5), va utilizzato per la
determinazione del residuo della colonna 6 del rigo NE13;
30
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo NE11, colonna 6 e l’importo del RIPORTO A5 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo NE13, colonna 6. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo NE13,
colonna 6 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO A6), va utilizzato per la
determinazione del residuo della colonna 7 del rigo NE13;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo NE11, colonna 7 e l’importo del RIPORTO A6 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo NE13, colonna 7. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo NE13,
colonna 7 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO A7), va utilizzato per la
determinazione del residuo della colonna 8 del rigo NE13;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo NE11, colonna 8 e l’importo del RIPORTO A7 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo NE13, colonna 8. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo NE13,
colonna 8 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO A8), va utilizzato per la
determinazione del residuo della col. 9 del rigo NE13;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo NE11, colonna 9 e l’importo del RIPORTO A8 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo NE13, colonna 9. Se il risultato è pari a zero, il rigo NE13, colonna
9 non va compilato.
Nel caso in cui, nel rigo NE11, una delle colonne non sia compilata ovvero sia indicato un importo negativo (eccedenza negativa
di imposta nazionale), la rispettiva colonna del rigo NE13 non va compilata.
RIGO NE14
Per il calcolo del residuo delle eccedenze di imposta estera operare come segue:
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo NE12, colonna 1 e l’importo nel rigo NE15, colonna 3 (credito da utiliz-
zare nella presente dichiarazione); se il risultato è positivo nelle colonne del rigo NE14 va riportato quanto indicato nelle rispet-
tive colonne del rigo NE12. Se il risultato è negativo o pari a zero, il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato
RIPORTO B1), va utilizzato per la determinazione del residuo della colonna 2 del rigo NE14;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo NE12, colonna 2 e l’importo del RIPORTO B1 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo NE14, colonna 2. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo NE14,
colonna 2 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO B2), va utilizzato per la
determinazione del residuo della colonna 3 del rigo NE14;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo NE12, colonna 3 e l’importo del RIPORTO B2 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo NE14, colonna 3. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo NE14,
colonna 3 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO B3), va utilizzato per la
determinazione del residuo della colonna 4 del rigo NE14;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo NE12, colonna 4 e l’importo del RIPORTO B3 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo NE14, colonna 4. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo NE14,
colonna 4 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO B4), va utilizzato per la
determinazione del residuo della colonna 5 del rigo NE14;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo NE12, colonna 5 e l’importo del RIPORTO B4 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo NE14, colonna 5. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo NE14,
colonna 5 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO B5), va utilizzato per la
determinazione del residuo della colonna 6 del rigo NE14;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo NE12, colonna 6 e l’importo del RIPORTO B5 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo NE14, colonna 6. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo NE14,
colonna 6 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO B6), va utilizzato per la
determinazione del residuo della colonna 7 del rigo NE14;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo NE12, colonna 7 e l’importo del RIPORTO B6 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo NE14, colonna 7. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo NE14,
colonna 7 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO B7), va utilizzato per la
determinazione del residuo della colonna 8 del rigo NE14;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo NE12, colonna 8 e l’importo del RIPORTO B8 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo NE14, colonna 8. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo NE14,
colonna 8 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO B8), va utilizzato per la
determinazione del residuo della col. 9 del rigo NE14;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo NE12, colonna 9 e l’importo del RIPORTO B7 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo NE14, colonna 9. Se il risultato è pari a zero, il rigo NE14, colonna
9 non va compilato.
Nel caso in cui, nel rigo NE12, una delle colonne non sia compilata, la rispettiva colonna del rigo NE14 non va compilata.
31
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
Si propone il seguente esempio:
Art. 168-ter
del tuir
SEZIONE I-C
Codice Stato estero
2
Determinazione del
1
NE10
credito con riferimento
ad eccedenze maturate
nelle precedenti
dichiarazioni
7° periodo
d’imposta precedente
6° periodo
d’imposta precedente
5° periodo
d’imposta precedente
4° periodo
d’imposta precedente
8° periodo
d’imposta precedente
1
2
4
5
3
Eccedenza d’imposta nazionale
Eccedenza d’imposta estera
100,00
NE11
NE12
90,00
-80,00
10,00
,00
,00
40,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
10,00
,00
,00
NE13 Residuo d’imposta nazionale
NE14 Residuo d’imposta estero
,00
,00
Casi particolari
segue
3° periodo
d’imposta precedente
2° periodo
d’imposta precedente
1° periodo
d’imposta precedente
Presente periodo d’im-
posta
6
7
8
9
Eccedenza d’imposta nazionale
NE11
NE12
NE13
NE14
30,00
10,00
10,00
,00
Eccedenza d’imposta estera
Residuo d’imposta nazionale
70,00
,00
,00
,00
,00
30,00
10,00
10,00
Residuo d’imposta estero
,00
,00
,00
,00
Quota imposta Branch
(art. 168-ter del Tuir)
Totale eccedenze
di imposta nazionale
Totale eccedenze
di imposta estera
Credito da utilizzare nella
presente dichiarazione
Valore
di riferimento
1
2
3
4
5
NE15
170,00
70,00
70,00
150,00
,00
La casella “Casi particolari” va barrata nel caso in cui, all’ammontare delle eccedenze di imposta nazionale e/o estera determi-
nate nella presente dichiarazione, concorrano eccedenze trasferite da altri soggetti i quali le hanno determinate nella dichiara-
zione il cui esercizio termina in una data compresa nel periodo d’imposta del soggetto che produce la presente dichiarazione.
Conseguentemente l’ammontare delle eccedenze da indicare nelle colonne 9 dei righi NE11 e NE12 corrisponde alla somma al-
gebrica delle eccedenze determinate nella presente dichiarazione e di quelle trasferite da altri soggetti con il medesimo anno di
formazione come sopra specificato.
Le eccedenze trasferite relative a precedenti anni di formazione vanno computate nelle colonne 1 e/o 2 e/o 3 e/o 4 e/o 5 e/o
6 e/o 7 e/o 8 dei righi NE11 e NE12, con riferimento ai rispettivi anni di formazione. Nel caso le eccedenze trasferite siano ri-
ferite esclusivamente ad anni di formazione precedenti (da inserire nelle colonne 1 e/o 2 e/o 3 e/o 4 e/o 5 e/o 6 e/o 7 e/o 8
dei righi NE11 e NE12), la casella “Casi particolari” non va barrata.
Le istruzioni fornite per i righi da NE10 a NE15 valgono anche per i righi da NE16 a NE21 e per i righi da NE22 a NE27.
Compilazione della sezione I-C in caso di opzione di cui all’art. 168-ter del TUIR, c.d. “Branch exemption”
In tale situazione, il contribuente deve:
• procedere al ricalcolo delle eccedenze di imposta nazionale ed estera separando, all’interno del medesimo Paese, quelle attri-
buibili alle stabili organizzazioni esenti rispetto a quelle imputabili agli altri redditi esteri. Dette eccedenze di imposta estera de-
vono essere riportate nel rigo NE12, distintamente per periodo di formazione;
• riportare nella colonna 2 del rigo NE15 la somma delle eccedenze indicate nel rigo NE12 (senza compilare la colonna 1 del
medesimo rigo NE15);
• riportare nella colonna 5 del rigo NE15 la quota di imposta italiana relativa al reddito oggetto di recapture;
• riportare nella colonna 3 del rigo NE15 il minore importo tra quello di colonna 2 e quello di colonna 5 del medesimo rigo.
Per la compilazione del rigo NE14 si rinvia alle istruzioni del precedente paragrafo “RIGO NE14”.
Le istruzioni fornite per i righi NE12, NE14 e NE15 valgono anche per i righi NE18, NE20 e NE21 e per i righi NE24, NE26 e
NE27.
Nel caso in cui l’opzione sia stata già esercitata con effetto dal periodo d’imposta precedente, nel rigo NE12 vanno riportate le
eccedenze residue di imposta estera risultanti dal rigo NE14 del modello CNM 2022.
C6. QUADRO NC
RIEPILOGO CREDITI, ART. 165 DEL TUIR
In tale quadro vanno riportati i crediti maturati ai sensi del comma 1 e del comma 6 dell’art. 165 nonché degli artt. 86, comma 4-
bis, e 89, comma 3, del TUIR, determinati nei quadri NR e NE. Al fine della determinazione del credito d’imposta complessivamente
spettante si deve tenere conto anche dell’eventuale importo evidenziato nella colonna 17 dei righi della sezione I-A del quadro NE.
Nel rigo NC1, va indicato l’ammontare complessivo dei crediti d’imposta determinati nella presente dichiarazione ai sensi del
comma 1 dell’art. 165 e degli artt. 86, comma 4-bis, e 89, comma 3, del TUIR; a tal fine riportare la somma degli importi indicati
nella colonna 4 dei righi da NR9 a NR11 della sezione II del quadro NR.
32
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
Nel rigo NC2, va indicato l’ammontare complessivo dei crediti d’imposta determinati nella presente dichiarazione ai sensi del
comma 6; a tal fine riportare la somma degli importi indicati nella colonna 4 dei righi presenti nella sezione I-B del quadro NE e
nella colonna 3 dei righi NE15, NE21 e NE27 relativi a tutti i moduli compilati.
Nel rigo NC3, va indicato l’ammontare complessivo degli importi indicati nella colonna 17 dei righi presenti nella sezione I-A del
quadro NE relativi a tutti i moduli compilati.
Nel rigo NC4, va indicato il risultato della seguente operazione:
NC1 + NC2 – NC3
L’importo così determinato va riportato nel quadro CN.
V. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
DEI QUADRI DEL CONSOLIDATO MONDIALE
I soggetti ammessi alla determinazione dell’unica base imponibile per il gruppo di imprese non residenti (“consolidato mondiale”),
nel caso di coesistenza obbligatoria ai sensi dell’art. 131, comma 2, del TUIR, o facoltativa a seguito di convenzione pattizia, tra
il consolidato nazionale e mondiale, devono procedere alla compilazione di un’unica dichiarazione.
C7. QUADRO MF
DETERMINAZIONE DEL REDDITO IMPONIBILE COMPLESSIVO
7.1 Generalità
Il quadro va compilato per calcolare il reddito imponibile complessivo sulla base dei singoli redditi o perdite imputati dalle società
non residenti alla società o ente controllante, ai fini della determinazione dell’unica base imponibile, apportando le rettifiche di
consolidamento secondo quanto previsto agli articoli da 130 a 142 del TUIR.
Il presente quadro si compone di due sezioni:
sezione I Somma algebrica dei redditi imponibili;
sezione II Rettifiche di consolidamento.
7.2 Sezione I - Somma algebrica dei redditi imponibili
In tale sezione va indicato il reddito o la perdita dell’ente o società controllante come determinato nel quadro GN (o GC) del mo-
dello REDDITI SC 2023 e il reddito imponibile (o la perdita) di ciascuna controllata estera per la parte corrispondente alla quota
di partecipazione agli utili dello stesso soggetto controllante.
In caso di perdita, l’importo deve essere preceduto dal segno meno.
Nel rigo MF1 va indicato:
• in colonna 1, il reddito (o la perdita) della società o ente controllante di cui al quadro GN, righi GN5 colonna 3 (perdita) o
GN6 colonna 6 (reddito), del modello REDDITI SC 2023;
• in colonna 2, la quota, riferita al reddito indicato in colonna 1, di reddito “minimo” proprio o derivante da partecipazioni in
società considerate non operative ai sensi dell’art. 30 della legge 23 dicembre 1994, n. 724 e successive modifiche.
Nel caso il soggetto controllante sia interessato da un’operazione straordinaria va barrata la relativa casella.
Nel caso di concorso di consolidato nazionale e mondiale, nel presente rigo va indicato:
• in colonna 1, l’importo del rigo NF12, colonna 2;
• in colonna 2, l’importo di colonna 3 del rigo NF8.
Nel caso in cui la società o ente consolidante, a seguito dell’applicazione della disciplina sulle società non operative, si trovi nella si-
tuazione di dover attribuire al consolidato, sia un reddito minimo che una perdita, dovranno essere compilati due distinti righi. Pertanto,
il rigo MF1 andrà compilato secondo le istruzioni sopra fornite, mentre nel rigo MF2, colonna 6, andrà riportata la perdita non com-
pensata di cui al rigo GN5, colonna 3, del quadro GN del modello REDDITI SC 2023, ovvero, nell’ipotesi di concorso tra consolidato
nazionale e mondiale, la perdita non compensata di cui al rigo NF12, colonna 1, senza compilare le colonne da 2 a 5.
Nei righi da MF2 a MF6 vanno indicati:
• in colonna 1, il codice fiscale della società controllata non residente;
• in colonna 2, il codice identificativo estero;
33
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
• in colonna 3, il codice paese estero;
• in colonna 4, la quota di partecipazione agli utili del soggetto partecipante. In caso di soggetto estero controllato per il tramite
di società controllate residenti, la quota di partecipazione da indicare deve tener conto della demoltiplicazione determinata dal-
la catena societaria di controllo;
• in colonna 5, la quota di reddito (o perdita) risultante dai bilanci revisionati da parte dei soggetti di cui all’art. 132, c. 2, lett.
c) del TUIR;
• in colonna 6, la quota di reddito (o perdita) rideterminata dalla società controllante ai sensi dell’art. 134 del TUIR.
Nel rigo MF7:
• n colonna 2, deve essere indicata la somma algebrica degli importi di colonna 1 del rigo MF1 e di colonna 6 dei righi da MF2
a MF6;
• in colonna 3 deve essere indicato l’importo di colonna 2 del rigo MF1;
• in colonna 1, se risulta compilata la colonna 3 del presente rigo, deve essere indicato, solo se positivo, il risultato della seguente
somma algebrica:
(MF7 col. 3 – MF7 col. 2)
Se non risulta compilata la colonna 3 del presente rigo, la colonna 1 non va compilata;
• in colonna 4, se risulta compilata la colonna 3 del presente rigo, il maggiore tra l’importo di colonna 2 del rigo MF7 e l’importo
indicato nella colonna 3 del medesimo rigo. Se invece non risulta compilata la colonna 3 del presente rigo, deve essere indicato
l’importo di colonna 2 del rigo MF7.
Nel caso in cui non sia sufficiente un unico modulo per l’elencazione delle società consolidate, devono essere utilizzati altri moduli,
avendo cura di numerare distintamente ciascuno di essi e riportare la numerazione progressiva nella casella posta in alto a destra.
In tal caso, il rigo MF7 deve essere compilato solo sul modulo n. 01 tenendo presente i dati indicati in ciascun modulo.
7.3 Sezione II - Rettifiche di consolidamento
L’art. 139-bis del TUIR dispone che in caso di interruzione o di revoca del consolidato mondiale, i dividendi o le plusvalenze de-
rivanti dal possesso o dal realizzo delle partecipazioni nelle società consolidate, percepiti o realizzate dalla consolidante dal pe-
riodo d’imposta successivo all’ultimo periodo di consolidamento, per la parte esclusa o esente in base alle ordinarie regole, con-
corrono a formare il reddito fino a concorrenza della differenza tra le perdite della società estera che si considerano dedotte e i
redditi della stessa società inclusi nel consolidato. La stessa regola si applica durante il periodo di consolidamento in caso di ri-
duzione della percentuale di possesso senza il venir meno del rapporto di controllo. Si fa presente che, qualora l’opzione venga
meno nei confronti di tutte le consolidate, la predetta ripresa a tassazione deve essere effettuata nella dichiarazione individuale
della società o ente controllante.
Pertanto, nella presente sezione vanno indicate le variazioni in aumento che la società o ente controllante deve apportare alla
somma algebrica dei redditi (o perdite) rideterminati dei soggetti partecipanti al consolidato al fine del calcolo del reddito impo-
nibile complessivo.
Nel rigo MF8 va indicata la variazione in aumento determinata ai sensi del citato art. 139-bis del TUIR.
Nel rigo MF9, colonna 2, va indicato il reddito imponibile complessivo, corrispondente alla somma algebrica dei righi MF7, co-
lonna 4 e MF8.
Si precisa che, nel rispetto della disciplina delle società di comodo, nel caso in cui risulti compilata la colonna 3 del rigo MF7,
nella colonna 2 del rigo MF9, deve essere indicato il maggiore tra il risultato della seguente somma algebrica:
(MF7 col. 4 + MF8 – MF7 col. 1)
e l’importo di colonna 3 del rigo MF7.
Nel caso in cui sia stata compilata la colonna 3 del rigo MF7, inoltre, nella colonna 1 del rigo MF9 va riportato il risultato della
seguente somma algebrica:
MF7 col. 3 – (MF7 col. 4 + MF8 – MF7 col. 1)
solo se positivo.
Le eventuali perdite non compensate dovranno essere indicate nell’apposito quadro CS.
34
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
C8. QUADRO MX
TRASFERIMENTI AL GRUPPO
8.1 Generalità
Tale quadro va compilato per indicare i trasferimenti al gruppo dei versamenti, delle eccedenze, dei crediti, delle ritenute, degli
oneri detraibili e della deduzione di cui all’art. 1 del decreto-legge n. 201 del 2011, della società o ente controllante.
Nel caso di concorso di consolidato nazionale e mondiale, tale quadro non va compilato in quanto la consolidante indicherà tali
dati nel quadro NX.
Il presente quadro è costituito da sette sezioni:
sezione I
sezione II
sezione III
sezione IV
sezione V
Dati;
Crediti d’imposta concessi alle imprese trasferiti al gruppo;
Eccedenze di imposta diverse dall’IRES trasferite al gruppo;
Eccedenze di imposta di cui all’art. 165, comma 6, del TUIR;
Aiuto alla crescita economica (art. 1 del decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201 e art. 19, comma 3, del de-
creto-legge n. 73 del 2021);
sezione VI
sezione VII
Investimenti in start-up innovative di cui al decreto-legge 18 ottobre 2012, n. 179, convertito, con modificazioni,
dalla legge 17 dicembre 2012, n. 221;
Imposizione in uscita;
Nel caso in cui non sia sufficiente un unico modulo per l’indicazione dei dati relativi alle presenti sezioni, devono essere utilizzati
altri moduli, avendo cura di numerare distintamente ciascuno di essi e riportare la numerazione progressiva nella casella posta
in alto a destra.
Qualora in capo alla società controllante siano intervenute operazioni straordinarie i dati sono stati esposti nel quadro GC del
modello REDDITI SC 2023. In tal caso, l’indicazione dei righi del quadro GN va riferita al quadro GC.
8.2 Sezione I - Dati
Nel rigo MX1 vanno indicati gli oneri detraibili spettanti, già indicati nel quadro GN, rigo GN15, colonna 2 e 3 del modello RED-
DITI SC 2023 della società consolidante.
A tal fine, va indicato:
• in colonna 6, l’importo degli altri oneri detraibili;
• in colonna 7, l’ammontare dell’onere per le erogazioni liberali in denaro effettuate in favore dei partiti politici di cui all’art. 11
del decreto – legge 28 dicembre 2013, n. 149.
Nel rigo MX2 va indicato l’ammontare dei crediti d’imposta sui fondi comuni di investimento, già esposti nel quadro GN, rigo
GN3 del modello REDDITI SC 2023.
Nel rigo MX3 vanno indicati i crediti d’imposta per redditi prodotti all’estero, già indicati nel quadro GN, rigo GN17 del modello
REDDITI SC 2023, relativi a redditi esteri prodotti in esercizi anteriori all’inizio della tassazione di gruppo.
Nel rigo MX4, colonna 1, vanno indicati i crediti d’imposta per gli immobili colpiti dal sisma in Abruzzo, già esposti nel quadro
GN, rigo GN18, colonna 1, del modello REDDITI SC 2023.
Nella colonna 2 va indicato il credito d’imposta per riscatto alloggi sociali già esposto nel quadro GN, rigo GN18, colonna 2,
del modello REDDITI SC 2023.
Nella colonna 3 gli altri crediti d’imposta, già esposti nel quadro GN, rigo GN18, colonna 3, del modello REDDITI SC 2023. I
crediti indicati nella colonna 1 del presente rigo devono essere riportati nel rigo CS18, del quadro CS.
Nel rigo MX5 vanno indicate le ritenute subite, già esposte nel quadro GN, rigo GN19 del modello REDDITI SC 2023.
Nel rigo MX6 va indicata l’eccedenza IRES così come esposta dalla controllante nel quadro RX, rigo RX1, col. 6, del modello RED-
DITI SC 2023.
Nel rigo MX7 vanno indicate:
• in colonna 1, le eccedenze dell’IRES ricevute dalla controllante a norma del comma 2 dell’art. 43-ter del d.P.R. n. 602 del 1973
e trasferite al consolidato;
• in colonna 2, il residuo dell’eccedenza come risultante dalla precedente dichiarazione;
• in colonna 3, il totale disponibile dell’eccedenze, pari alla somma degli importi delle colonne 1 e 2;
• in colonna 4, l’importo utilizzato in diminuzione dei versamenti dell’IRES, sia a titolo di acconto che di saldo, come indicato
nelle rispettive colonne 1 e 2 dei righi CN17 e CN18 del quadro CN;
• in colonna 5, l’importo della colonna 3 che residua dopo l’utilizzo di colonna 4.
35
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
Nel rigo MX8 va indicato:
• in colonna 1, l’importo esposto nel quadro GN, rigo GN21, colonna 1, del modello REDDITI SC 2023;
• in colonna 2, l’ammontare dei versamenti effettuati a titolo di primo acconto;
• in colonna 3, l’ammontare dei versamenti effettuati a titolo di secondo acconto.
• in colonna 4, l’importo, relativo al versamento di eventuali imposte sostitutive, che può essere scomputato dall’imposta dovuta
ai sensi dell’art. 79 del TUIR esposto nel modello REDDITI SC 2023, rigo GN21, colonna 4.
Si precisa che, in caso la società o ente consolidante partecipi in società fuoriuscite dal regime di cui all’art. 115 del TUIR ed abbia
ceduto alla società già trasparente quota dell’acconto versato, l’importo dei versamenti degli acconti attribuiti al consolidato va
indicato al netto dell’ammontare ceduto.
8.3 Sezione II - Crediti d’imposta concessi alle imprese trasferiti al gruppo
In tale sezione vanno indicati i crediti d’imposta derivanti da agevolazioni concesse alle imprese che la società o ente controllante
imputa al consolidato mondiale, così come esposti nel quadro GN, sezione V del modello REDDITI SC 2023.
Nei righi da MX9 a MX13 va indicato:
• in colonna 1, il codice credito così come desunto dalla tabella allegata alle istruzioni del quadro RU del modello REDDITI
SC 2023;
• in colonna 2, l’anno di insorgenza del diritto al credito;
• in colonna 3, l’ammontare del credito attribuito al consolidato.
8.4 Sezione III - Eccedenze d’imposta diverse dall’IRES trasferite al gruppo
In tale sezione vanno indicate le eccedenze d’imposta diverse dall’IRES, derivanti dalla dichiarazione della controllante (quadro
RX, col. 6 e sezione III del quadro GN per le sole eccedenze d’imposta che non trovano indicazione nel quadro RX), per la parte
attribuita al consolidato.
Nei righi da MX14 a MX18 vanno indicati:
• in colonna 1, il codice tributo (ad es. 6099 per l’IVA);
• in colonna 2, l’importo delle eccedenze di imposta attribuito dalla controllante.
8.5 Sezione IV - Eccedenze d’imposta di cui all’art. 165, comma 6 del TUIR
In tale sezione vanno indicate le eccedenze d’imposta nazionale e/o estera di cui all’art. 165, comma 6, del TUIR, determinate
dalla società controllante per i redditi esteri prodotti nei periodi d’imposta precedenti l’esercizio dell’opzione per il Consolidato
mondiale. In particolare, nei righi da MX19 a MX23, vanno riportati i seguenti dati, desumibili dalla sezione VII del quadro GN
del modello REDDITI SC 2023:
• in colonna 1, l’anno di formazione della relativa eccedenza;
• in colonna 2, il codice dello Stato estero nel quale è stato prodotto il reddito da cui derivano le eccedenze;
• in colonna 3, l’eccedenza d’imposta nazionale;
• in colonna 4, l’eccedenza d’imposta estera.
La casella di colonna 5 va barrata nell’ipotesi di cui al comma 7 dell’art. 168-ter del TUIR.
8.6 Sezione V - Aiuto alla crescita economica
In tale sezione va indicato l’importo della deduzione di cui all’art. 1 del decreto-legge n. 201 del 2011 trasferito dalla società
controllante ai fini della determinazione del reddito complessivo del gruppo, già indicata nel quadro GN, rigo GN22, colonna 1
del modello REDDITI SC 2023 della medesima società. Nella presente sezione va indicato, altresì, l’importo del credito d’imposta
di cui al comma 3 dell’art. 19 del decreto-legge n. 73 del 2021 (credito ACE) trasferito dalla società controllante, ai fini dell’uti-
lizzo in compensazione con l’IRES di gruppo tramite modello F24, già indicato nel quadro RS, rigo RS112A, colonna 14, del mo-
dello REDDITI SC 2023.
Nel rigo MX24 va indicato, nelle colonne 1 e 2, rispettivamente, l’importo della deduzione e/o del credito ACE trasferito dalla
società o ente consolidante.
36
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
La deduzione esposta nella presente sezione va riportata nel quadro CN, rigo CN4, colonna 3.
Il credito ACE va, invece, riportato nel rigo CC11.
8.7 Sezione VI - Investimenti in start-up
In tale sezione vanno indicati gli importi relativi all’investimento in start-up innovative di cui al decreto-legge 18 ottobre 2012, n.
179, convertito, con modificazioni, dalla legge 17 dicembre 2012, n. 221, o in PMI innovative ammissibili di cui al Decreto-legge
24 gennaio 2015, n. 3 convertito, con modificazioni, dalla legge 24 marzo 2015, n. 33, trasferiti dalla società controllante ai
fini della determinazione del reddito complessivo del gruppo.
Nel rigo MX25 va indicato:
• in colonna 1, l’importo deducibile trasferito dalla società o ente appartenente al consolidato già indicato nel quadro GN, rigo
GN22, colonna 2, del modello REDDITI SC 2023 di ciascuna società, da riportare nel quadro CN, rigo CN4, colonna 2;
• in colonna 2, l’ammontare della detrazione per investimenti in start-up trasferito dalla società o ente appartenente al consolidato
già indicato nel quadro GN, rigo GN15, colonna 1 del modello REDDITI SC 2023 di ciascuna società, da riportare nel quadro
CN, rigo CN6, colonna 2.
8.8 Sezione VII - imposizione in uscita
In tale sezione va indicato l’ammontare del reddito, la cui tassazione può essere rateizzata per effetto della disciplina di cui all’art.
166, comma 9 del TUIR e al Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate 10 luglio 2014, trasferito da ciascuna società
aderente al consolidato ai fini della determinazione del reddito complessivo del gruppo, già indicato nel quadro GN, rigo GN22,
colonna 3 del modello REDDITI SC 2023 di ciascuna società consolidata
Nel rigo MX26 va indicato in colonna 1, l’ammontare dei redditi attribuiti.
La scelta per la rateizzazione della tassazione va evidenziata nel quadro CS, rigo CS31.
VI. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEI QUADRI RELATIVI
ALLA DETERMINAZIONE DEL CREDITO D’IMPOSTA PER
REDDITI PRODOTTI ALL’ESTERO E PER IMPOSTE ASSOLTE
DALLA CONTROLLATA ESTERA – CONSOLIDATO MONDIALE
– QUADRI MR, ME E MC
I quadri MR, ME e MC sono riservati alla determinazione del credito d’imposta per redditi prodotti all’estero di cui all’art. 165
del TUIR, tenendo conto di quanto previsto dall’art. 136 e del credito d’imposta di cui all’art. 3 del d.lgs. 14 settembre 2015, n.
147 (di seguito “credito d’imposta indiretto”). In particolare:
• il quadro MR deve essere utilizzato per la determinazione del credito di cui al comma 1 dell’art. 165 e del credito d’imposta
indiretto;
• il quadro ME deve essere utilizzato per la determinazione delle eccedenze di imposta nazionale ed estera e dell’eventuale cre-
dito di cui al comma 6 dell’art. 165;
• il quadro MC deve essere utilizzato per riportare i crediti maturati nella presente dichiarazione come determinati nei quadri MR e ME.
La determinazione dei predetti crediti deve essere effettuata con riferimento alla società controllante ed a ciascuna società con-
trollata estera.
Le imposte da indicare sono quelle divenute definitive entro il termine di presentazione della presente dichiarazione, oppure, nel
caso di opzione di cui al comma 5 dell’art. 165 del TUIR, entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al primo
periodo d’imposta successivo. Si considerano pagate a titolo definitivo le imposte divenute irripetibili, pertanto, non vanno indi-
cate, ad esempio, le imposte pagate in acconto o in via provvisoria e quelle per le quali è prevista la possibilità di rimborso totale
o parziale.
Si ricorda che alcune Convenzioni bilaterali contro le doppie imposizioni contengono clausole particolari secondo le quali, se lo
Stato estero ha esentato da imposta, in tutto o in parte, un determinato reddito prodotto nel proprio territorio, il soggetto residente
in Italia ha comunque diritto a chiedere il credito per l’imposta estera come se questa fosse stata effettivamente pagata (imposte
figurative).
37
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
Si precisa che nel caso in cui il reddito prodotto all’estero abbia concorso parzialmente alla formazione del reddito complessivo
in Italia, ai sensi del comma 10, dell’art. 165 del TUIR, anche l’imposta estera va ridotta in misura corrispondente.
È necessario conservare la documentazione da cui risultino l’ammontare del reddito prodotto e le imposte pagate in via definitiva
al fine di poterla esibire a richiesta degli uffici finanziari.
Ai soli fini dell’applicazione dell’art. 165 del TUIR, ai sensi dell’art. 111, c. 2, ultimo periodo, del TUIR, le imprese di assicurazione
devono computare gli utili derivanti da investimenti a beneficio di assicurati dei rami vita i quali ne sopportano il rischio, nella mi-
sura prevista dall’art. 89 del TUIR.
Nel caso di opzione sia per il consolidato nazionale che per il consolidato mondiale, ai fini della compilazione dei quadri relativi
alla determinazione del credito d’imposta di cui all’art. 165, si rimanda alle istruzioni contenute nel paragrafo C12 “Concorso
tra consolidato nazionale e mondiale”.
Le imprese che hanno optato per il regime di esenzione di cui all’art. 168-ter del TUIR, non devono compilare il presente quadro
con riferimento ai redditi delle stabili organizzazioni all’estero prodotti nei periodi d’imposta in regime di branch exemption.
Nell’ipotesi di cui al comma 7 del citato art. 168-ter, dette imprese possono, tuttavia, compilare le sezioni I-C del quadro ME al
fine di evidenziare le eccedenze di imposta estere maturate in capo alla casa madre negli otto esercizi precedenti a quello di ef-
ficacia dell’opzione da scomputare dall’imposta dovuta sul reddito della branch esente assoggettato a recapture (punto 4.5 del
provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 28 agosto 2017).
C9. QUADRO MR
CREDITI D’IMPOSTA PER REDDITI PRODOTTI ALL’ESTERO E PER
IMPOSTE ASSOLTE DALLE CONTROLLATE ESTERE
9.1 Generalità
Il presente quadro è riservato alla determinazione del credito spettante ai sensi dell’art. 165, comma 1, del TUIR con riferimento
ad imposte estere che si siano rese definitive per redditi prodotti all’estero dalla società controllante e per la quota di reddito re-
lativa a ciascuna società controllata estera in relazione a periodi d’imposta nei quali opera il regime del consolidato mondiale.
La determinazione del credito va effettuata:
• per la società controllante con riferimento al reddito prodotto in ciascuno Stato estero ed al singolo periodo di imposta di pro-
duzione del reddito;
• per le società controllate estere partecipanti al consolidato mondiale con riferimento al singolo periodo di imposta di produzione
del proprio reddito.
Il quadro va utilizzato anche per la determinazione del credito d’imposta riconosciuto al soggetto che controlla soggetti di cui al-
l’art. 73, comma 1, lett. d), del TUIR residenti in Stati o territori a regime fiscale privilegiato individuati in base ai criteri di cui al-
l’art. 47-bis comma 1, del TUIR, nel caso in cui siano conseguiti utili provenienti dai medesimi soggetti nonché remunerazioni de-
rivanti da contratti di cui all’art. 109, comma 9, lett. b), del TUIR stipulati con gli stessi, e per i quali sia dimostrato, anche a seguito
dell’esercizio dell’interpello di cui all’art. 47-bis, comma 3, del TUIR, il rispetto sin dal primo periodo di possesso della partecipa-
zione della condizione indicata nel medesimo art. 47-bis, comma 2, lett. a). Il credito d’imposta spetta, ai sensi dell’art. 165 del
TUIR, in ragione delle imposte assolte dalla società partecipata sugli utili maturati durante il periodo di possesso della partecipa-
zione, in proporzione alla quota imponibile degli utili conseguiti e nei limiti dell’imposta italiana relativa a tali utili. Ai soli fini
dell’applicazione dell’imposta, l’ammontare del credito d’imposta è computato in aumento del reddito complessivo (art. 89, com-
ma 3, del TUIR).
Al cedente controllante è riconosciuto un credito d’imposta per le plusvalenze realizzate su partecipazioni in imprese ed enti re-
sidenti o localizzati in Stati o territori a regime fiscale privilegiato, individuati in base ai criteri di cui all’art. 47-bis, comma 1, del
TUIR per i quali sussiste la condizione di cui al comma 2, lett. a), del medesimo art. 47-bis. Il credito d’imposta spetta, ai sensi
dell’art. 165 del TUIR, in ragione delle imposte assolte dalle imprese o enti partecipati sugli utili maturati durante il periodo di pos-
sesso della partecipazione, in proporzione delle partecipazioni cedute e nei limiti dell’imposta italiana relativa a tali plusvalenze.
La detrazione del credito d’imposta spetta per l’ammontare dello stesso non utilizzato dal cedente ai sensi dell’art. 89, comma 3,
del TUIR; tale ammontare, ai soli fini dell’applicazione dell’imposta, è computato in aumento del reddito complessivo (art. 86,
comma 4-bis, del TUIR).
La determinazione del credito va effettuata con riferimento a ciascuno Stato estero ed al singolo periodo di imposta di consegui-
mento degli utili e/o di realizzo delle plusvalenze.
Il presente quadro si compone di due sezioni:
• la sezione I è riservata all’indicazione dei dati necessari per la determinazione del credito d’imposta teoricamente spettante; in
particolare, la sezione I-A va utilizzata per la società controllante e la sezione I-B per ciascuna società controllata estera;
38
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
• la sezione II è riservata alla determinazione del credito d’imposta effettivamente spettante per ogni singolo anno di produzione
del reddito estero e/o di conseguimento degli utili e/o di realizzo delle plusvalenze, riconducendo, entro il limite dell’imposta
netta, la somma dei crediti d’imposta teoricamente spettanti determinati nella precedente sezione.
Il credito per le imposte pagate all’estero di cui al comma 1 dell’art. 165 del TUIR spetta fino a concorrenza della quota d’imposta
lorda italiana corrispondente al rapporto tra il reddito prodotto all’estero ed il reddito complessivo al netto delle perdite di prece-
denti periodi d’imposta ammesse in diminuzione e sempre comunque nel limite dell’imposta netta italiana relativa al periodo di
produzione del reddito estero. Al fine dell’individuazione di tale limite si deve tener conto anche del credito già utilizzato nelle
precedenti dichiarazioni riferito allo stesso periodo di produzione del reddito.
Il credito d’imposta indiretto spetta fino a concorrenza della quota d’imposta lorda italiana corrispondente al rapporto tra la quota
imponibile degli utili conseguiti e/o le plusvalenze realizzate e il reddito complessivo al netto delle perdite di precedenti periodi
d’imposta ammesse in diminuzione e sempre comunque nel limite dell’imposta netta italiana relativa all’anno di conseguimento
dei predetti utili e/o di realizzo delle predette plusvalenze. Al fine dell’individuazione di tale limite si deve tener conto anche del
credito già utilizzato nelle precedenti dichiarazioni riferito allo stesso periodo di conseguimento degli utili e/o di realizzo delle
plusvalenze.
Si precisa che il reddito complessivo è quello determinato ai sensi del comma 1 dell’art 136 del TUIR e che per la quota di imposta
lorda si deve fare riferimento all’imposta lorda relativa a tale reddito.
Per la determinazione del credito d’imposta spettante di cui al comma 1 dell’art. 165 del TUIR è necessario pertanto:
• ricondurre, ove eccedente, l’importo dell’imposta estera alla quota di imposta lorda italiana eventualmente diminuita del credito
utilizzato nelle precedenti dichiarazioni; per la società controllante, tale credito è quello riferito allo stesso periodo di produzione
del reddito estero ed allo stesso Stato estero; per la società controllata tale credito è quello riferito alla società stessa per il me-
desimo periodo di produzione del reddito. Le istruzioni contenute nelle sezioni I-A e I-B sono relative a questo primo limite entro
il quale è possibile, per ciascun soggetto, determinare il credito d’imposta;
• ricondurre ove eccedente, la somma degli importi così determinati per ciascun soggetto, entro il limite dell’imposta netta (dimi-
nuita dell’eventuale credito già usufruito nelle precedenti dichiarazioni) relativa allo stesso periodo d’imposta di produzione del
reddito estero. Le istruzioni contenute nella sezione II sono relative a questo secondo limite entro il quale è possibile usufruire
del credito d’imposta.
Per la determinazione del credito d’imposta indiretto spettante è necessario:
• ricondurre, ove eccedente, l’importo delle imposte estere assolte dalla società controllata (o dalle società controllate residenti o
localizzate nel medesimo Stato estero) sugli utili maturati durante il periodo di possesso della partecipazione, in proporzione
alla quota imponibile degli utili conseguiti e/o delle partecipazioni cedute, alla quota di imposta lorda italiana relativa a tali
utili e/o plusvalenze (imposta lorda italiana commisurata al rapporto tra la quota imponibile degli utili conseguiti e/o plusva-
lenze realizzate e reddito complessivo), eventualmente diminuito del credito utilizzato nelle precedenti dichiarazioni riferito allo
stesso Stato estero di residenza o di localizzazione delle società controllate ed allo stesso anno di conseguimento degli utili e/o
di realizzo delle plusvalenze. Le istruzioni contenute nella sezione I-A sono relative a questo primo limite entro il quale è possibile
determinare il credito d’imposta;
• ricondurre, ove eccedente, la somma degli importi così determinati entro il limite dell’imposta netta (diminuita dell’eventuale cre-
dito già usufruito nelle precedenti dichiarazioni) relativa allo stesso periodo d’imposta di conseguimento degli utili e/o di rea-
lizzo delle plusvalenze. Le istruzioni contenute nella sezione II sono relative a questo secondo limite entro il quale è possibile
usufruire del credito d’imposta.
ATTENZIONE: nell’ipotesi in cui il contribuente abbia conseguito utili e/o realizzato plusvalenze derivanti da partecipazioni in so-
cietà controllate residenti o localizzate nello stesso Stato o territorio a regime fiscale privilegiato e, al contempo, abbia prodotto
redditi nel medesimo Stato estero, è necessario determinare cumulativamente i due crediti d’imposta (credito d’imposta indiretto
e credito d’imposta ex art. 165 del TUIR), compilando un unico rigo della presente sezione. Pertanto, ai fini della determinazione
del credito d’imposta, l’ammontare delle imposte estere da prendere in considerazione è pari alla somma delle imposte pagate
all’estero dallo stesso contribuente e di quelle pagate dalle società estere controllate (che per il credito di cui al comma 3 dell’art.
89 del TUIR vanno considerate in proporzione alla quota imponibile degli utili conseguiti); allo stesso modo, il numeratore del rap-
porto per il calcolo della quota d’imposta lorda italiana è dato dalla somma dei redditi prodotti all’estero e della quota imponibile
degli utili conseguiti (e/o delle plusvalenze realizzate) derivanti dalle società estere controllate. Tale modalità di determinazione
del credito d’imposta va adottata anche per la compilazione delle colonne 8 e 9 della presente sezione.
Si precisa che l’imposta netta costituisce un limite per entrambi i crediti d’imposta sopra descritti.
ATTENZIONE: l’articolo 8, comma 5, del decreto legislativo 29 novembre 2018, n. 142, prevede una disposizione volta a ri-
durre il credito d’imposta di cui all’art. 165 del TUIR in misura corrispondente al reddito netto imponibile della specifica ope-
razione che ha determinato l’insorgenza di un credito per imposte estere. Il contribuente che ha in essere una operazione con
gli effetti ivi previsti deve aver cura di segnalarlo barrando la casella denominata “Art. 8 d.lgs. n.142/2018” posta a margine
del presente quadro MR.
39
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
9.2 Sezione I - Dati relativi al credito d’imposta per redditi prodotti al-
l’estero di cui al comma 1, art. 165 TUIR e al credito d’im-
posta indiretto
In tale sezione vanno indicate le imposte che si sono rese definitive entro la data di presentazione della presente dichiarazione (o
entro il termine di cui al citato comma 5) se non già indicate nelle precedenti dichiarazioni.
9.3 Sezione I-A - Società controllante
Nel caso in cui i righi presenti in questa sezione non risultassero sufficienti, possono essere utilizzati più moduli del quadro avendo
cura di indicare il progressivo modulo nella casella “Mod. N” posta in alto a destra del quadro.
Determinazione del credito d’imposta spettante di cui al comma 1 dell’art. 165 del TUIR
Per i redditi esteri di importo inferiore o pari a zero non va compilato alcun rigo della sezione I-A pur in presenza di imposta pa-
gata all’estero; in tal caso infatti, il reddito estero non ha generato alcuna quota di imposta lorda italiana e quindi, non verifican-
dosi una situazione di doppia imposizione, non spetta il credito d’imposta di cui al comma 1.
Qualora la società controllante abbia prodotto redditi in Stati differenti, per ogni Stato è necessario compilare un distinto rigo.
Occorre procedere analogamente se le imposte pagate all’estero sono relative a redditi prodotti in periodi diversi.
In particolare nei righi da MR1 a MR3 va indicato:
• in colonna 1, il codice dello Stato estero desunto dalla tabella “Elenco dei Paesi e territori esteri” allegata alle istruzioni del mo-
dello REDDITI SC 2023;
• in colonna 2, il periodo d’imposta di produzione del reddito. In caso di esercizio non coincidente con l’anno solare, va indicato
l’anno solare d’inizio dell’esercizio;
• in colonna 3, il reddito prodotto all’estero (così come rideterminato con riferimento alla normativa fiscale italiana) che ha con-
corso a formare il reddito complessivo in Italia. Qualora il reddito estero rideterminato in Italia, sia inferiore o pari a zero, il
rigo non va compilato;
• in colonna 4, le imposte pagate all’estero resesi definitive entro la data di presentazione della dichiarazione per le quali non si
è già fruito del credito di imposta nelle precedenti dichiarazioni.
Ad esempio, se per i redditi prodotti all’estero nel 2021 nello Stato A, si è resa definitiva una imposta complessiva di euro 3.000,
di cui euro 2.000 resasi definitiva entro il 30/11/2022 e già riportata nella precedente dichiarazione, ed euro 1.000 resasi de-
finitiva entro il 30/11/2023, nella colonna 5 va indicato l’importo di euro 1.000 relativo alla sola imposta resasi definitiva entro
il 30/11/2023 (termine di presentazione della presente dichiarazione).
Qualora la società controllante intenda avvalersi della facoltà di cui al comma 5 dell’art. 165 del TUIR, in questa colonna va in-
dicata anche la quota d’imposta relativa alle imposte pagate all’estero che si renderanno definitive entro il termine di presenta-
zione della successiva dichiarazione.
L’importo dell’imposta estera, utilizzabile ai fini del calcolo del credito spettante ai sensi del comma 1 dell’art. 165, non può essere
superiore all’ammontare dell’imposta italiana determinata applicando al reddito estero l’aliquota vigente nel periodo di produ-
zione del reddito. Ad esempio per i redditi prodotti nel 2022, l’importo di questa colonna 4 non può essere superiore al 24% del-
l’importo di colonna 3 (reddito estero).
Si precisa che in presenza di una imposta estera pari a zero, il rigo non va compilato;
• n colonna 5, il reddito complessivo del consolidato relativo al periodo di imposta indicato a colonna 2, eventualmente aumentato
dei crediti d’imposta sui fondi comuni e del credito d’imposta indiretto al netto delle perdite dei precedenti periodi d’imposta;
• in colonna 6, l’imposta lorda italiana del consolidato relativa al periodo d’imposta indicato a colonna 2;
• in colonna 7, l’imposta netta italiana del consolidato relativa al periodo d’imposta indicato a colonna 2;
• in colonna 8, il credito eventualmente già utilizzato nelle precedenti dichiarazioni CNM relativo ai redditi prodotti all’estero nel
periodo d’imposta indicato a colonna 2, indipendentemente dallo Stato di produzione del reddito estero e dal soggetto che lo
ha prodotto;
• in colonna 9, il credito, nella misura riferibile alla società controllante, già utilizzato nelle precedenti dichiarazioni CNM per
redditi prodotti nello stesso Stato estero di quello indicato in colonna 1 e nello stesso anno di quello indicato in colonna 2.
L’importo da indicare in questa colonna è già compreso in quello di colonna 8.
La compilazione di questa colonna si rende necessaria quando l’imposta complessivamente pagata in uno Stato estero si è resa
definitiva in diversi periodi di imposta e pertanto si è usufruito del credito d’imposta in dichiarazioni relative a periodi di imposta
diversi.
40
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
Nel caso ipotizzato nell’esempio che segue:
Credito utilizzato
nella precedente
dichiarazione relativo
all’imposta resasi
definitiva entro
Imposta
di cui resasi
di cui resasi
Stato
Anno di Reddito
Soggetto
pagata definitiva entro definitiva entro
all’estero il 30/11/2022 il 30/11/2023
estero produzione estero
il 30/11/2022
Controllante
A
B
2021
2021
1.000
2.000
350
600
200
600
150
200
600
Controllata Beta
per la controllante, con riferimento allo Stato A, l’importo da indicare nella colonna 8 è di euro 800 (200 + 600) e l’importo da
indicare nella colonna 9 è di euro 200;
• in colonna 10, la quota d’imposta lorda italiana costituita dal risultato della seguente operazione:
(col. 3/col. 5) x col. 6
Si precisa che se il rapporto tra reddito estero e reddito complessivo assume un valore maggiore di 1, tale rapporto deve essere
ricondotto ad 1;
• in colonna 11, l’importo dell’imposta estera ricondotta eventualmente entro il limite della quota d’imposta lorda, quest’ultima
diminuita del credito utilizzato nella precedente dichiarazione relativo allo stesso Stato ed anno di produzione. A tal fine, ripor-
tare il minore importo tra quello indicato nella colonna 4 (imposta estera) ed il risultato della seguente operazione:
col. 10 – col. 9
La colonna 14 va compilata con riferimento al soggetto che si è avvalso della facoltà di cui al comma 5 dell’art. 165 del TUIR di
usufruire del credito d’imposta per redditi prodotti all’estero anche per le imposte che si renderanno definitive entro il termine di
presentazione della successiva dichiarazione dei redditi. Pertanto, in tale colonna deve essere indicata esclusivamente la quota
d’imposta, già compresa nell’importo di colonna 4, relativa alle imposte estere che si renderanno definitive entro il termine di pre-
sentazione della successiva dichiarazione dei redditi.
Determinazione del credito d’imposta indiretto
Qualora la società controllante abbia conseguito utili e/o realizzato plusvalenze derivanti da controllate estere residenti o loca-
lizzate in Stati differenti, per ognuno di questi è necessario compilare un distinto rigo. Occorre procedere analogamente se le im-
poste assolte dalla controllata estera sono relative a utili conseguiti e/o plusvalenze realizzate in periodi diversi.
Nei righi da MR1 a MR3 va indicato:
• nella colonna 1, il codice dello Stato o territorio estero di residenza o localizzazione della società estera controllata desunto
dalla tabella “Elenco dei Paesi e territori esteri” allegata alle istruzioni del modello REDDITI SC 2023;
• nella colonna 2, il periodo d’imposta in cui sono stati conseguiti gli utili e/o sono state realizzate le plusvalenze. In caso di eser-
cizio non coincidente con l’anno solare, va indicato l’anno solare d’inizio dell’esercizio;
• nella colonna 3, la quota imponibile degli utili conseguiti e/o le plusvalenze realizzate nel periodo d’imposta di cui a colonna
2; tale importo va aumentato delle imposte estere indicate nella successiva colonna 4;
• nella colonna 4, le imposte assolte dalla società controllata sugli utili maturati durante il periodo di possesso della partecipa-
zione, in proporzione alla quota imponibile degli utili conseguiti e/o alle partecipazioni cedute, resesi definitive entro la data
di presentazione della dichiarazione, per le quali non si è già fruito del credito di imposta nelle precedenti dichiarazioni.
I contribuenti che intendono avvalersi della facoltà di cui al comma 5 dell’art. 165 del TUIR, devono indicare in questa colonna
anche la quota d’imposta relativa alle imposte assolte dalla società controllata che si renderanno definitive entro il termine di pre-
sentazione della successiva dichiarazione dei redditi.
L’importo dell’imposta estera, utilizzabile ai fini del calcolo del credito indiretto spettante, non può essere superiore all’ammontare
dell’imposta italiana determinata applicando l’aliquota vigente nel periodo di conseguimento degli utili e/o di realizzo delle plu-
svalenze. Si precisa che in presenza di una imposta estera pari a zero, il rigo non va compilato;
• nella colonna 5, il reddito complessivo relativo al periodo di imposta indicato a colonna 2, eventualmente aumentato dei crediti
d’imposta sui fondi comuni e del credito d’imposta indiretto (determinato avendo riguardo al credito teoricamente fruibile e non
a quello effettivamente spettante) al netto delle perdite dei precedenti periodi d’imposta;
• nella colonna 6, l’imposta lorda italiana del gruppo relativa al periodo d’imposta indicato a colonna 2;
• nella colonna 7, l’imposta netta italiana del gruppo relativa al periodo d’imposta indicato a colonna 2;
• nella colonna 8, il credito eventualmente già utilizzato nelle precedenti dichiarazioni relativo agli utili conseguiti e/o alle plu-
svalenze realizzate nel periodo d’imposta indicato a colonna 2, indipendentemente dallo Stato di residenza o localizzazione
della società controllata estera che ha maturato gli utili;
41
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
• nella colonna 9, il credito, nella misura riferibile alla società controllante, già utilizzato nelle precedenti dichiarazioni per gli
utili conseguiti e/o le plusvalenze realizzate nello stesso anno di quello indicato in colonna 2 e maturati dalle società controllate
residenti o localizzate nello stesso Stato estero di quello indicato in colonna 1.
L’importo da indicare in questa colonna è già compreso in quello di colonna 8.
La compilazione di questa colonna si rende necessaria quando l’imposta complessivamente assolta dalle società controllate resi-
denti o localizzate nel medesimo Stato si è resa definitiva in diversi periodi di imposta e pertanto si è usufruito del credito d’imposta
in dichiarazioni relative a periodi di imposta diversi;
• nella colonna 10, la quota d’imposta lorda italiana costituita dal risultato della seguente operazione:
(colonna 3/colonna 5) x colonna 6
Si precisa che se tale rapporto assume un valore maggiore di 1 deve essere ricondotto ad 1;
• nella colonna 11, l’importo dell’imposta estera ricondotta eventualmente entro il limite della quota d’imposta lorda; quest’ultima
diminuita del credito utilizzato nelle precedenti dichiarazioni relativo alle società controllate residenti o localizzate nello stesso
Stato e allo stesso anno di conseguimento degli utili e/o di realizzo delle plusvalenze. A tal fine, riportare il minore importo tra
quello indicato nella colonna 4 (imposta estera) ed il risultato della seguente operazione:
colonna 10 – colonna 9
• nella colonna 12, il credito d’imposta già utilizzato in periodi d’imposta precedenti dal cedente della partecipazione, ai sensi
dell’art. 89, comma 3, del TUIR;
• nella colonna 13, la differenza, se positiva, tra l’importo di colonna 11 e quello di colonna 12.
• nella colonna 14, riservata ai contribuenti che si sono avvalsi della facoltà di cui al comma 5 dell’art. 165 del TUIR di usufruire
del credito d’imposta anche per le imposte che si renderanno definitive entro il termine di presentazione della successiva dichia-
razione dei redditi, la quota delle imposte, già compresa nell’importo di colonna 4, relativa alle imposte assolte dalla società
controllata che si renderanno definitive entro il termine di presentazione della successiva dichiarazione dei redditi;
• nella colonna 15, uno dei seguenti codici:
– codice 1, se il rigo è compilato ai fini della determinazione del credito d’imposta indiretto;
– codice 2, se il rigo è compilato ai fini della determinazione di entrambi i crediti (credito d’imposta ex art. 165, comma 1, del
TUIR e credito d’imposta indiretto).
Pertanto, in caso di compilazione del rigo ai fini della determinazione del solo credito d’imposta ex art. 165, comma 1, del TUIR,
la presente colonna non va compilata.
9.4 Sezione I-B - Società controllate estere
Tale sezione è riservata alla esposizione dei dati relativi alle società controllate estere ai fini della determinazione del credito di
cui al comma 1 dell’art. 165.
Per i redditi esteri di importo inferiore o pari a zero non va compilato alcun rigo della sezione I-B pur in presenza di imposta pa-
gata all’estero; in tal caso infatti, il reddito estero non ha generato alcuna quota di imposta lorda italiana e quindi, non verifican-
dosi una situazione di doppia imposizione, non spetta il credito d’imposta di cui al comma 1.
Nel caso in cui i righi presenti in questa sezione non risultassero sufficienti, possono essere utilizzati più moduli del quadro avendo
cura di indicare il progressivo modulo nella casella “Mod. N” posta in alto a destra del quadro.
Si precisa che in questa sezione per reddito estero si intende il reddito della società controllata e per imposta estera l’imposta do-
vuta nel paese di residenza dalla società medesima. Entrambi i valori vanno assunti in proporzione alla quota di partecipazione
della società controllante.
In particolare nei righi da MR4 a MR7 va indicato:
• in colonna 1, il codice fiscale della società controllata estera;
• in colonna 2, il codice identificativo rilasciato dallo Stato estero se previsto dalla normativa e dalla prassi del paese estero;
• in colonna 3, il periodo d’imposta di produzione del reddito. In caso di esercizio non coincidente con l’anno solare, va indicato
l’anno solare d’inizio dell’esercizio;
• in colonna 4, la quota di reddito della società controllata estera che ha concorso a formare il reddito complessivo in Italia. Qua-
lora il reddito, sia inferiore o pari a zero, il rigo non va compilato;
• in colonna 5, l’imposta estera per la parte riferita al reddito indicato nella colonna 4 resasi definitiva entro la data di presen-
tazione della dichiarazione per la quale non si è già fruito del credito di imposta nelle precedenti dichiarazioni.
Qualora ci si avvalga della facoltà di cui al comma 5 dell’art. 165 del TUIR, in questa colonna va indicata anche la quota d’imposta
relativa alle imposte pagate all’estero che si renderanno definitive entro il termine di presentazione della successiva dichiarazione.
42
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
L’importo dell’imposta estera, utilizzabile ai fini del calcolo del credito spettante ai sensi del comma 1 dell’art. 165, non può essere
superiore all’ammontare dell’imposta italiana determinata applicando al reddito estero l’aliquota vigente nel periodo di produ-
zione del reddito. Ad esempio per i redditi prodotti nel 2022, l’importo di questa colonna 5 non può essere superiore al 24% del-
l’importo di colonna 4 (reddito estero).
Si precisa che in presenza di una imposta estera pari a zero, il rigo non va compilato;
• in colonna 6, il reddito complessivo del consolidato relativo al periodo di imposta indicato a colonna 3, eventualmente aumen-
tato dei crediti d’imposta sui fondi comuni e del credito d’imposta indiretto (determinato avendo riguardo al credito teoricamente
fruibile e non a quello effettivamente spettante) al netto delle perdite dei precedenti periodi d’imposta;
• in colonna 7, l’imposta lorda italiana del consolidato relativa al periodo d’imposta indicato a colonna 3;
• in colonna 8, l’imposta netta italiana del consolidato relativa al periodo d’imposta indicato a colonna 3;
• in colonna 9, il credito eventualmente già utilizzato nelle precedenti dichiarazioni CNM relativo ai redditi prodotti all’estero nel
periodo d’imposta indicato a colonna 3, indipendentemente dallo Stato di produzione del reddito estero e dal soggetto che lo
ha prodotto;
• in colonna 10, il credito, nella misura riferibile alla società controllata estera di cui alla colonna 1, già utilizzato nelle precedenti
dichiarazioni CNM per il reddito prodotto nello stesso anno di quello indicato in colonna 3. L’importo da indicare in questa co-
lonna è già compreso in quello di colonna 9;
• in colonna 11, la quota d’imposta lorda italiana costituita dal risultato della seguente operazione:
(col. 4/col. 6) x col. 7
Si precisa che se il rapporto tra reddito estero e reddito complessivo assume un valore maggiore di 1, tale rapporto deve essere
ricondotto ad 1;
• in colonna 12, l’importo dell’imposta estera ricondotta eventualmente entro il limite della quota d’imposta lorda, quest’ultima
diminuita del credito utilizzato nelle precedenti dichiarazioni relativo alla stessa società di colonna 1 ed allo stesso anno di pro-
duzione. A tal fine, riportare il minore importo tra quello indicato nella colonna 5 (imposta estera) ed il risultato della seguente
operazione:
col. 11 – col. 10
Nel caso di esercizio della facoltà di cui al comma 5 dell’art. 165 del TUIR, nella colonna 13 va indicata esclusivamente la quota
d’imposta, già compresa nell’importo di colonna 5, relativa alle imposte estere che si renderanno definitive entro il termine di pre-
sentazione della successiva dichiarazione modello CNM.
9.4 Sezione I-B - Società controllate estere
Con riferimento all’importo indicato in colonna 11 o in colonna 13, qualora compilata la colonna 15 dei righi da MR1 a MR3
della sezione I-A e in colonna 12 dei righi da MR4 a MR7 della sezione I-B è necessario, per ogni periodo d’imposta di produ-
zione del reddito estero e/o di conseguimento degli utili e/o di realizzo delle plusvalenze, indipendentemente dal soggetto e dallo
Stato nel quale è stato prodotto il reddito e dalla controllata estera, ricondurre ove eccedenti tali importi nei limiti delle relative im-
poste nette (colonne 7 dei righi da MR1 a MR3 e colonne 8 dei righi da MR4 a MR7) tenendo conto di quanto già utilizzato nelle
precedenti dichiarazioni.
Se nelle sezioni I-A e I-B sono stati compilati più righi è necessario procedere, per ogni periodo d’imposta di produzione del red-
dito estero e/o per ogni periodo d’imposta di conseguimento degli utili e/o di realizzo delle plusvalenze, alla somma degli importi
indicati nelle colonne 11 (per i righi per i quali non è compilata la colonna 15) e alla somma degli importi indicati nella colonna
13 (per i righi per i quali è compilata la colonna 15) dei righi da MR1 a MR3 e nelle colonne 12 dei righi da MR4 a MR7. Pertanto,
per ogni singolo anno di produzione del reddito e/o di conseguimento degli utili e/o di realizzo delle plusvalenze, è necessario
compilare un singolo rigo nella presente sezione II.
In particolare nei righi da MR9 a MR11 va indicato:
• in colonna 1, il periodo d’imposta in cui è stato prodotto il reddito all’estero (o sono stati prodotti i redditi esteri nel caso di com-
pilazione nella sez. I di più righi relativi allo stesso anno) e/o in cui sono stati conseguiti gli utili maturati dalla società controllata
e/o realizzate le plusvalenze (o sono stati conseguiti gli utili maturati dalle società controllate e/o realizzate le plusvalenze re-
lative a partecipazioni in società controllate residenti o localizzate in differenti Stati nel caso di compilazione nella sez. I-A di
più righi relativi allo stesso anno);
• in colonna 2, il totale degli importi indicati nelle colonne 11 (per i righi della sez. I-A per i quali non è compilata la colonna
15) e nella colonna 13 (per i righi della sez. I-A per i quali è compilata la colonna 15) dei righi da MR1 a MR3 e nelle colonne
12 dei righi da MR4 a MR7 riferiti all’anno indicato in colonna 1 di questo rigo;
43
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
• in colonna 3, l’importo dell’imposta netta relativa all’anno di colonna 1 di questo rigo diminuito del credito già utilizzato nelle
precedenti dichiarazioni; tale credito è desumibile dalla colonna 8 dei righi della sez. I-A o dalla colonna 9 dei righi della sez.
I-B in cui è stato indicato lo stesso anno di quello della colonna 1 di questo rigo;
• in colonna 4, l’importo per il quale è possibile fruire del credito nella presente dichiarazione. A tal fine indicare il minore tra
l’importo di colonna 2 e l’importo di colonna 3 di questo rigo. L’ammontare del credito così determinato va riportato nel rigo
MC1 del quadro MC.
C10. QUADRO ME
CREDITI D’IMPOSTA PER REDDITI PRODOTTI ALL’ESTERO,
COMMA 6, ART. 165 DEL TUIR
10.1 Generalità
Il presente quadro è riservato alla determinazione delle eccedenze d’imposta di cui all’art. 165, comma 6, del TUIR con riferimento
a ciascun soggetto partecipante al consolidato mondiale.
Tale norma dispone che in caso di reddito prodotto in un paese estero, l’imposta estera ivi pagata a titolo definitivo su tale reddito
eccedente la quota di imposta italiana relativa al medesimo reddito estero, costituisce un credito di imposta fino a concorrenza
dell’eccedenza della quota di imposta italiana rispetto a quella estera pagata a titolo definitivo in relazione allo stesso reddito
estero, verificatasi negli esercizi precedenti fino all’ottavo.
Nel caso in cui negli esercizi precedenti non si sia verificata tale eccedenza, l’eccedenza dell’imposta estera può essere riportata
a nuovo fino all’ottavo esercizio successivo ed essere utilizzata come credito di imposta nel caso in cui si produca l’eccedenza
della quota di imposta italiana rispetto a quella estera relativa allo stesso reddito prodotto all’estero.
Le disposizioni del comma 6 si applicano anche al credito d’imposta indiretto.
Il presente quadro si compone di due sezioni:
• la sezione I è riservata all’esposizione dei dati relativi alla società controllante;
• la sezione II è riservata all’esposizione dei dati relativi alle società controllate.
Al fine della determinazione delle eccedenze di imposta, il presente quadro va compilato anche nei seguenti casi:
• reddito estero rideterminato in Italia di valore inferiore o pari a zero e presenza d’imposta pagata all’estero;
• reddito estero rideterminato in Italia di valore positivo ed assenza della relativa imposta estera;
• reddito estero rideterminato in Italia di valore inferiore a zero ed assenza della relativa imposta estera.
ATTENZIONE: nell’ipotesi in cui il contribuente abbia conseguito utili e/o realizzato plusvalenze derivanti da partecipazioni in
società controllate residenti o localizzate nello stesso Stato o territorio a regime fiscale privilegiato e, al contempo, abbia pro-
dotto redditi nel medesimo Stato estero, è necessario determinare cumulativamente le eccedenze d’imposta di cui al citato com-
ma 6 relative ad entrambi i crediti (credito d’imposta indiretto e credito d’imposta ex art. 165 del TUIR), compilando un unico
rigo della sezione I-A.
ATTENZIONE: l’articolo 8, comma 5, del decreto legislativo 29 novembre 2018, n. 142, prevede una disposizione volta a ri-
durre il credito d’imposta di cui all’art. 165 del TUIR in misura corrispondente al reddito netto imponibile della specifica ope-
razione che ha determinato l’insorgenza di un credito per imposte estere. Il contribuente che ha in essere una operazione con
gli effetti ivi previsti deve aver cura di segnalarlo barrando la casella denominata “Art. 8 d.lgs. n.142/2018” posta a margine
del presente quadro ME.
10.2 Sezione I - Dati della società controllante
Tale sezione è riservata all’esposizione dei dati per la determinazione del credito della società controllante.
10.3 Sezione I-A - Dati relativi alla determinazione del credito
della società controllante
Applicazione del comma 6 dell’art. 165 del TUIR al credito d’imposta per redditi prodotti all’estero
Qualora la società controllante abbia prodotto redditi in Stati differenti, per ogni Stato è necessario compilare un distinto rigo.
Occorre procedere analogamente se le imposte pagate all’estero sono relative a redditi prodotti in periodi diversi.
44
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
Nei righi da ME1 a ME5 va indicato:
• in colonna 1, il codice dello Stato estero nel quale è stato prodotto il reddito;
• in colonna 2, il periodo d’imposta in cui è stato prodotto il reddito all’estero;
• in colonna 3, il reddito prodotto all’estero, così come rideterminato con riferimento alla normativa fiscale italiana, che ha con-
corso a formare il reddito complessivo in Italia. A differenza di quanto previsto nel quadro MR, il reddito estero va indicato an-
che nel caso in cui assuma valori negativi;
• in colonna 4, le imposte pagate all’estero resesi definitive entro la data di presentazione della dichiarazione o entro il termine
di cui al comma 5. A differenza di quanto previsto nel quadro MR, con riferimento al reddito prodotto nello Stato e nell’anno
indicati nel rigo (col. 1 e col. 2), va indicato l’ammontare complessivo dell’imposta estera resasi definitiva, comprensivo quindi,
anche della parte di imposta per la quale si è già usufruito nelle precedenti dichiarazioni del credito d’imposta di cui al comma
1. Tale situazione può verificarsi qualora l’imposta estera si renda definitiva in periodi d’imposta diversi (ad esempio una parte
entro la data di presentazione della precedente dichiarazione ed un’altra parte entro la data di presentazione della presente
dichiarazione);
• in colonna 5, il reddito complessivo del consolidato relativo al periodo di imposta indicato a colonna 2, aumentato dei crediti
d’imposta sui fondi comuni e del credito d’imposta indiretto al netto delle perdite dei precedenti periodi d’imposta;
• in colonna 6, l’importo del credito d’imposta determinato ai sensi del comma 1 per la parte non fruibile in quanto eccedente il
limite dell’imposta netta; tale importo assume rilevanza nella determinazione dell’eccedenza di imposta estera;
ad esempio:
imposta estera =
quota di imposta lorda =
120
100
capienza entro i limiti dell’imposta netta =
credito spettante ai sensi del comma 1 =
importo da indicare nella colonna 6 =
70
70
100 – 70 = 30
• in colonna 7, l’imposta lorda italiana del consolidato relativa al periodo d’imposta indicato a colonna 2;
• in colonna 8, l’importo dell’eccedenza di imposta nazionale; al fine della determinazione della suddetta eccedenza rileva la
circostanza che il reddito estero assuma valori positivi o valori negativi.
Nel caso di reddito estero positivo o pari a zero l’eccedenza corrisponde al risultato della seguente operazione:
( col. 3 x col. 7) – col. 4
col. 5
Se il rapporto tra reddito estero e reddito complessivo (col. 3/col. 5) assume un valore maggiore di 1, tale rapporto deve essere
ricondotto ad 1.
Se il risultato è negativo, non determinandosi alcuna eccedenza di imposta nazionale, la colonna 8 non va compilata.
Nel caso di reddito estero negativo in tale colonna va riportata, preceduta dal segno meno, l’eccedenza negativa d’imposta na-
zionale corrispondente al risparmio d’imposta ottenuto per effetto del concorso alla formazione del reddito complessivo della per-
dita estera. Tale importo è costituito dal risultato della seguente operazione:
( col. 3 x col. 7)
col. 5
In questo caso il rapporto tra il reddito estero e il reddito complessivo (col. 3 / col. 5) può risultare anche maggiore di 1 (in valore
assoluto).
Nel caso di reddito complessivo di valore inferiore o uguale a zero, al fine di calcolare l’eccedenza negativa di imposta nazionale,
vanno invece utilizzate le seguenti modalità di calcolo:
1) se l’importo di colonna 5, in valore assoluto, è minore di quello di colonna 3 (in valore assoluto) occorre determinare la diffe-
renza tra gli importi in valore assoluto di colonna 3 e colonna 5. Su detta differenza va applicata l’aliquota vigente nel periodo
d’imposta di produzione del reddito estero; pertanto nella presente colonna va riportato l’importo così determinato preceduto
dal segno meno;
2) se l’importo di colonna 5 in valore assoluto, è maggiore o uguale a quello di colonna 3, non va calcolata alcuna eccedenza
negativa di imposta nazionale.
L’importo dell’eccedenza negativa di imposta nazionale così determinata (corrispondente alla minore imposta nazionale dovuta
a seguito della concorrenza della perdita estera al reddito complessivo) dovrà essere utilizzata in diminuzione di eventuali ecce-
denze di imposta nazionale;
• in colonna 9, l’importo dell’eccedenza di imposta estera; al fine della determinazione della suddetta eccedenza rileva la circo-
stanza che il reddito estero assuma valori positivi o valori negativi.
45
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
Nel caso di reddito estero positivo, l’eccedenza corrisponde al risultato della seguente operazione:
col. 4 – (col. 3 x col. 7)
col. 5
Se il rapporto tra reddito estero e reddito complessivo (col. 3/col. 5) assume un valore maggiore di 1, tale rapporto deve essere
ricondotto ad 1.
Se il risultato è negativo o pari a zero, non determinandosi alcuna eccedenza di imposta estera, nella colonna 9 va indicato solo
l’eventuale importo di colonna 6.
Se si è generata una eccedenza di imposta estera (il risultato della precedente operazione è maggiore di zero) la stessa va aumen-
tata di quanto indicato nella colonna 6 relativo al credito di cui al comma 1, non fruibile in quanto eccedente l’imposta netta.
Nel caso di reddito estero negativo o pari a zero, l’eccedenza di imposta estera da riportare in questa colonna è costituita dal-
l’importo dell’imposta estera indicato nella colonna 4; in tal caso, infatti, per l’imposta pagata all’estero non è maturato alcun cre-
dito ai sensi del comma 1.
Colonne da 10 a 17
Le colonne da 10 a 17 devono essere compilate qualora con riferimento allo Stato estero di colonna 1 ed all’anno di colonna 2
sia stata determinata nelle precedenti dichiarazioni una eccedenza di imposta nazionale o una eccedenza di imposta estera ai
sensi del comma 6. Tale circostanza può verificarsi qualora l’imposta estera si renda definitiva in anni diversi (ad esempio una
parte entro la data di presentazione della precedente dichiarazione ed un altra parte entro la data di presentazione della presente
dichiarazione). Tale situazione assume rilevanza nel caso in cui nella precedente dichiarazione le eccedenze di imposta nazionale
siano state compensate con eccedenze di imposte estere, generando un credito ai sensi del comma 6. In tale caso per effetto del-
l’ulteriore imposta estera resasi definitiva, la modalità di determinazione delle eccedenze deve tenere conto anche del credito già
utilizzato.
Si ipotizzi il caso in cui l’eccedenza di imposta nazionale sia stata compensata nella precedente dichiarazione con eccedenze di
imposta estera, generando un credito e che nella presente dichiarazione, a seguito dell’ulteriore imposta estera resasi definitiva,
in luogo dell’eccedenza di imposta nazionale (determinata nella precedente dichiarazione), si generi una eccedenza di imposta
estera. Per effetto della rideterminazione delle eccedenze, non sussistendo più alcuna eccedenza di imposta nazionale, il credito
utilizzato nella precedente dichiarazione deve essere portato in diminuzione dei crediti d’imposta maturati nella presente dichia-
razione.
Per quanto sopra esposto, qualora si renda definitiva una ulteriore imposta estera, le colonne da 10 a 17 devono essere compilate
solo nel caso in cui sia stato utilizzato un credito d’imposta ai sensi del comma 6 nella precedente dichiarazione (presenza di un
importo da riportare nella colonna 12 o 14) ovvero nel caso in cui, in presenza di una eccedenza negativa di imposta nazionale,
tale eccedenza sia stata utilizzata nella precedente dichiarazione per ridurre eccedenze di imposta nazionale di valore positivo.
In particolare nelle colonne da 10 a 17 dei righi da ME1 a ME5 va indicato:
• in colonna 10, l’eccedenza di imposta nazionale relativa allo Stato estero di colonna 1 ed all’anno di colonna 2 della società
controllante e desumibile dalle precedenti dichiarazioni;
• in colonna 11, l’eventuale eccedenza di imposta nazionale negativa (relativa allo Stato estero di col. 1) che, nelle precedenti
dichiarazioni, è stata portata in diminuzione dall’eccedenza di imposta nazionale prima di procedere alla compensazione di
quest’ultima (riportata nella colonna 10 del presente rigo e oggetto di rideterminazione) con eccedenze di imposta estera.
Si precisa che l’importo di tale eccedenza nazionale negativa va riportato senza essere preceduto dal segno meno.
• in colonna 12, il credito utilizzato nella precedente dichiarazione riferibile alla società controllante e determinato, ai sensi del comma
6, dalla compensazione dell’eccedenza di imposta nazionale indicata nella colonna 10 con eccedenze di imposta estera;
• in colonna 13, l’eccedenza di imposta estera relativa allo Stato estero di colonna 1 ed all’anno di colonna 2 riferita alla società
controllante e desumibile dalle precedenti dichiarazioni;
• in colonna 14, il credito utilizzato nella precedente dichiarazione riferibile alla società controllante e determinato, ai sensi del comma
6, dalla compensazione dell’eccedenza di imposta estera indicata nella colonna 13 con eccedenze di imposta nazionale;
• in colonna 15, l’eccedenza di imposta nazionale, tenendo conto del credito già utilizzato e riportato nella colonna 12.
A tal fine è necessario distinguere il caso nel quale è stata compilata la colonna 11 da quello nel quale tale colonna non è stata
compilata.
Colonna 11 non compilata
Se l’importo di colonna 8 è negativo, non essendo stato utilizzato alcun credito, riportare tale importo nella colonna 15 preceduto
dal segno meno; qualora l’eccedenza negativa di imposta nazionale sia stata utilizzata nella precedente dichiarazione per ridurre
l’eccedenza di imposta nazionale di valore positivo, indicare l’eventuale residuo di eccedenza negativa di imposta nazionale.
Se l’importo di colonna 8 è invece positivo o pari a zero, determinare la seguente differenza:
col. 8 – col. 12
46
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
Se il risultato è positivo riportare tale valore nella colonna 15; se il risultato è negativo o pari a zero la colonna 15 non va com-
pilata e la differenza, non preceduta dal segno meno, va riportata nella colonna 17.
Colonna 11 compilata
La colonna 11 risulta compilata qualora nelle precedenti dichiarazioni, con riferimento alla società controllante, sia stata determi-
nata eccedenza di imposta nazionale, oggetto di rideterminazione nella presente dichiarazione, che, prima di procedere alla com-
pensazione con eccedenza di imposta estera, sia stata ridotta da eccedenza di imposta nazionale negativa. Al fine della corretta
determinazione dell’eccedenza di imposta nazionale residua da indicare nella colonna 15 operare come di seguito descritto.
Calcolare:
Capienza = col. 8 – col. 11
Se il risultato di tale operazione è minore di zero:
– la colonna 15 non va compilata;
– riportare nella colonna 17 l’intero importo di colonna 12; in tal caso infatti l’importo del credito fruito ed indicato nella colonna
12 deve essere interamente restituito;
– riportare l’importo sopra definito Capienza nella colonna della sezione “Determinazione del credito della società controllante
con riferimento ad eccedenze maturate nelle precedenti dichiarazioni” relativa alla dichiarazione in cui è stata generata l’ec-
cedenza di imposta nazionale negativa (rigo ME10 o ME16 o ME22);
– infine va ricostituita l’eccedenza di imposta estera che è stata utilizzata nelle precedenti dichiarazioni in compensazione con
l’eccedenza di imposta nazionale non più presente a seguito della rideterminazione.
Tale eccedenza di imposta estera va riportata nella colonna della sezione “Determinazione del credito della società controllante
con riferimento ad eccedenze maturate nelle precedenti dichiarazioni” relativa alla dichiarazione in cui è stata generata (rigo
ME11 o ME17 o ME23).
Se il risultato di tale operazione è uguale a zero:
– la colonna 15 non va compilata;
– riportare nella colonna 17 l’intero importo di colonna 12; in tal caso infatti l’importo del credito fruito ed indicato nella colonna
12 deve essere interamente restituito;
– infine va ricostituita l’eccedenza di imposta estera che è stata utilizzata nelle precedenti dichiarazioni in compensazione con
l’eccedenza di imposta nazionale non più presente a seguito della rideterminazione.
Tale eccedenza di imposta estera va riportata nella colonna della sezione “Determinazione del credito della società controllante
con riferimento ad eccedenze maturate nelle precedenti dichiarazioni” relativa alla dichiarazione in cui è stata generata (rigo
ME11 o ME17 o ME23).
Se il risultato di tale operazione è maggiore di zero:
Calcolare:
-LimiteCredito = Capienza – col. 12
(l’importo della Capienza è quello come sopra determinato)
Se LimiteCredito è minore di zero:
– la colonna 15 non va compilata;
– riportare nella colonna 17 l’importo di LimiteCredito non preceduto dal segno meno; tale importo costituisce la parte di credito
fruito che deve essere restituito;
– infine va ricostituita l’eccedenza di imposta estera che è stata utilizzata nelle precedenti dichiarazioni in compensazione con
l’eccedenza di imposta nazionale non più presente a seguito della rideterminazione.
Tale eccedenza di imposta estera va riportata nella colonna della sezione “Determinazione del credito della società controllante
con riferimento ad eccedenze maturate nelle precedenti dichiarazioni” relativa alla dichiarazione in cui è stata generata (rigo
ME11 o ME17 o ME23).
Se LimiteCredito è uguale a zero:
– la colonna 15 non va compilata;
– nella colonna 17 non va riportato alcun importo;
Se LimiteCredito è maggiore di zero:
– nella colonna 15 va riportato l’importo di LimiteCredito come sopra determinato;
– nella colonna 17 non va riportato alcun importo;
• in colonna 16, l’eccedenza di imposta estera, tenendo conto del credito già utilizzato e riportato nella colonna 14. A tal fine,
determinare la seguente differenza:
col. 9 – col. 14
47
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
Se il risultato è positivo riportare tale valore nella presente colonna; se il risultato è negativo la colonna 16 non va compilata e la
differenza, non preceduta dal segno meno, va riportata nella colonna 17;
• in colonna 17, l’importo determinato con riferimento alle istruzioni relative alle colonne 15 e 16; l’importo indicato in questa
colonna va riportato nel rigo MC3 del quadro MC.
Applicazione del comma 6 dell’art. 165 del TUIR al credito d’imposta indiretto
Qualora la società controllante abbia conseguito utili e/o realizzato plusvalenze derivanti da partecipazioni in società controllate
residenti o localizzati in Stati differenti, per ognuno di questi è necessario compilare un distinto rigo. Occorre procedere analo-
gamente se le imposte assolte dalle società controllate sono relative a utili conseguiti e/o plusvalenze realizzate in periodi diversi.
Nei righi da ME1 a ME5 va indicato:
• nella colonna 1, il codice dello Stato o territorio estero di residenza o localizzazione della società estera controllata (vedere la
tabella “Elenco dei Paesi e territori esteri” del modello REDDITI SC);
• nella colonna 2, il periodo d’imposta in cui sono stati conseguiti gli utili o sono state realizzate le plusvalenze;
• nella colonna 3, la quota imponibile degli utili conseguiti o le plusvalenze realizzate nel periodo d’imposta di cui a colonna 2;
tale importo va aumentato delle imposte estere indicate nella successiva colonna 4;
• nella colonna 4, le imposte assolte dalla società controllata sugli utili maturati durante il periodo di possesso della partecipa-
zione, in proporzione alla quota imponibile degli utili conseguiti o alle partecipazioni cedute. A differenza di quanto previsto
nel quadro MR va indicato l’ammontare complessivo dell’imposta estera resasi definitiva, comprensivo quindi, anche della parte
di imposta per la quale si è già usufruito nelle precedenti dichiarazioni del credito d’imposta indiretto. Tale situazione può ve-
rificarsi qualora l’imposta estera si renda definitiva in periodi d’imposta diversi (ad esempio una parte entro la data di presen-
tazione della precedente dichiarazione ed un’altra parte entro la data di presentazione della presente dichiarazione);
• nella colonna 5, il reddito complessivo del consolidato relativo al periodo di imposta indicato a colonna 2, eventualmente au-
mentato dei crediti d’imposta sui fondi comuni e del credito d’imposta indiretto al netto delle perdite dei precedenti periodi d’im-
posta;
• nella colonna 6, l’importo del credito d’imposta indiretto per la parte non fruibile in quanto eccedente il limite dell’imposta netta;
tale importo assume rilevanza nella determinazione dell’eccedenza di imposta estera;
• nella colonna 7, l’imposta lorda italiana del consolidato relativa al periodo d’imposta indicato a colonna 2;
• nella colonna 8, l’importo dell’eccedenza di imposta nazionale che corrisponde al risultato della seguente operazione:
( col. 3 x col. 7) – col. 4
col. 5
Se il rapporto tra gli utili conseguiti o le plusvalenze realizzate e il reddito complessivo (col. 3 / col. 5) assume un valore maggiore
di 1, tale rapporto deve essere ricondotto ad 1.
Se il risultato è negativo, non determinandosi alcuna eccedenza di imposta nazionale, la colonna 8 non va compilata;
• nella colonna 9, l’importo dell’eccedenza di imposta estera corrispondente al risultato della seguente operazione:
col. 4 – (col. 3 x col. 7)
col. 5
Se il rapporto tra la quota imponibile degli utili conseguiti o le plusvalenze realizzate e il reddito complessivo (col. 3/col. 5) as-
sume un valore maggiore di 1, tale rapporto deve essere ricondotto ad 1.
Se il risultato è negativo o pari a zero, non determinandosi alcuna eccedenza di imposta estera, nella colonna 9 va indicato solo
l’eventuale importo di colonna 6.
Se si è generata una eccedenza di imposta estera (il risultato della precedente operazione è maggiore di zero) la stessa va au-
mentata di quanto indicato nella colonna 6 relativo al credito, non fruibile in quanto eccedente l’imposta netta.
Colonne da 10 a 17
Le colonne da 10 a 17 devono essere compilate secondo le istruzioni fornite relativamente alle medesime colonne nel paragrafo
“Applicazione del comma 6 dell’art. 165 del TUIR al credito d’imposta per redditi prodotti all’estero”.
Nella colonna 18 va indicato uno dei seguenti codici:
– codice 1, se il rigo è compilato ai fini della determinazione delle eccedenze relative al credito d’imposta indiretto;
– codice 2, se il rigo è compilato ai fini della determinazione delle eccedenze relative ad entrambi i crediti (credito d’imposta ex
art. 165, del TUIR e credito d’imposta indiretto).
Pertanto, in caso di compilazione del rigo ai fini della determinazione delle eccedenze relative al solo credito d’imposta ex art.
165, del TUIR, la presente colonna non va compilata.
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
Disposizioni comuni
Si precisa che, con riferimento al medesimo anno indicato nella colonna 2 dei righi della sezione I-A, la somma dell’importo del
credito spettante ai sensi del comma 1 dell’art. 165 del TUIR, del credito d’imposta indiretto e delle eccedenze di imposta nazio-
nale non può eccedere l’importo dell’imposta netta relativo al suddetto periodo d’imposta. Diversamente, infatti, le maggiori ec-
cedenze calcolate potrebbero consentire il recupero di imposte nazionali non effettivamente pagate. Pertanto, la somma delle ec-
cedenze di imposta nazionale determinata con le modalità sopra esposte dovrà essere ricondotta all’ammontare dell’imposta netta
diminuito del credito di cui al comma 1 dell’art. 165 del TUIR e del credito indiretto.
10.4 Sezione I-B - Determinazione del credito della società controllante
con riferimento ad eccedenze maturate
nella presente dichiarazione
Tale sezione è riservata all’esposizione delle eccedenze di imposta determinate nella sezione I-A.
Le eccedenze di imposta determinate in tale sezione vanno aggregate per singolo Stato estero indipendentemente dall’anno di
produzione del reddito. Qualora con riferimento a ciascuno Stato estero siano maturate eccedenze di natura diversa, la compen-
sazione tra tali eccedenze determina l’importo del credito spettante ai sensi del comma 6. In tale sezione vanno altresì evidenziate
le eccedenze di imposta residua.
In particolare nei righi da ME6 a ME8 va indicato:
• in colonna 1, il codice dello Stato estero con riferimento al quale si sono generate le eccedenze di imposta nazionale e/o estera;
• in colonna 2, la somma algebrica degli importi indicati nella colonna 8 dei righi da ME1 a ME5 riferiti allo stesso Stato estero
di colonna 1 indipendentemente dall’anno di produzione del reddito estero. Nel caso siano state compilate nel relativo rigo (da
ME1 a ME5), le colonne da 10 a 17, l’importo da indicare in questa colonna è quello della colonna 15;
• in colonna 3, la somma degli importi indicati nella colonna 9 dei righi da ME1 a ME5 riferiti allo stesso Stato estero di colonna
1 indipendentemente dall’anno di produzione del reddito estero. Nel caso siano state compilate nel relativo rigo (da ME1 a
ME5), le colonne da 10 a 17, l’importo da indicare in questa colonna è quello della colonna 16;
• in colonna 4, il credito derivante dalla compensazione di eccedenze di imposta nazionale (col. 2) con eccedenze di imposta
estera (col. 3). Il credito pertanto può sussistere solo in presenza delle colonne 2 e 3 compilate ed è pari al minore tra i due im-
porti; l’eventuale residuo deve essere riportato nella colonna 5 o nella colonna 6. Ad esempio:
Caso 1
Caso 2
Caso 3
col. 2 = 1.200
col. 4 = 1.000
col. 3 = 1.000
col. 5 = 200
col. 6 =
0
col. 2 =
col. 4 =
800
800
col. 3 = 1.300
col. 5 =
0
col. 6 = 500
col. 6 = 600
col. 2 = – 500
col. 4 =
col. 3 =
600
0
col. 5 = – 500
10.5 Sezione I-C - Determinazione del credito della società controllante con
riferimento ad eccedenze maturate nelle precedenti
dichiarazioni
Tale sezione deve essere compilata per ogni singolo Stato estero riportando le eccedenze di imposta nazionale ed estera maturate
nelle precedenti dichiarazioni riferibili alla società controllante e le eccedenze di imposta nazionale ed estera maturate nella pre-
sente dichiarazione per la parte non utilizzata ai sensi del comma 6 nella sezione I-B. Pertanto, la sezione I-C va sempre compilata
qualora siano state indicate eccedenze residue nelle colonne 5 o 6 dei righi da ME6 a ME8 presenti nella sezione I-B ed in ogni
caso, anche per il semplice riporto delle eccedenze derivanti dalla precedente dichiarazione. La compilazione della sezione, pre-
vedendo l’esposizione di eccedenze di imposta nazionale ed estere maturate in anni diversi e non utilizzate, consente l’eventuale
determinazione dell’ulteriore credito di imposta ai sensi del comma 6 e l’esposizione dei residui di eccedenza di imposta nazio-
nale ed estera da riportare nella successiva dichiarazione dei redditi distintamente per periodo di formazione.
Si precisa che in tale sezione vanno riportate anche le eccedenze di cui al quadro MX, sez. IV secondo il periodo di formazione.
In caso di esercizio dell’opzione per il regime c.d. “branch exemption” di cui all’art. 168-ter del TUIR, il comma 7 di tale dispo-
sizione prevede, in tema di recapture, che dall’imposta dovuta si scomputino le eventuali eccedenze positive di imposta estera ri-
portabili ai sensi dell’art. 165, comma 6, del TUIR. A tal fine, occorre procedere al ricalcolo delle eccedenze di imposta nazionali
ed estere separando, all’interno del medesimo Paese, quelle attribuibili alle stabili organizzazioni esenti rispetto a quelle imputa-
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
bili agli altri redditi esteri compilando distinti riquadri della presente sezione. Nei riquadri riferiti alle stabili organizzazioni esenti
va barrata la casella di colonna 2 (“Art. 168-ter del TUIR”) dei righi ME9, ME15 e/o ME21 (per le modalità di compilazione
della sezione I-C, in tale ipotesi, vedi il paragrafo “Compilazione della sezione I-C in caso di opzione di cui all’art. 168-ter del
TUIR, c.d. “Branch exemption”).
Nel rigo ME9, colonna 1 va indicato il codice dello Stato estero con riferimento al quale si sono generate le eccedenze di imposta
nazionale e/o estera.
Nelle colonne da 1 a 8 del rigo ME10 vanno riportate le eccedenze di imposta nazionale relativa allo Stato estero di rigo ME9
derivanti dal modello CNM 2022 e nella colonna 9 l’eventuale eccedenza d’imposta nazionale derivante dalla presente dichia-
razione. In particolare:
• nella colonna 1 del rigo ME10 riportare quanto indicato nel rigo ME12, colonna 2 (o nel rigo ME18, col. 2 o nel rigo ME24,
col. 2) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 2 del rigo ME10 riportare quanto indicato nel rigo ME12, colonna 3 (o nel rigo ME18, col. 3 o nel rigo ME24,
col. 3) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 3 del rigo ME10 riportare quanto indicato nel rigo ME12, colonna 4 (o nel rigo ME18, col. 4 o nel rigo ME24,
col. 4) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 4 del rigo ME10 riportare quanto indicato nel rigo ME12, colonna 5 (o nel rigo ME18, col. 5 o nel rigo ME24,
col. 5) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 5 del rigo ME10 riportare quanto indicato nel rigo ME12, colonna 6 (o nel rigo ME18, col. 6 o nel rigo ME24,
col. 6) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 6 del rigo ME10 riportare quanto indicato nel rigo ME12, colonna 7 (o nel rigo ME18, col. 7 o nel rigo ME24,
col. 7) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 7 del rigo ME10 riportare quanto indicato nel rigo ME12, colonna 8 (o nel rigo ME18, col. 8 o nel rigo ME24,
col. 8) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 8 del rigo ME10 riportare quanto indicato nel rigo ME12, colonna 9 (o nel rigo ME18, col. 9 o nel rigo ME24,
col. 9) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 9 del rigo ME10 va riportato l’ammontare dell’eccedenza di imposta nazionale relativa allo Stato estero di rigo
ME9, determinato nella presente dichiarazione e non utilizzato ai sensi del comma 6 nella sezione I-B. Tale importo è quello in-
dicato nella colonna 5 di uno dei righi da ME6 a ME8 relativo al medesimo Stato.
Nelle colonne da 1 a 8 del rigo ME11 vanno riportate le eccedenze di imposta estera relativa allo Stato estero di rigo ME9 e de-
rivanti dal modello CNM 2022 e nella colonna 9 l’eventuale eccedenza d’imposta estera derivante dalla presente dichiarazione.
In particolare:
• nella colonna 1 del rigo ME11 riportare quanto indicato nel rigo ME13, colonna 2 (o nel rigo ME19, col. 2 o nel rigo ME25,
col. 2) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 2 del rigo ME11 riportare quanto indicato nel rigo ME13, colonna 3 (o nel rigo ME19, col. 3 o nel rigo ME25,
col. 3) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 3 del rigo ME11 riportare quanto indicato nel rigo ME13, colonna 4 (o nel rigo ME19, col. 4 o nel rigo ME25,
col. 4) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 4 del rigo ME11 riportare quanto indicato nel rigo ME13, colonna 5 (o nel rigo ME19, col. 5 o nel rigo ME25,
col. 5) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 5 del rigo ME11 riportare quanto indicato nel rigo ME13, colonna 6 (o nel rigo ME19, col. 6 o nel rigo ME25,
col. 6) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 6 del rigo ME11 riportare quanto indicato nel rigo ME13, colonna 7 (o nel rigo ME19, col. 7 o nel rigo ME25,
col. 7) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 7 del rigo ME11 riportare quanto indicato nel rigo ME13, colonna 8 (o nel rigo ME19, col. 8 o nel rigo ME25,
col. 8) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 8 del rigo ME11 riportare quanto indicato nel rigo ME13, colonna 9 (o nel rigo ME19, col. 9 o nel rigo ME25,
col. 9) della precedente dichiarazione;
• nella colonna 9 del rigo ME11 va riportato l’ammontare dell’eccedenza di imposta estera relativa allo Stato estero di rigo ME9,
determinato nella presente dichiarazione e non utilizzato ai sensi del comma 6 nella sezione I-B. Tale importo è quello indicato
nella colonna 6 di uno dei righi da ME6 a ME8 relativo al medesimo Stato.
Nelle colonne da 1 a 8 dei righi ME10 e ME11 devono essere altresì riportate anche le eccedenze di imposta nazionale ed estera
determinate dalla società controllante relativamente a esercizi precedenti l’ingresso nel Consolidato. A tal fine nei righi ME10 e
ME11 riportare, nella corrispondente colonna relativa all’anno di formazione delle eccedenze, gli importi delle eccedenze indi-
cate nella sezione IV del quadro MX.
Si precisa che, qualora le eccedenze di imposta derivanti dalle precedenti dichiarazioni siano oggetto di rideterminazione nella
sezione I-A per effetto di ulteriore imposta estera resasi definitiva, il riporto, nelle colonne da 1 a 8 dei righi ME10 e ME11, delle
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
eccedenze della precedente dichiarazione non va operato relativamente alla quota della rispettiva eccedenza afferente il periodo
di produzione del reddito per il quale si è resa definitiva ulteriore imposta estera. Per la corretta determinazione del credito spet-
tante e dei residui delle eccedenze di imposta nazionale ed estera, occorre preliminarmente compilare il rigo ME14.
Rigo ME14 – Calcolo del credito
Nella colonna 1 del rigo ME14 va riportata la somma algebrica degli importi relativi alle eccedenze di imposta nazionale indicate
nelle colonne da 1 a 9 del rigo ME10.
Nella colonna 2 del rigo ME14 va riportata la somma degli importi relativi alle eccedenze di imposta estera indicate nelle colonne
da 1 a 9 del rigo ME11.
Qualora nelle colonne 1 e 2 del rigo ME14 siano riportate eccedenze di diversa natura e l’importo indicato nella colonna 1 del
rigo ME14 assume valore positivo, si verifica il presupposto per la maturazione di un credito d’imposta fino a concorrenza del
minore ammontare tra gli importi delle diverse eccedenze; pertanto, nella colonna 3 del rigo ME14 va indicato il relativo credito
maturato.
Nella colonna 4 del rigo ME14 va riportato il risultato della seguente operazione:
”somma in valore assoluto delle eccedenze negative di imposta nazionale indicate nelle colonna da 1 a 9 del rigo ME10 + co-
lonna 3 del rigo ME14”
Tale importo è di ausilio ai fini della determinazione degli importi residui di eccedenza d’imposta nazionale ed estera da riportare
nei righi ME12 e ME13.
Qualora non sia maturato alcun credito (ME14, col. 3 non compilata), nelle colonne dei righi ME12 e ME13 va riportato quanto
indicato nelle rispettive colonne dei righi ME10 e ME11; in presenza di determinazione di un credito vedere le istruzioni che se-
guono.
Calcolo dei residui delle eccedenze di imposta nazionale ed estera
Ai fini della determinazione dei residui delle eccedenze di imposta nazionale ed estera, occorre tener conto degli importi indicati
nel rigo ME14; si precisa, inoltre, che:
• il credito d’imposta determinato nella presente sezione, si intende costituito a partire dalle eccedenze d’imposta nazionale ed
estera generate nei periodi di formazione meno recenti;
• le eccedenze negative di imposta nazionale vanno compensate con le eccedenze positive di imposta nazionale generate nei pe-
riodi di formazione meno recenti.
Pertanto, ai fini della determinazione dei residui di eccedenza di imposta nazionale ed estera vanno seguite le successive istru-
zioni.
RIGO ME12
Per il calcolo del residuo delle eccedenze di imposta nazionale operare come segue:
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME10, colonna 1 e l’importo indicato nel rigo ME14, colonna 4 (Valore
di riferimento); se il risultato è positivo nelle colonne del rigo ME12 va riportato quanto indicato nelle rispettive colonne del rigo
ME10 (non vanno invece riportate le eccedenze negative d’imposta nazionale).Se il risultato è negativo o pari a zero il valore
assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO A1), va utilizzato per la determinazione del residuo della co-
lonna 2 del rigo ME12;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME10, colonna 2 e l’importo del RIPORTO A1 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME12, colonna 2. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo
ME12, colonna 2 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO A2), va utilizzato
per la determinazione del residuo della colonna 3 del rigo ME12;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME10, colonna 3 e l’importo del RIPORTO A2 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME12, colonna 3. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo
ME12, colonna 3 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO A3), va utilizzato
per la determinazione del residuo della colonna 4 del rigo ME12;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME10, colonna 4 e l’importo del RIPORTO A3 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME12, colonna 4. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo
ME12, colonna 4 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO A4), va utilizzato
per la determinazione del residuo della colonna 5 del rigo ME12;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME10, colonna 5 e l’importo del RIPORTO A4 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME12, colonna 5. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo
ME12, colonna 5 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO A5), va utilizzato
per la determinazione del residuo della colonna 6 del rigo ME12;
51
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME10, colonna 6 e l’importo del RIPORTO A5 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME12, colonna 6. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo
ME12, colonna 6 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO A6), va utilizzato
per la determinazione del residuo della colonna 7 del rigo ME12;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME10, colonna 7 e l’importo del RIPORTO A6 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME12, colonna 7. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo
ME12, colonna 7 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO A7), va utilizzato
per la determinazione del residuo della colonna 8 del rigo ME12;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME10, colonna 8 e l’importo del RIPORTO A7 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME12, colonna 8. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo
ME12, colonna 8 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO A8), va utilizzato
per la determinazione del residuo della colonna 9 del rigo ME12;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME10, colonna 9 e l’importo del RIPORTO A8 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME12, colonna 9. Se il risultato è pari a zero, il rigo ME12, colonna
9 non va compilato.
Nel caso in cui, nel rigo ME10, una delle colonne non sia compilata ovvero sia indicato un importo negativo (eccedenza negativa
di imposta nazionale), la rispettiva colonna del rigo ME12 non va compilata.
RIGO ME13
Per il calcolo del residuo delle eccedenze di imposta estera operare come segue:
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME11, colonna 1 e l’importo nel rigo ME14, colonna 3 (credito da utiliz-
zare nella presente dichiarazione); se il risultato è positivo nelle colonne del rigo ME13 va riportato quanto indicato nelle ri-
spettive colonne del rigo ME11. Se il risultato è negativo o pari a zero, il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito de-
nominato RIPORTO B1), va utilizzato per la determinazione del residuo della colonna 2 del rigo ME13;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME11, colonna 2 e l’importo del RIPORTO B1 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME13, colonna 2. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo
ME13, colonna 2 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO B2), va utilizzato
per la determinazione del residuo della colonna 3 del rigo ME13;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME11, colonna 3 e l’importo del RIPORTO B2 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME13, colonna 3. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo
ME13, colonna 3 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO B3), va utilizzato
per la determinazione del residuo della colonna 4 del rigo ME13;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME11, colonna 4 e l’importo del RIPORTO B3 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME13, colonna 4. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo
ME13, colonna 4 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO B4), va utilizzato
per la determinazione del residuo della colonna 5 del rigo ME13;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME11, colonna 5 e l’importo del RIPORTO B4 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME13, colonna 5. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo
ME13, colonna 5 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO B5), va utilizzato
per la determinazione del residuo della colonna 6 del rigo ME13;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME11, colonna 6 e l’importo del RIPORTO B5 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME13, colonna 6. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo
ME13, colonna 6 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO B6), va utilizzato
per la determinazione del residuo della colonna 7 del rigo ME13;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME11, colonna 7 e l’importo del RIPORTO B6 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME13, colonna 7. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo
ME13, colonna 7 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO B7), va utilizzato
per la determinazione del residuo della colonna 8 del rigo ME13;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME11, colonna 8 e l’importo del RIPORTO B7 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME13, colonna 8. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo
ME13, colonna 8 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO B8), va utilizzato
per la determinazione del residuo della colonna 9 del rigo ME13;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME11, colonna 9 e l’importo del RIPORTO B8 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME13, colonna 9. Se il risultato è pari a zero, il rigo ME13, colonna
9 non va compilato.
Nel caso in cui, nel rigo ME11, una delle colonne non sia compilata, la rispettiva colonna del rigo ME13 non va compilata.
Si propone il seguente esempio.
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
La casella “Casi particolari” va barrata nel caso in cui, all’ammontare delle eccedenze di imposta nazionale e/o estera determi-
nate nella presente dichiarazione, concorrano eccedenze trasferite da altri soggetti i quali le hanno determinate nella dichiara-
zione il cui esercizio termina in una data compresa nel periodo d’imposta del soggetto che produce la presente dichiarazione.
Conseguentemente l’ammontare delle eccedenze da indicare nelle colonne 9 dei righi ME10 e ME11 corrisponde alla somma al-
gebrica delle eccedenze determinate nella presente dichiarazione e di quelle trasferite da altri soggetti con il medesimo anno di
formazione come sopra specificato.
Le eccedenze trasferite relative a precedenti anni di formazione vanno computate nelle colonne 1 e/o 2 e/o 3 e/o 4 e/o 5 e/o
6 e/o 7 e/o 8 dei righi ME10 e ME11, con riferimento ai rispettivi anni di formazione. Nel caso le eccedenze trasferite siano ri-
ferite esclusivamente ad anni di formazione precedenti (da inserire nelle colonne 1 e/o 2 e/o 3 e/o 4 e/o 5 e/o 6 e/o 7 e/o 8
dei righi ME10 e ME11), la casella “Casi particolari” non va barrata.
Le istruzioni fornite per i righi da ME9 a ME14 valgono anche per i righi da ME15 a ME20 e per i righi da ME21 a ME26.
Compilazione della sezione I-C in caso di opzione di cui all’art. 168-ter del TUIR, c.d. “Branch exemption”
In tale situazione, il contribuente deve:
• procedere al ricalcolo delle eccedenze di imposta nazionali ed estere separando, all’interno del medesimo Paese, quelle attri-
buibili alle stabili organizzazioni esenti rispetto a quelle imputabili agli altri redditi esteri. Dette eccedenze di imposta estere de-
vono essere riportate nel rigo ME11, distintamente per periodo di formazione;
• riportare nella colonna 2 del rigo ME14 la somma delle eccedenze indicate nel rigo ME11 (senza compilare la colonna 1 del
medesimo rigo ME14);
• riportare nella colonna 5 del rigo ME14 la quota di imposta italiana relativa al reddito oggetto di recapture;
• riportare nella colonna 3 del rigo ME15 il minore importo tra quello di colonna 2 e quello di colonna 5 del medesimo rigo.
Per la compilazione del rigo ME13 si rinvia alle istruzioni del precedente paragrafo “RIGO ME13”.
Le istruzioni fornite per i righi ME11, ME13 e ME14 valgono anche per i righi ME17, ME19 e ME20 e per i righi ME23, ME25
e ME26.
Nel caso in cui l’opzione sia stata già esercitata con effetto dal periodo d’imposta precedente, nel rigo ME11 vanno riportate le
eccedenze residue di imposta estera risultanti dal rigo ME13 del modello CNM 2022.
10.6 Sezione II - Dati delle società controllate
Si precisa che per ciascuna società controllata va compilata una distinta sezione II, utilizzando più moduli avendo cura di indicare
il progressivo modulo nella casella “Mod. N” posta in alto a destra del quadro.
10.7 Sezione II-A - Dati relativi alla determinazione del credito
della società controllata
Qualora con riferimento alla singola società controllata sia necessario esporre dati relativi a redditi prodotti in diversi periodi d’im-
posta è necessario compilare righi distinti.
Si precisa che, in presenza di redditi prodotti nello stesso periodo d’imposta, indipendentemente dal soggetto e dallo Stato nel
quale sono stati prodotti, la somma dell’importo del credito spettante ai sensi del comma 1 e delle eccedenze di imposta nazionale
determinate ai sensi del comma 6, non può eccedere l’importo dell’imposta netta relativo al periodo d’imposta di produzione del
reddito estero.
Nel rigo ME27 va indicato:
• in colonna 1, il codice fiscale della società controllata estera;
• in colonna 2, il codice identificativo rilasciato dallo Stato estero se previsto dalla normativa e dalla prassi del paese estero.
Nei righi da ME28 a ME30 va indicato:
• in colonna 1, il periodo d’imposta in cui è stato prodotto il reddito all’estero;
• in colonna 2, la quota di reddito della società controllata estera che ha concorso a formare il reddito complessivo in Italia. A
differenza di quanto previsto nel quadro MR, il reddito estero va indicato anche nel caso in cui assuma valori negativi;
• in colonna 3, l’imposta estera per la parte riferita al reddito indicato nella colonna 2 resasi definitiva entro la data di presenta-
zione della dichiarazione o entro il termine di cui al comma 5. A differenza di quanto previsto nel quadro MR, con riferimento
all’anno di cui alla colonna 1, va indicato l’ammontare complessivo dell’imposta estera resasi definitiva comprensivo, quindi, an-
che della parte di imposta per la quale si è già usufruito nella precedente dichiarazione del credito d’imposta di cui al comma 1;
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
• in colonna 4, il reddito complessivo del consolidato relativo al periodo di imposta indicato a colonna 1, aumentato dei crediti
d’imposta sui fondi comuni e del credito d’imposta indiretto al netto delle perdite dei precedenti periodi d’imposta;
• in colonna 5, l’importo del credito d’imposta determinato ai sensi del comma 1 per la parte non fruibile in quanto eccedente il
limite dell’imposta netta; tale importo assume rilevanza nella determinazione dell’eccedenza di imposta estera;
• in colonna 6, l’imposta lorda italiana del consolidato relativa al periodo d’imposta indicato a colonna 1;
• in colonna 7, l’importo dell’eccedenza di imposta nazionale; al fine della determinazione della suddetta eccedenza rileva la
circostanza che il reddito estero assuma valori positivi o valori negativi.
Nel caso di reddito estero positivo o pari a zero l’eccedenza corrisponde al risultato della seguente operazione:
( col. 2 x col. 6) – col. 3
col. 4
Se il rapporto tra reddito estero e reddito complessivo (col. 2/col. 4) assume un valore maggiore di 1, tale rapporto deve essere
ricondotto ad 1.
Se il risultato è negativo, non determinandosi alcuna eccedenza di imposta nazionale, la colonna 7 non va compilata.
Nel caso di reddito estero negativo in tale colonna va riportata, preceduta dal segno meno, l’eccedenza negativa d’imposta na-
zionale corrispondente al risparmio d’imposta ottenuto per effetto del concorso alla formazione del reddito complessivo della per-
dita estera. Tale importo è costituito dal risultato della seguente operazione:
( col. 2 x col. 6)
col. 4
In questo caso il rapporto tra il reddito estero e il reddito complessivo (col. 2/col. 4) può risultare anche maggiore di 1 (in valore
assoluto).
Nel caso di reddito complessivo di valore inferiore o uguale a zero, al fine di calcolare l’eccedenza negativa di imposta nazionale,
vanno invece utilizzate le seguenti modalità di calcolo:
1) se l’importo di colonna 4, in valore assoluto, è minore di quello di colonna 2 (in valore assoluto) occorre determinare la diffe-
renza tra gli importi in valore assoluto di colonna 2 e colonna 4. Su detta differenza va applicata l’aliquota vigente nel periodo
d’imposta di produzione del reddito estero; pertanto nella presente colonna va riportato l’importo così determinato preceduto
dal segno meno.
2) se l’importo di colonna 4 in valore assoluto, è maggiore o uguale a quello di colonna 2, non va calcolata alcuna eccedenza
negativa di imposta nazionale.
L’importo dell’eccedenza negativa di imposta nazionale così determinata (corrispondente alla minore imposta nazionale dovuta
a seguito della concorrenza della perdita della controllata estera al reddito complessivo) dovrà essere utilizzata in diminuzione
di eventuali eccedenze di imposta nazionale;
• in colonna 8, l’importo dell’eccedenza di imposta estera; al fine della determinazione della suddetta eccedenza rileva la circo-
stanza che il reddito estero assuma valori positivi o valori negativi.
Nel caso di reddito estero positivo, l’eccedenza corrisponde al risultato della seguente operazione:
col. 3 – (col. 2 x col. 6)
col. 4
Se il rapporto tra reddito estero e reddito complessivo (col. 2/col. 4) assume un valore maggiore di 1, tale rapporto deve essere
ricondotto ad 1.
Se il risultato è negativo o pari a zero, non determinandosi alcuna eccedenza di imposta estera, nella colonna 8 va indicato solo
l’eventuale importo di colonna 5.
Se si è generata una eccedenza di imposta estera (il risultato della precedente operazione è maggiore di zero) la stessa va aumen-
tata di quanto indicato nella colonna 5 relativo al credito di cui al comma 1, non fruibile in quanto eccedente l’imposta netta.
Nel caso di reddito estero negativo o pari a zero, l’eccedenza di imposta estera da riportare in questa colonna è costituita dal-
l’importo dell’imposta estera indicato nella colonna 3; in tal caso, infatti, per l’imposta pagata all’estero non è maturato alcun cre-
dito ai sensi del comma 1.
Colonne da 9 a 16
Le colonne da 9 a 16 devono essere compilate qualora con riferimento all’anno di colonna 1 sia stata determinata nelle precedenti
dichiarazioni una eccedenza di imposta nazionale o una eccedenza di imposta estera ai sensi del comma 6. Tale circostanza può
verificarsi qualora l’imposta estera si renda definitiva in anni diversi (ad esempio una parte entro la data di presentazione della
precedente dichiarazione ed un’altra parte entro la data di presentazione della presente dichiarazione). Tale situazione assume
rilevanza nel caso in cui nella precedente dichiarazione le eccedenze di imposta nazionale siano state compensate con eccedenze
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
di imposte estere generando un credito ai sensi del comma 6. In tale caso per effetto dell’ulteriore imposta estera resasi definitiva,
la modalità di determinazione delle eccedenze deve tenere conto anche del credito già utilizzato.
Per quanto sopra esposto, qualora si renda definitiva una ulteriore imposta estera, le colonne da 9 a 16 devono essere compilate
solo nel caso in cui sia stato utilizzato un credito d’imposta ai sensi del comma 6 nella precedente dichiarazione (presenza di un
importo da riportare nella colonna 11 o 13) ovvero nel caso in cui, in presenza di una eccedenza negativa di imposta nazionale,
tale eccedenza sia stata utilizzata nella precedente dichiarazione per ridurre eccedenze di imposta nazionale di valore positivo.
In particolare nelle colonne da 9 a 16 dei righi da ME28 a ME30 va indicato:
• in colonna 9, l’eccedenza di imposta nazionale relativa all’anno di colonna 1 della società controllata e desumibile dalle pre-
cedenti dichiarazioni;
• in colonna 10, l’eventuale eccedenza di imposta nazionale negativa che nelle precedenti dichiarazioni è stata portata in dimi-
nuzione dall’eccedenza di imposta nazionale prima di procedere alla compensazione di quest’ultima (riportata nella colonna
9 del presente rigo e oggetto di rideterminazione) con eccedenze di imposta estera. Si precisa che l’importo di tale eccedenza
nazionale negativa va riportato senza essere preceduto dal segno meno;
• in colonna 11, il credito utilizzato nella precedente dichiarazione riferibile alla società controllata e determinato, ai sensi del com-
ma 6, dalla compensazione dell’eccedenza di imposta nazionale indicata nella colonna 9 con eccedenze di imposta estera;
• in colonna 12, l’eccedenza di imposta estera relativa all’anno di colonna 1 riferita alla società controllata e desumibile dalle
precedenti dichiarazioni;
• in colonna 13, il credito utilizzato nella precedente dichiarazione riferibile alla società controllata e determinato, ai sensi del com-
ma 6, dalla compensazione dell’eccedenza di imposta estera indicata nella colonna 12 con eccedenze di imposta nazionale;
• in colonna 14, l’eccedenza di imposta nazionale, tenendo conto del credito già utilizzato e riportato nella colonna 11.
A tal fine è necessario distinguere il caso nel quale è stata compilata la colonna 10 da quello nel quale tale colonna non è stata
compilata.
Colonna 10 non compilata
Se l’importo di colonna 7 è negativo, non essendo stato utilizzato alcun credito, riportare tale importo nella colonna 14 preceduto
dal segno meno; qualora l’eccedenza negativa di imposta nazionale sia stata utilizzata nella precedente dichiarazione per ridurre
l’eccedenza di imposta nazionale di valore positivo, indicare l’eventuale residuo di eccedenza negativa di imposta nazionale.
Se l’importo di colonna 7 è invece positivo o pari a zero, determinare la seguente differenza
col. 7 – col. 11
Se il risultato è positivo riportare tale valore nella colonna 14; se il risultato è negativo o pari a zero la colonna 14 non va com-
pilata e la differenza, non preceduta dal segno meno, va riportata nella colonna 16.
Colonna 10 compilata
La colonna 10 risulta compilata qualora nelle precedenti dichiarazioni sia stata determinata, con riferimento alla società control-
lata di cui al rigo ME27, eccedenza di imposta nazionale, oggetto di rideterminazione nella presente dichiarazione, che, prima
di procedere alla compensazione con eccedenza di imposta estera, sia stata ridotta da eccedenza di imposta nazionale negativa.
Al fine della corretta determinazione dell’eccedenza di imposta nazionale residua da indicare nella colonna 14 operare come di
seguito descritto.
Calcolare:
Capienza = col. 7 – col. 10
Se il risultato di tale operazione è minore di zero:
– la colonna 14 non va compilata;
– riportare nella colonna 16 l’intero importo di colonna 11; in tal caso infatti l’importo del credito fruito ed indicato nella colonna
11 deve essere interamente restituito;
– riportare l’importo sopra definito Capienza nella colonna della sezione “Determinazione del credito della società controllata
con riferimento ad eccedenze maturate nelle precedenti dichiarazioni” relativa alla dichiarazione in cui è stata generata l’ec-
cedenza di imposta nazionale negativa (rigo ME33);
– infine va ricostituita l’eccedenza di imposta estera che è stata utilizzata nelle precedenti dichiarazioni in compensazione con
l’eccedenza di imposta nazionale non più presente a seguito della rideterminazione.
Tale eccedenza di imposta estera va riportata nella colonna della sezione “Determinazione del credito della società controllata con
riferimento ad eccedenze maturate nelle precedenti dichiarazioni” relativa alla dichiarazione in cui è stata generata (rigo ME34).
Se il risultato di tale operazione è uguale a zero:
– la colonna 14 non va compilata;
– riportare nella colonna 16 l’intero importo di colonna 11; in tal caso infatti l’importo del credito fruito ed indicato nella colonna
11 deve essere interamente restituito;
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
– infine va ricostituita l’eccedenza di imposta estera che è stata utilizzata nelle precedenti dichiarazioni in compensazione con
l’eccedenza di imposta nazionale non più presente a seguito della rideterminazione.
Tale eccedenza di imposta estera va riportata nella colonna della sezione “Determinazione del credito della società controllata
con riferimento ad eccedenze maturate nelle precedenti dichiarazioni” relativa alla dichiarazione in cui è stata generata (rigo
ME34).
Se il risultato di tale operazione è maggiore di zero:
Calcolare
-LimiteCredito = Capienza – col. 11
(l’importo della Capienza è quello come sopra determinato)
Se LimiteCredito è minore di zero:
– la colonna 14 non va compilata;
– riportare nella colonna 16 l’importo di LimiteCredito non preceduto dal segno meno; tale importo costituisce la parte di credito
fruito che deve essere restituito;
– infine va ricostituita l’eccedenza di imposta estera che è stata utilizzata nelle precedenti dichiarazioni in compensazione con
l’eccedenza di imposta nazionale non più presente a seguito della rideterminazione.
Tale eccedenza di imposta estera va riportata nella colonna della sezione “Determinazione del credito della società controllata con
riferimento ad eccedenze maturate nelle precedenti dichiarazioni” relativa alla dichiarazione in cui è stata generata (rigo ME34).
Se LimiteCredito è uguale a zero:
– la colonna 14 non va compilata;
– nella colonna 16 non va riportato alcun importo;
Se LimiteCredito è maggiore di zero:
– nella colonna 14 va riportato l’importo di LimiteCredito come sopra determinato;
– nella colonna 16 non va riportato alcun importo;
• in colonna 15, l’eccedenza di imposta estera, tenendo conto del credito già utilizzato e riportato nella colonna 13. A tal fine
determinare la seguente differenza:
col. 8 – col. 13
Se il risultato è positivo riportare tale valore nella presente colonna; se il risultato è negativo la colonna 15 non va compilata e la
differenza, non preceduta dal segno meno, va riportata nella colonna 16;
• in colonna 16, l’importo determinato con riferimento alle istruzioni relative alle colonne 14 e 15; l’importo indicato in questa
colonna va riportato nel rigo MC3 del quadro MC.
10.8 Sezione II-B - Determinazione del credito della società controllata con
riferimento ad eccedenze maturate
nella presente dichiarazione
Tale sezione è riservata all’esposizione delle eccedenze di imposta determinate nella sezione II-A le quali vanno sommate indi-
pendentemente dall’anno di produzione del reddito. Qualora siano maturate eccedenze di natura diversa, la compensazione tra
tali eccedenze determina l’importo del credito spettante ai sensi del comma 6. In tale sezione vanno altresì evidenziate le ecce-
denze di imposta residua.
In particolare nel rigo ME31 va indicato:
• in colonna 1, la somma algebrica degli importi indicati nella colonna 7 dei righi da ME28 a ME30 indipendentemente dall’anno
di produzione del reddito.
Nel caso siano state compilate nel relativo rigo (da ME28 a ME30), le colonne da 9 a 16, l’importo da indicare in questa co-
lonna è quello della colonna 14;
• in colonna 2, la somma degli importi indicati nella colonna 8 dei righi da ME28 a ME30 indipendentemente dall’anno di pro-
duzione del reddito.
Nel caso siano state compilate nel relativo rigo (da ME28 a ME30), le colonne da 9 a 16, l’importo da indicare in questa co-
lonna è quello della colonna 15;
• in colonna 3, il credito derivante dalla compensazione di eccedenze di imposta nazionale (col. 1) con eccedenze di imposta
estera (col. 2). Il credito pertanto può sussistere solo in presenza delle colonne 1 e 2 compilate ed è pari al minore tra i due im-
porti; l’eventuale residuo deve essere riportato nella colonna 4 o nella colonna 5.
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
10.9 Sezione II-C - Determinazione del credito della società controllata con
riferimento ad eccedenze maturate
nelle precedenti dichiarazioni
Tale sezione deve essere compilata riportando le eccedenze di imposta nazionale ed estera maturate nella precedente dichiara-
zione riferibili alla società controllata e le eccedenze di imposta nazionale ed estera maturate nella presente dichiarazione per la
parte non utilizzata ai sensi del comma 6 nella sezione II-B ed in ogni caso, anche per il semplice riporto delle eccedenze derivanti
dalla precedente dichiarazione. Pertanto, la sezione II-C va sempre compilata qualora siano state indicate eccedenze residue nelle
colonne 4 o 5 del rigo ME31.
Nelle colonne da 1 a 8 del rigo ME33 va riportata l’eccedenza di imposta nazionale derivante dal modello CNM 2022 e nella
colonna 9 l’eventuale eccedenza d’imposta nazionale derivante dalla presente dichiarazione.
In particolare:
• nella colonna 1 del rigo ME33 riportare quanto indicato nel rigo ME35, colonna 2 della precedente dichiarazione;
• nella colonna 2 del rigo ME33 riportare quanto indicato nel rigo ME35, colonna 3 della precedente dichiarazione;
• nella colonna 3 del rigo ME33 riportare quanto indicato nel rigo ME35, colonna 4 della precedente dichiarazione;
• nella colonna 4 del rigo ME33 riportare quanto indicato nel rigo ME35, colonna 5 della precedente dichiarazione;
• nella colonna 5 del rigo ME33 riportare quanto indicato nel rigo ME35, colonna 6 della precedente dichiarazione;
• nella colonna 6 del rigo ME33 riportare quanto indicato nel rigo ME35, colonna 7 della precedente dichiarazione;
• nella colonna 7 del rigo ME33 riportare quanto indicato nel rigo ME35, colonna 8 della precedente dichiarazione;
• nella colonna 8 del rigo ME33 riportare quanto indicato nel rigo ME35, colonna 9 della precedente dichiarazione;
• nella colonna 9 del rigo ME33 riportare l’ammontare dell’eccedenza di imposta nazionale, determinato nella presente dichia-
razione e non utilizzato ai sensi del comma 6 nella sezione II-B. Tale importo è quello indicato nella colonna 4 del rigo ME31.
Nelle colonne da 1 a 8 del rigo ME34 va riportata l’eccedenza di imposta estera derivante dal modello CNM 2022 e nella colonna
9 l’eventuale eccedenza d’imposta estera derivante dalla presente dichiarazione.
In particolare:
• nella colonna 1 del rigo ME34 riportare quanto indicato nel rigo ME36, colonna 2 della precedente dichiarazione;
• nella colonna 2 del rigo ME34 riportare quanto indicato nel rigo ME36, colonna 3 della precedente dichiarazione;
• nella colonna 3 del rigo ME34 riportare quanto indicato nel rigo ME36, colonna 4 della precedente dichiarazione;
• nella colonna 4 del rigo ME34 riportare quanto indicato nel rigo ME36, colonna 5 della precedente dichiarazione;
• nella colonna 5 del rigo ME34 riportare quanto indicato nel rigo ME36, colonna 6 della precedente dichiarazione;
• nella colonna 6 del rigo ME34 riportare quanto indicato nel rigo ME36, colonna 7 della precedente dichiarazione;
• nella colonna 7 del rigo ME34 riportare quanto indicato nel rigo ME36, colonna 8 della precedente dichiarazione;
• nella colonna 8 del rigo ME34 riportare quanto indicato nel rigo ME36, colonna 9 della precedente dichiarazione;
• nella colonna 9 del rigo ME34 riportare l’ammontare dell’eccedenza di imposta estera, determinato nella presente dichiarazio-
ne e non utilizzato ai sensi del comma 6 nella sezione II-B. Tale importo è quello indicato nel rigo ME31, colonna 5.
Si precisa che, qualora le eccedenze di imposta derivanti dalle precedenti dichiarazioni siano oggetto di rideterminazione nella
sezione II-A per effetto di ulteriore imposta estera resasi definitiva, il riporto, nelle colonne da 1 a 7 dei righi ME33 e ME34, delle
eccedenze della precedente dichiarazione non va operato relativamente alla quota della rispettiva eccedenza afferente il periodo
di produzione del reddito per il quale si è resa definitiva ulteriore imposta estera.
Per la corretta determinazione del credito spettante e dei residui delle eccedenze di imposta nazionale ed estera, occorre prelimi-
narmente compilare il rigo ME37.
Rigo ME37 – Calcolo del credito
Nella colonna 1 del rigo ME37 va riportata la somma algebrica degli importi relativi alle eccedenze di imposta nazionale indicate
nelle colonne da 1 a 9 del rigo ME33;
Nella colonna 2 del rigo ME37 va riportata la somma degli importi relativi alle eccedenze di imposta estera indicate nelle colonne
da 1 a 9 del rigo ME34.
Qualora nelle colonne 1 e 2 del rigo ME37 siano riportate eccedenze di diversa natura e l’importo indicato nella colonna 1 del
rigo ME37 assume valore positivo, si verifica il presupposto per la maturazione di un credito d’imposta fino a concorrenza del
minore ammontare tra gli importi delle diverse eccedenze; pertanto, nella colonna 3 del rigo ME37 va indicato il relativo credito
maturato.
Nella colonna 4 del rigo ME37 va riportato il risultato della seguente operazione:
“somma in valore assoluto delle eccedenze negative di imposta nazionale indicate nelle colonne da 1 a 9 del rigo ME33 + co-
lonna 3 del rigo ME37”
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
Tale importo è di ausilio ai fini della determinazione degli importi residui di eccedenza d’imposta nazionale ed estera da riportare
nei righi ME35 e ME36.
Qualora, non sia maturato alcun credito (ME37, col. 3 non compilata), nelle colonne dei righi ME35 e ME36 va riportato quanto
indicato nelle rispettive colonne dei righi ME33 e ME34; in presenza di determinazione di un credito vedere le istruzioni che se-
guono.
Calcolo dei residui delle eccedenze di imposta nazionale ed estera
Ai fini della determinazione dei residui delle eccedenze di imposta nazionale ed estera, occorre tener conto degli importi indicati
nel rigo ME37; si precisa inoltre, che:
– il credito d’imposta determinato nella presente sezione, si intende costituito a partire dalle eccedenze d’imposta nazionale ed
estera generate nei periodi di formazione meno recenti;
– le eccedenze negative di imposta nazionale vanno compensate con le eccedenze positive di imposta nazionale generate nei pe-
riodi di formazione meno recenti.
Pertanto, ai fini della determinazione dei residui di eccedenza di imposta nazionale ed estera vanno seguite le successive istru-
zioni.
RIGO ME35
Per il calcolo del residuo delle eccedenze di imposta nazionale operare come segue:
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME33, colonna 1 e l’importo indicato nel rigo ME37, colonna 4 (Valore
di riferimento); se il risultato è positivo nelle colonne del rigo ME35 va riportato quanto indicato nelle rispettive colonne del rigo
ME33 (non vanno invece riportate le eccedenze negative d’imposta nazionale). Se il risultato è negativo o pari a zero, il valore
assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO A1), va utilizzato per la determinazione del residuo della co-
lonna 2 del rigo ME35;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME33, colonna 2 e l’importo del RIPORTO A1 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME35, colonna 2. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo
ME35, colonna 2 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO A2), va utilizzato
per la determinazione del residuo della colonna 3 del rigo ME35;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME33, colonna 3 e l’importo del RIPORTO A2 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME35, colonna 3. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo
ME35, colonna 3 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO A3), va utilizzato
per la determinazione del residuo della colonna 4 del rigo ME35;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME33, colonna 4 e l’importo del RIPORTO A3 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME35, colonna 4. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo
ME35, colonna 4 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO A4), va utilizzato
per la determinazione del residuo della colonna 5 del rigo ME35;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME33, colonna 5 e l’importo del RIPORTO A4 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME35, colonna 5. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo
ME35, colonna 5 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO A5), va utilizzato
per la determinazione del residuo della colonna 6 del rigo ME35;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME33, colonna 6 e l’importo del RIPORTO A5 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME35, colonna 6. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo
ME35, colonna 6 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO A6), va utilizzato
per la determinazione del residuo della colonna 7 del rigo ME35;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME33, colonna 7 e l’importo del RIPORTO A6 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME35, colonna 7. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo
ME35, colonna 7 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO A7), va utilizzato
per la determinazione del residuo della colonna 8 del rigo ME35;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME33, colonna 8 e l’importo del RIPORTO A7 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME35, colonna 8. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo
ME35, colonna 8 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO A8), va utilizzato
per la determinazione del residuo della colonna 9 del rigo ME35;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME33, colonna 9 e l’importo del RIPORTO A8 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME35, colonna 9. Se il risultato è pari a zero, il rigo ME35, colonna
9 non va compilato.
Nel caso in cui, nel rigo ME33, una delle colonne non sia compilata ovvero sia indicato un importo negativo (eccedenza negativa
di imposta nazionale), la rispettiva colonna del rigo ME35 non va compilata.
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
RIGO ME36
Per il calcolo del residuo delle eccedenze di imposta estera operare come segue:
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME34, colonna 1 e l’importo nel rigo ME37, colonna 3 (credito da utiliz-
zare nella presente dichiarazione); se il risultato è positivo nelle colonne del rigo ME36 va riportato quanto indicato nelle ri-
spettive colonne del rigo ME34 (non vanno invece riportate le eccedenze negative d’imposta nazionale). Se il risultato è negativo
o pari a zero, il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO B1), va utilizzato per la determinazione
del residuo della colonna 2 del rigo ME36;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME34, colonna 2 e l’importo del RIPORTO B1 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME36, colonna 2. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo
ME36, colonna 2 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO B2), va utilizzato
per la determinazione del residuo della colonna 3 del rigo ME36;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME34, colonna 3 e l’importo del RIPORTO B2 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME36, colonna 3. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo
ME36, colonna 3 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO B3), va utilizzato
per la determinazione del residuo della colonna 4 del rigo ME36;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME34, colonna 4 e l’importo del RIPORTO B3 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME36, colonna 4. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo
ME36, colonna 4 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO B4), va utilizzato
per la determinazione del residuo della colonna 5 del rigo ME36;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME34, colonna 5 e l’importo del RIPORTO B4 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME36, colonna 5. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo
ME36, colonna 5 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO B5), va utilizzato
per la determinazione del residuo della colonna 6 del rigo ME36;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME34, colonna 6 e l’importo del RIPORTO B5 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME36, colonna 6. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo
ME36, colonna 6 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO B6), va utilizzato
per la determinazione del residuo della colonna 7 del rigo ME36;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME34, colonna 7 e l’importo del RIPORTO B6 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME36, colonna 7. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo
ME36, colonna 7 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO B7), va utilizzato
per la determinazione del residuo della colonna 8 del rigo ME36;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME34, colonna 8 e l’importo del RIPORTO B7 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME36, colonna 8. Se il risultato è negativo o pari a zero, il rigo
ME36, colonna 8 non va compilato e il valore assoluto dell’importo negativo (di seguito denominato RIPORTO B8), va utilizzato
per la determinazione del residuo della colonna 9 del rigo ME36;
• effettuare la differenza tra l’importo indicato nel rigo ME34, colonna 9 e l’importo del RIPORTO B8 come sopra determinato;
se il risultato è positivo riportare detto ammontare nel rigo ME36, colonna 9. Se il risultato è pari a zero, il rigo ME36, colonna
9 non va compilato.
Nel caso in cui, nel rigo ME34, una delle colonne non sia compilata, la rispettiva colonna del rigo ME36 non va compilata.
C11. QUADRO MC
RIEPILOGO CREDITI, ART. 165 DEL TUIR
In tale quadro vanno riportati i crediti maturati ai sensi del comma 1 e del comma 6 dell’art. 165, nonché degli artt. 86, comma
4-bis, e 89, comma 3, del TUIR, determinati nei quadri MR e ME. Al fine della determinazione del credito d’imposta complessi-
vamente spettante si deve tenere conto anche dell’eventuale importo evidenziato nella colonna 17 dei righi da ME1 a ME5 e nella
colonna 16 dei righi da ME28 a ME30 dei vari moduli compilati.
Nel rigo MC1, va indicato l’ammontare complessivo dei crediti d’imposta determinati nella presente dichiarazione ai sensi del
comma 1 dell’art. 165 e degli artt. 86, comma 4-bis, e 89, comma 3, del TUIR; a tal fine riportare la somma degli importi indicati
nella colonna 4 dei righi da MR9 a MR11 del quadro MR.
Nel rigo MC2, va indicato l’ammontare complessivo dei crediti d’imposta determinati nella presente dichiarazione ai sensi del
comma 6; a tal fine riportare la somma degli importi indicati nella colonna 4 dei righi da ME6 a ME8 (relativi a tutti i moduli com-
pilati) e nella colonna 3 dei righi ME14, ME20, ME26, ME31 e ME37 (relativi a tutti i moduli compilati).
Nel rigo MC3, va indicato l’ammontare complessivo degli importi indicati nella colonna 17 dei righi da ME1 a ME5 (relativi a
tutti i moduli compilati) e nella colonna 16 dei righi da ME28 a ME30 (relativi a tutti i moduli compilati).
Nel rigo MC4, va indicato il risultato della seguente operazione:
MC1 + MC2 – MC3
L’importo così determinato va riportato nel quadro CN.
59
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
C12. Concorso tra consolidato nazionale e mondiale
Qualora sia stata esercitata sia l’opzione per il consolidato nazionale che quella per il consolidato mondiale la società consoli-
dante per la compilazione dei quadri relativi alla determinazione del credito d’imposta deve osservare le seguenti istruzioni:
1) compilare, con riferimento ai dati relativi alla società consolidante ed alle società consolidate residenti, il quadro NR sez. I;
2) compilare, con riferimento ai dati relativi alle società controllate estere, il quadro MR sez. I-B;
3) compilare, con riferimento a tutti i soggetti (società consolidante, società consolidate residenti e società controllate estere), il
quadro NR sez. II. In particolare, con riferimento all’anno indicato in colonna 1 di ciascun rigo della sezione II del quadro NR,
nella colonna 2 dei righi da NR9 a NR11 va indicato il totale degli importi riferiti al medesimo anno di produzione del reddito
e desumibili dai seguenti righi:
– colonna 12 dei righi da NR1 a NR6 del quadro NR per tutti i moduli compilati;
– colonna 12 dei righi da MR4 a MR7 del quadro MR per tutti i moduli compilati;
4) compilare, con riferimento ai dati relativi alla società consolidante ed alle società consolidate residenti, il quadro NE sez. I-A,
I-B e I-C;
5) compilare, con riferimento ai dati relativi alle società controllate estere, il quadro ME sez. II-A, II-B e II-C;
6) compilare il quadro NC relativo all’ammontare complessivo dei crediti determinati nei rispettivi quadri.
In particolare:
• nel rigo NC1, va indicata la somma degli importi indicati nella colonna 4 dei righi da NR9 a NR11 della sezione II del quadro NR;
• nel rigo NC2, va indicata la somma dei seguenti importi:
– colonna 4 dei righi da NE7 a NE9 del quadro NE per tutti i moduli compilati;
– colonna 3 dei righi NE15, NE21 e NE27 del quadro NE per tutti i moduli compilati;
– colonna 3 dei righi ME31 e ME37 del quadro ME per tutti i moduli compilati;
• nel rigo NC3, va indicata la somma dei seguenti importi:
– colonna 17 dei righi da NE2 a NE6 del quadro NE per tutti i moduli compilati;
– colonna 16 dei righi da ME28 a ME30 del quadro ME per tutti i moduli compilati.
Si ricorda che, anche nel caso di concorso di consolidato nazionale e mondiale, l’ammontare complessivo del credito spettante
ai sensi del comma 1 e dell’insieme delle eccedenze di imposta nazionale determinate ai sensi del comma 6, non può eccedere
l’importo dell’imposta netta relativo al periodo d’imposta di produzione dei redditi esteri.
VII. UTILIZZO DEI CREDITI - DETERMINAZIONE DELL’IMPOSTA
C13. QUADRO CC
UTILIZZO DEI CREDITI TRASFERITI ALLA TASSAZIONE DI GRUPPO
13.1 Generalità
Il presente quadro si compone delle seguenti sezioni:
• Crediti d’imposta concessi alle imprese trasferiti alla tassazione di gruppo;
• Eccedenze d’imposta diverse dall’IRES trasferite alla tassazione di gruppo;
• Credito Ace (art. 19, comma 3, Decreto legge n. 73 del 2021).
13.2 Sezione I - Crediti d’imposta concessi alle imprese trasferiti
alla tassazione di gruppo
Nella presente sezione, la società o ente consolidante, al fine di indicare gli utilizzi ai fini IRES, deve prioritariamente aggregare
gli importi dei crediti d’imposta derivanti da agevolazioni concesse alle imprese di cui alla sezione VI del quadro NX, con riferi-
mento a ciascuna tipologia di credito.
In particolare, nei righi da CC1 a CC5 va indicato:
• in colonna 1, il codice relativo al credito indicato nel quadro NX, sez. VI del presente modello ovvero, in caso di esclusiva com-
pilazione della colonna 2 relativa al credito residuo derivante dalla precedente dichiarazione, il corrispondente codice credito
indicato nel quadro CC, Sez. I, del modello CNM 2022;
• in colonna 2, l’eventuale importo residuo del credito di cui a colonna 1 desunto dal quadro CC – Sez. I, colonna 6, del corri-
spondente credito indicato nel rispettivo rigo del modello CNM 2022, utilizzato per il pagamento degli acconti relativi al pre-
sente periodo d’imposta;
• in colonna 3, la somma degli importi indicati nel quadro NX, sez. VI del presente modello con riferimento al codice credito di
cui a colonna 1;
60
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
• in colonna 4, l’importo utilizzato direttamente a scomputo dell’IRES dovuta ed indicato nel quadro CN, rigo CN14 del presente
modello;
• in colonna 5, l’importo utilizzato in compensazione ai sensi del d.lgs. n. 241 del 1997 per il versamento degli acconti e del
saldo IRES relativi al periodo d’imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
• in colonna 6, l’ammontare da utilizzare per il versamento degli acconti relativi al periodo d’imposta successivo, corrispondente
al risultato della seguente somma algebrica:
col. 2 + col. 3 – (col. 4 + col. 5)
13.3 Sezione II - Eccedenze d’imposta diverse dall’IRES trasferite alla tassa-
zione del gruppo
Nella presente sezione, la società o ente consolidante, al fine di indicare gli utilizzi ai fini IRES, deve prioritariamente aggregare
gli importi delle eccedenze d’imposta diverse dall’IRES di cui alla sezione X del quadro NX, con riferimento a ciascuna tipologia
di eccedenza di imposta.
In particolare, nei righi da CC6 a CC10 va indicato:
• in colonna 1, il codice tributo corrispondente all’eccedenza indicata nel quadro NX, sez. X del presente modello ovvero, in caso
di esclusiva compilazione della colonna 2 relativa all’eccedenza di imposta residua derivante dalla precedente dichiarazione,
il corrispondente codice tributo indicato nel quadro CC, Sez. II, del modello CNM 2022;
• in colonna 2, l’eventuale importo residuo dell’eccedenze di imposta corrispondenti al codice tributo di cui a colonna 1, desunto
dal quadro CC – Sez. II del modello CNM 2022, utilizzato per il pagamento degli acconti relativi al presente periodo d’imposta.
Tale importo corrisponde a quanto riportato nella colonna 5 della corrispondente eccedenza di imposta, indicata nel rispettivo
rigo della Sez. II del quadro CC del modello CNM 2022;
• in colonna 3, la somma degli importi indicati nel quadro NX, sez. X del presente modello con riferimento al codice tributo di
cui a colonna 1;
• in colonna 4, l’importo utilizzato in compensazione ai sensi del d.lgs. n. 241 del 1997 per il versamento degli acconti e del
saldo IRES relativi al periodo d’imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
• in colonna 5, l’ammontare da utilizzare per il versamento degli acconti relativi al periodo d’imposta successivo corrispondente
al risultato della seguente somma algebrica:
col. 2 + col. 3 – col. 4
13.4 Sezione III - Credito Ace (art. 19, comma 3, Decreto legge n. 73
del 2021)
Nella presente sezione la società o ente consolidante deve indicare gli utilizzi ai fini IRES del credito Ace di cui all’art. 19, comma
3, del Decreto legge n. 73 del 2021, indicato nella sezione XII del quadro NX.
Nel rigo CC11 va indicato:
• in colonna 2, l’importo totale del credito ACE residuo derivante dalla precedente dichiarazione utilizzato per il pagamento degli
acconti relativi al presente periodo d’imposta. Tale importo corrisponde a quanto riportato nella colonna 5 del rigo CC11 della
Sez. III del modello CNM 2022;
• in colonna 3, l’importo totale del credito ACE indicato nel rigo NX80, col. 3 nella sezione XII del quadro NX.
• in colonna 4, l’importo utilizzato in compensazione ai sensi del d.lgs. n. 241 del 1997 per il versamento degli acconti e del
saldo IRES relativi al periodo d’imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
• in colonna 5, l’ammontare da utilizzare per il versamento degli acconti relativi al periodo d’imposta successivo corrispondente
al risultato della seguente somma algebrica:
col. 2 + col. 3 – col. 4
Nel caso di opzione per il consolidato mondiale, in tale quadro vanno riportati i dati della società controllante esposti nelle Sezioni
II, III e V del quadro MX del presente modello e/o gli importi residui dei crediti e delle eccedenze di imposta, derivanti dalla pre-
cedente dichiarazione, come desumibili dal quadro CC, Sezioni I, II e III del modello CNM 2022.
C14. QUADRO CN
DETERMINAZIONE DELL’IMPOSTA
In tale quadro va determinata l’IRES sulla base del reddito complessivo globale.
61
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
14.1 Consolidato Nazionale
Sezione I
In presenza di consolidato nazionale occorre operare nel modo seguente.
Nel rigo CN1, colonna 1 va indicato l’eventuale reddito minimo indicato nella colonna 3 del rigo NF8.
Nel rigo CN1, colonna 2 o CN2 va indicato il reddito o la perdita, non preceduta dal segno meno, di rigo NF12, colonna 2.
Nel rigo CN3 va indicato:
• in colonna 1, l’ammontare delle perdite di periodi di imposta precedenti formatesi in capo al consolidato computabili in dimi-
nuzione del reddito di cui al rigo CN1, colonna 2, in misura non superiore all’ottanta per cento del suddetto reddito (art. 84,
comma 1, del TUIR) e per l’intero importo che trova capienza in tale ammontare al netto di quanto indicato in colonna 1 del
medesimo rigo;
• in colonna 2, l’ammontare delle perdite di periodi di imposta precedenti formatesi in capo al consolidato computabili in dimi-
nuzione del reddito di cui al rigo CN1, colonna 2, in misura piena (art. 84, comma 2, del TUIR) e per l’intero importo che trova
capienza in tale ammontare al netto di quanto indicato in colonna 1 del medesimo rigo;
• in colonna 3, la somma delle perdite di cui alle colonne 1 e 2. Si precisa che detta somma non può eccedere la differenza tra
il reddito di cui al rigo CN1, colonna 2 e il reddito minimo di cui alla colonna 1 del medesimo rigo.
Si precisa che anche per le perdite pregresse formatisi in capo al consolidato, trova applicazione l’art. 36, comma 11, del decre-
to-legge n. 223 del 2006, relativamente alle quote di reddito imputate, a ciascun soggetto aderente al consolidato, dalle società
partecipate ai sensi dell’art. 115 del TUIR.
Nel rigo CN4 va indicato:
• in colonna 1, l’ammontare risultante dalla differenza tra l’importo di cui al rigo CN1, colonna 2 e quello di cui al rigo CN3,
colonna 3;
• in colonna 2, l’ammontare dell’importo deducibile dell’investimento in start-up innovative, trasferito da ciascuna società ade-
rente al consolidato ai fini della determinazione del reddito complessivo netto del gruppo, indicato nel rigo NX87, colonna 2 e
MX25, colonna 1;
• in colonna 3, l’ammontare della deduzione di cui all’art. 1 del decreto-legge n. 201 del 2011, trasferito da ciascuna società
aderente al consolidato ai fini della determinazione del reddito complessivo netto del gruppo, indicato nel rigo NX80, colonna2,
che non può eccedere l’importo di colonna 1 al netto dell’importo di colonna 2;
• in colonna 4, l’ammontare del reddito imponibile risultante dalla differenza tra l’importo di colonna 1, quello di colonna 2 e
quello di colonna 3.
Nel rigo CN5 va indicata l’imposta corrispondente al 24 per cento dell’importo del rigo CN4, colonna 4.
Nel rigo CN6, colonna 2 va indicata, fino a concorrenza dell’importo di rigo CN5:
• la detrazione per gli oneri di cui all’art. 78 del TUIR, calcolati sull’importo di cui al rigo NX7, colonna 1;
• la detrazione per gli oneri di cui all’art. 11 del decreto – legge 28 dicembre 2013, n. 149, calcolata sull’importo di cui al rigo
NX7, colonna 2; tale importo va indicato anche in colonna 1;
• la detrazione per spese per risparmio energetico indicata nel rigo CS17;
• la detrazione per spese per interventi su edifici ricadenti nelle zone sismiche e per interventi di recupero o restauro della facciata
esterna degli edifici esistenti indicata nel rigo CS22;
• la somma degli importi detraibili per investimenti in start-up di cui ai rigo NX87, colonna 3;
• la detrazione per spese per l’acquisto e la posa in opera di infrastrutture di ricarica di veicoli alimentati ad energia elettrica in-
dicata nel rigo CS29;
• la detrazione per spese per l’eliminazione di barriere architettoniche indicata nel rigo CS33
Nel rigo CN7, va indicata l’imposta netta costituita dalla differenza tra gli importi dei righi CN5 e CN6, colonna 2.
Nel rigo CN8 va indicato l’importo spettante del credito d’imposta derivante dalla partecipazione a fondi comuni di investimento
desumibile dal rigo NX14.
Nel rigo CN9 va indicato il credito complessivo per le imposte pagate sui redditi prodotti all’estero, riportando la somma dell’im-
porto di cui al rigo NX21 e dell’importo determinato nel quadro NC, rigo NC4.
Nel rigo CN10, colonna 1 va indicato il credito per riscatto alloggi sociali esposto nella colonna 3 del rigo NX28, tale importo
va indicato anche in colonna 3.
Nella colonna 2, vanno indicati nei limiti dell’imposta netta, i crediti d’imposta per gli immobili colpiti dal sisma in Abruzzo indi-
cati nel rigo CS18, colonna 7; tale importo va indicato anche in colonna 3.
Nella colonna 3, oltre agli importi delle colonne 1 e 2, vanno indicati gli altri crediti d’imposta esposti nel, rigo NX28, colonna 4.
Nel rigo CN11 va indicata la somma delle ritenute imputate al gruppo ed indicate nel quadro NX, rigo NX35.
Nel rigo CN12 va indicata la somma degli importi indicati nei righi da CN8 a CN11.
Nel rigo CN13 va indicata la differenza tra l’importo di rigo CN7 e quello di rigo CN12, corrispondente all’IRES dovuta ovvero
a credito.
Nel rigo CN14 va indicato, fino a concorrenza dell’IRES dovuta del rigo CN13, l’ammontare dei crediti d’imposta indicati nelle
colonne 4 della sezione I del quadro CC.
62
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
Nel rigo CN15 va indicato l’ammontare delle eccedenze IRES, come attribuite dalle società appartenenti alla tassazione di grup-
po, di cui al quadro NX, rigo NX47, nonché l’eccedenza derivante dal modello CNM 2022, quadro CN, rigo CN24, colonna 3,
al netto di quanto eventualmente attribuito a società fuoriuscite dal consolidato, per l’importo indicato nel quadro NI, rigo NI13
del presente modello.
Nel rigo CN16, va indicato l’importo delle eccedenze d’imposta di cui al rigo CN15 utilizzato entro la data di presentazione della
dichiarazione per compensare importi a debito dell’IRES dovuta mediante il modello di pagamento F24.
Nel rigo CN17 va indicato:
• in colonna 1, l’importo delle eccedenze d’imposta, corrispondente alla somma di quanto esposto nel quadro NX, ai righi NX55,
colonna 3, per la parte imputabile a titolo di acconto, e NX62, colonna 1;
• in colonna 2, l’importo degli acconti versati;
• in colonna 3, l’importo relativo al recupero del versamento di eventuali imposte sostitutive scomputabili ai sensi dell’art. 79 del
TUIR (rigo NX62, colonna 4);
• in colonna 4 va indicato l’ammontare corrispondente al credito riversato, al netto delle somme versate a titolo di sanzione e in-
teressi, qualora nel corso del periodo d’imposta oggetto della presente dichiarazione siano state versate somme richieste con
appositi atti di recupero emessi a seguito dell’indebito utilizzo in compensazione di crediti IRES esistenti ma non disponibili (ad
es. utilizzo di crediti in misura superiore al limite annuale previsto dall’art. 34 della legge n. 388 del 2000 e dall’art. 9, comma
2, decreto-legge n. 35 del 2013). Attraverso tale esposizione, la validità del credito oggetto di riversamento viene rigenerata
ed equiparata a quella dei crediti formatisi nel periodo d’imposta relativo alla presente dichiarazione.
• in colonna 5, va indicato il risultato della seguente somma:
col. 1 + col. 2 + col. 3 + col. 4
Nel rigo CN18, colonna 3, o nel rigo CN19 va indicato l’importo dell’IRES a debito o a credito, corrispondente alla somma al-
gebrica dei righi da CN13 a CN17, colonna 5, al netto dell’importo indicato in colonna 1 del rigo CN18.
Nella colonna 1 del rigo CN18 va indicato l’imposta rateizzata, così come esposta nel rigo CS31, colonna 2.
Nella colonna 2 del rigo CN18 va indicato l’importo delle eccedenze d’imposta, così come esposte nel quadro NX, rigo NX55,
colonna 3, per la parte imputata a titolo di saldo.
Sezione II
Nella presente sezione devono essere indicati i debiti e i crediti relativi alle imposte risultanti dalla presente dichiarazione, tenendo
conto degli eventuali crediti risultanti dal rigo CS85, col. 3, nonché le eccedenze di versamento a saldo. In caso di imposta a cre-
dito e/o di eccedenze di versamento, nella stessa sezione devono essere indicate, inoltre, le relative modalità di utilizzo.
Nel rigo CN20 va indicato l’importo a debito risultante dalla presente dichiarazione. Nel caso in cui sia compilato il rigo CS85,
col. 3, l’importo da indicare deve essere preventivamente diminuito del credito indicato in colonna 3 del rigo CS85. Se il risultato
di tale operazione è negativo, il rigo CN20 non deve essere compilato, mentre la differenza, non preceduta dal segno meno, deve
essere riportata nel rigo CN21. Nella presente colonna va riportato l’intero importo del debito risultante dalla dichiarazione e
non quello della prima rata.
Nel rigo CN21 va indicato l’importo a credito risultante dal rigo CN19. Nel caso in cui sia compilato il rigo CS85, col. 3 l’importo
da indicare nella presente colonna deve essere aumentato del credito indicato in colonna 3 del rigo CS85.
Nel rigo CN22 va indicato l’ammontare dell’imposta a credito scaturente dalla presente dichiarazione oggetto di cessione ai sensi
dell’art. 43-ter del d.P.R. n. 602 del 1973. Tale importo va ripartito nel quadro CK tra i soggetti cessionari ivi indicati.
Nel rigo CN23, colonna 2 va indicata l’eccedenza di versamento a saldo. In colonna 1 va indicato, inoltre, l’eventuale ammontare
di credito, relativo al periodo d’imposta oggetto della presente dichiarazione, utilizzato in compensazione in misura superiore a
quello che emerge dalla presente dichiarazione o in misura superiore al limite annuale di 2.000.000 di euro previsto dall’art. 1,
comma 72, della legge 30 dicembre 2021, n. 234, e spontaneamente riversato secondo la procedura descritta nella circolare n.
48/E del 7 giugno 2002 (risposta a quesito 6.1) e nella risoluzione 452/E del 27 novembre 2008. Si precisa che l’importo del
credito riversato deve essere indicato al netto della sanzione e degli interessi eventualmente versati a titolo di ravvedimento.
Nel rigo CN24, colonna 1, va indicato l’ammontare dell’eccedenza disponibile, pari al risultato della seguente operazione: CN21
– CN22 + CN23, colonna 2; in colonna 2 il credito di cui si chiede il rimborso; in colonna 3, il credito da utilizzare in compen-
sazione dell’IRES, al netto di quanto eventualmente riportato in colonna 2. Il credito indicato nella presente colonna, per la parte
eventualmente derivante dalla colonna 3 del rigo CS85 può essere utilizzato in compensazione per eseguire il versamento di debiti
maturati a partire dal periodo d’imposta successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione integrativa (art. 2, comma
8-bis, del d.P.R. n. 322 del 1998, come modificato dall’art. 5 del decreto-legge n. 193 del 2016).
14.2 Consolidato Mondiale
In presenza di consolidato mondiale, per la compilazione del quadro CN valgono le istruzioni in precedenza esposte per il con-
solidato nazionale con le seguenti eccezioni.
63
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
Nel rigo CN1, colonna 1, va indicato l’eventuale reddito minimo indicato nella colonna 3 del rigo MF7.
Nel rigo CN1, colonna 2 o CN2 va indicato il reddito o la perdita, non preceduta dal segno meno, di rigo MF9, colonna 2. L’im-
porto indicato nel rigo MF9 rileva anche in caso di compresenza di consolidato nazionale e mondiale.
Nel rigo CN4, in colonna 2, l’ammontare dell’investimento in start-up innovative, trasferito da ciascuna società aderente al con-
solidato ai fini della determinazione del reddito complessivo netto del gruppo, indicato nel rigo MX25;
• colonna 3, va indicato l’ammontare della deduzione di cui all’art. 1 del d.l. n. 201 del 2011, ai fini della determinazione del reddito
complessivo netto del gruppo, evidenziato nel rigo MX24, colonna 1, che non può eccedere l’importo di colonna 1 del presente rigo.
Nel rigo CN6, colonna 2 va indicata, fino a concorrenza dell’importo di rigo CN5:
• la detrazione per gli oneri detraibili calcolati sull’importo di cui al rigo MX1, colonna 6, del quadro MX;
• la detrazione per gli oneri di cui all’art. 11 del decreto – legge 28 dicembre 2013, n. 149, calcolata sull’importo di cui al rigo
MX1, colonna 7; tale importo va indicato anche in colonna 1;
• la detrazione per spese per risparmio energetico indicata nel rigo CS17;
• la detrazione per spese per interventi su edifici ricadenti nelle zone sismiche e per interventi di recupero o restauro della facciata
esterna degli edifici esistenti indicata nel rigo CS22;
• l’importo detraibile per investimenti in start-up di cui al rigo MX25, colonna 2;
• la detrazione per spese per l’acquisto e la posa in opera di infrastrutture di ricarica di veicoli alimentati ad energia elettrica in-
dicata nel rigo CS29;
• la detrazione per spese per l’eliminazione di barriere architettoniche indicata nel rigo CS33
Nel rigo CN8 va indicato l’importo di cui al rigo MX2.
Nel rigo CN9 va indicata la somma dell’importo di cui al rigo MX3 e l’importo determinato nel quadro MC, rigo MC4.
Nel rigo CN10, colonna 1 va indicato il credito per riscatto alloggi sociali esposto nella colonna 2 del rigo MX4, tale importo va
indicato anche in colonna 3.
Nella colonna 2, vanno indicati nei limiti dell’imposta netta, i crediti d’imposta per gli immobili colpiti dal sisma in Abruzzo indi-
cati nel rigo CS18, colonna 7; tale importo va indicato anche in colonna 3.
Nella colonna 3, oltre agli importi delle colonne 1 e 2 vanno indicati gli altri crediti d’imposta esposti nel rigo MX4, colonna 3.
Nel rigo CN11 va indicata l’ammontare delle ritenute imputate al gruppo ed indicate nel quadro MX, rigo MX5.
Nel rigo CN14 va indicato, fino a concorrenza dell’IRES dovuta del rigo CN13, l’ammontare dei crediti d’imposta indicati nelle
colonne 4 della sezione I del quadro CC.
Nel rigo CN15 va indicato l’ammontare delle eccedenze IRES, come attribuite dalla società consolidante di cui al rigo MX6, non-
ché l’eccedenza derivante dal modello CNM 2022, quadro CN, rigo CN24, colonna 3.
Nel rigo CN17, colonna 1, va indicato l’importo dell’eccedenza d’imposta, così come esposta nel quadro MX, rigo MX7, colonna
4, per la parte imputata a titolo di acconto, e rigo MX8, colonna 1. Nella colonna 4 va indicato l’ammontare corrispondente al
credito riversato, al netto delle somme versate a titolo di sanzione e interessi, qualora nel corso del periodo d’imposta oggetto
della presente dichiarazione siano state versate somme richieste con appositi atti di recupero emessi a seguito dell’indebito utilizzo
in compensazione di crediti IRES esistenti ma non disponibili (ad es. utilizzo di crediti in misura superiore al limite annuale previsto
dall’art. 34 della legge n. 388 del 2000 e dall’art. 9, comma 2, decreto-legge n. 35 del 2013). Attraverso tale esposizione, la
validità del credito oggetto di riversamento viene rigenerata ed equiparata a quella dei crediti formatisi nel periodo d’imposta re-
lativo alla presente dichiarazione.
Nel rigo CN18, colonna 3, va indicato l’importo dell’IRES dovuta. Nella colonna 2 va indicato l’importo dell’eccedenza d’impo-
sta, così come esposta nel quadro MX, rigo MX7, colonna 4, per la parte imputata a titolo di saldo. In colonna 1 va indicato il
totale dell’imposta rateizzata di cui al rigo CS31 colonna 2.
Nel caso di compresenza di consolidato nazionale e mondiale, nei righi da CN6 a CN18 vanno riportati i dati esposti nel quadro NX,
ad esclusione del rigo CN9, in cui va riportato, oltre all’importo del rigo NX21, anche il dato di cui al rigo NC4 del quadro NC.
VIII. PROSPETTI
C15. QUADRO CK
CESSIONE DELLE ECCEDENZE DELL’IRES NELL’AMBITO DE GRUPPO
15.1 Generalità
Il presente quadro deve essere utilizzato dalla società o dall’ente consolidante in caso di cessione dell’eccedenza dell’IRES, risul-
tante dalla presente dichiarazione dei redditi.
La società consolidante con le modalità ed alle condizioni ordinariamente previste dall’art. 43-ter del d.P.R. n. 602 del 1973 può
cedere l’eccedenza Ires risultante dalla presente dichiarazione dei redditi del consolidato:
64
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
• sia ai soggetti che sono inclusi nel perimetro di consolidamento;
• sia ai soggetti che rientrano nell’ambito del gruppo come individuato dal comma 4 del citato art. 43-ter.
Il quadro si compone delle seguenti due sezioni tra le quali va ripartito l’importo di cui al rigo CN22:
• la sezione I, relativa alle eccedenze cedute a soggetti che abbiano optato per la tassazione di gruppo ai sensi degli artt. da 117
a 129. Si precisa che in tale sezione vanno indicati anche i dati relativi all’eccedenza che la società o ente consolidante intende
utilizzare in compensazione dei propri debiti tributari e previdenziali ai sensi dell’art. 17 del d.lgs. n. 241 del 1997; a tal fine
nella sezione prima del presente quadro va indicato il proprio codice fiscale;
• la sezione II, relativa alle eccedenze cedute a soggetti che, pur appartenendo al gruppo, non abbiano optato per la tassazione
di gruppo.
Si ricorda che presupposto per la cessione ad un soggetto controllato incluso o meno nel perimetro di consolidamento è la sussi-
stenza del controllo fin dall’inizio del periodo d’imposta precedente a quello cui si riferiscono i crediti d’imposta ceduti.
15.2 Sezione I - Soggetti cessionari aderenti al consolidato
Nei righi da CK1 a CK10 va indicato:
• in colonna 1, il codice fiscale della società o ente cessionario;
• in colonna 2, l’importo ceduto.
15.3 Sezione II - Altri soggetti cessionari appartenenti al gruppo
Nei righi da CK11 a CK20 va indicato:
• in colonna 1, il codice fiscale della società o ente cessionario;
• in colonna 2, l’importo ceduto.
C16. QUADRO CS
PROSPETTI VARI
16.1 Generalità
Il presente quadro si compone dei seguenti prospetti:
• Perdite non compensate;
• Perdite istanza comma 3 art. 40 bis d.P.R. 600 del 1973;
• Oneri detraibili - Spese per risparmio energetico;
• Crediti d’imposta per immobili colpiti dal sisma in Abruzzo;
• Spese per interventi su edifici ricadenti nelle zone sismiche e per interventi di recupero o restauro della facciata esterna degli
edifici esistenti;
• Spese per l’acquisto e la posa in opera di infrastrutture di ricarica di veicoli alimentati ad energia elettrica;
• Spese per eliminazione di barriere architettoniche;
• Imposizione in uscita;
• Rideterminazione dell’acconto;
• Zone franche urbane (ZFU);
• Dichiarazione integrativa (art. 2, comma 8 bis, d.P.R. n. 322 del 1998).
• Dati relativi agli importi sospesi a seguito dell’emergenza sanitaria da COVID-19
Per la parte non utilizzata nella determinazione del reddito complessivo globale, le perdite fiscali risultanti dalla dichiarazione dei
redditi del consolidato conseguite negli esercizi di validità dell’opzione possono essere portate a nuovo esclusivamente dal sog-
getto consolidante per essere utilizzate in compensazione con il reddito complessivo globale dei periodi d’imposta successivi:
• in misura non superiore all’ottanta per cento del reddito imponibile di ciascuno di essi e per l’intero importo che trova capienza
in tale ammontare, ai sensi del comma 1 dell’art. 84 del TUIR;
• entro il limite del reddito imponibile di ciascuno di essi e per l’intero importo che trova capienza nel reddito imponibile di cia-
scuno di essi nel caso le società appartenenti al consolidato apportino perdite realizzate nei primi tre periodi d’imposta dalla
data di costituzione, a condizione che si riferiscano ad una nuova attività produttiva, ai sensi del comma 2 dell’art. 84 del TUIR.
Nel caso in cui non sia sufficiente un unico modulo per l’elencazione dei prospetti delle società consolidate, devono essere utilizzati
altri moduli, avendo cura di numerare distintamente ciascuno di essi e riportare la numerazione progressiva nella casella posta
in alto a destra.
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
16.2 Perdite non compensate
Le perdite formatesi in costanza di consolidato vanno riepilogate nel presente prospetto.
Nel rigo CS1, colonna 1, vanno indicate le perdite del presente periodo d’imposta utilizzabili in misura limitata ai sensi dell’art.
84, comma 1, del TUIR.
In colonna 2, va indicata la somma delle perdite utilizzabili in misura limitata formatesi nel presente periodo d’imposta, di cui a
colonna 1, e quelle di cui al rigo CS1, colonna 2, del quadro CS del modello CNM 2022, al netto di quanto indicato nel quadro
CN, rigo CN3, colonna 1, di quanto eventualmente attribuito a società fuoriuscite dal consolidato, per l’importo indicato nel qua-
dro NI, Sez. III del presente modello, e di quanto indicato nel successivo rigo CS7.
Nel rigo CS1, colonna 3, vanno indicate le perdite del presente periodo d’imposta utilizzabili in misura piena ai sensi dell’art.
84, comma 2, del TUIR.
In colonna 4, va indicata la somma delle perdite utilizzabili in misura piena formatesi nel presente periodo d’imposta, di cui a co-
lonna 3, e quelle di cui al rigo CS1, colonna 4, del quadro CS del modello CNM 2022, al netto di quanto indicato nel quadro
CN, rigo CN3, colonna 2, di quanto eventualmente attribuito a società fuoriuscite dal consolidato, per l’importo indicato nel qua-
dro NI, Sez. III del presente modello, e di quanto indicato nel successivo rigo CS7.
La natura di perdite utilizzabili in misura piena va stabilita con riferimento alla società o ente che le ha prodotte.
Nel caso in cui una delle imprese aderenti alla tassazione di gruppo detenga una stabile organizzazione in regime di branch
exemption ai sensi dell’art. 168-ter del TUIR, casa madre può scegliere di considerare definitivamente utilizzate le perdite fiscali
realizzate dalla stabile organizzazione nei cinque periodi d’imposta antecedenti a quello in cui ha effetto l’opzione, nell’ipotesi
in cui, non avendo utilizzato essa stessa dette perdite, siano state trasferite al regime di consolidato. In alternativa, le perdite fiscali
della stabile organizzazione trasferite al regime di consolidato e non utilizzate vengono sterilizzate in misura corrispondente e
quindi non sono riportabili ai sensi dell’art. 84 del TUIR. In tale ultima ipotesi l’importo delle perdite fiscali della stabile organiz-
zazione non utilizzate va sottratto dell’importo delle perdite non compensate indicato nel presente rigo (par. 5.1 del Provvedimento
del Direttore dell’Agenzia delle Entrate 28 agosto 2017).
16.3 Perdite istanza computo in diminuzione delle perdite dai maggiori
imponibili derivanti dall’attività di accertamento nei confronti
dei soggetti che aderiscono al consolidato nazionale
Il presente prospetto deve essere compilato qualora la consolidante abbia presentato per il gruppo l’istanza per il computo in di-
minuzione delle perdite dai maggiori imponibili derivanti dall’attività di accertamento nei confronti dei soggetti che aderiscono al
consolidato nazionale prevista dal comma 3 dell’art. 40-bis del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
A tal fine, nel rigo CS7 occorre indicare, distintamente per tipologia, le perdite evidenziate nel rigo CS1 del modello CNM 2022
di cui è stato chiesto l’utilizzo in diminuzione dai maggiori imponibili, indicandole nel rigo US8 della predetta istanza.
Le perdite indicate nella colonna 1 del presente rigo devono essere scomputate da quelle da indicare nel rigo CS1, colonna 2
(che, pertanto, va compilato già al netto delle stesse).
Le perdite indicate nella colonna 2 del presente rigo devono essere scomputate da quelle da indicare nel rigo CS1, colonna 4
(che, pertanto, va compilato già al netto delle stesse).
Le perdite evidenziate nel presente prospetto non dovranno essere riportate nel medesimo prospetto del modello relativo al periodo
d’imposta successivo.
16.4 Oneri detraibili - Spese per risparmio energetico
Nella presente sezione vanno indicati gli oneri detraibili riferibili alle spese per risparmio energetico sostenute dalle società par-
tecipanti al consolidato e già indicati nel quadro GN, rigo GN16, del modello REDDITI SC 2023 di ciascuna società aderente alla
tassazione di gruppo, nonché le quote detraibili relative a spese sostenute in precedenti periodi d’imposta.
A tal fine, nei righi da CS12 a CS16 riportare:
• in colonna 1, il codice fiscale della società titolare degli oneri;
• in colonna 2, l’anno in cui sono state sostenute le spese;
• in colonna 3, uno dei seguenti codici corrispondenti alla tipologia di spesa per risparmio energetico sostenuta dalle società ade-
renti al consolidato:
1 – interventi di riqualificazione energetica di edifici esistenti (art. 1, comma 344, della legge n. 296/2006);
2 – interventi su edifici esistenti, parti di edifici esistenti o unità immobiliari (art. 1, comma 345, della legge n. 296 del 2006);
3 – installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda (art. 1, comma 346, della legge n. 296 del 2006);
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
4 – interventi di sostituzione, integrale o parziale, di impianti di climatizzazione invernale (art.1, comma 347, della legge n.
296 del 2006); per le spese sostenute dal 2018 la detrazione spetta nella misura del 50 per cento (art. 14, comma 1 del
decreto-legge n. 63 del 2013);
5 – interventi di sostituzione di scaldacqua tradizionali con scaldacqua a pompa di calore (art. 1, comma 48, della legge n.
220 del 2010);
6 – per l’acquisto e la posa in opera delle schermature solari; per le spese sostenute dal 2018 la detrazione spetta nella misura
del 50 per cento (art. 14, commi 1 e 2, del decreto-legge n. 63 del 2013);
7 – per l’acquisto e la posa in opera di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di generatori di calore alimen-
tati da biomasse combustibili; per le spese sostenute dal 2018 la detrazione spetta nella misura del 50 per cento (art. 14,
comma 2-bis, del decreto-legge n. 63 del 2013);
8 – per l’acquisto, l’installazione e la messa in opera di dispositivi multimediali per il controllo da remoto degli impianti di ri-
scaldamento o produzione di acqua calda o di climatizzazione delle unità abitative, volti ad aumentare la consapevolezza
dei consumi energetici da parte degli utenti e a garantire un funzionamento efficiente degli impianti (art. 1, comma 88, della
legge n. 208 del 2015);
9 – per l’acquisto e la posa in opera di micro-cogeneratori in sostituzione di impianti esistenti, sostenute dall’anno 2018 e per
le quali la detrazione spetta nella misura del 65 per cento (art. 14, comma 2, lett. b-bis) del decreto-legge n. 63 del 2013);
10 – per gli interventi di isolamento termico delle superfici opache verticali, orizzontali e inclinate che interessano l’involucro
dell’edificio con un’incidenza superiore al 25 per cento della superficie disperdente lorda dell’edificio o dell’unità immobi-
liare situata all’interno di edifici plurifamiliari che sia funzionalmente indipendente e disponga di uno o più accessi autonomi
dall’esterno per i quali la detrazione spetta su un ammontare complessivo delle spese non superiore a euro 50.000 (art.
119, comma 1, lett. a), del d.l. n. 34 del 2020);
11 – per gli interventi di cui al codice 10 per i quali la detrazione spetta su un ammontare complessivo delle spese non superiore
a euro 40.000 moltiplicati per il numero delle unità immobiliari che compongono l’edificio per gli edifici composti da due
a otto unità immobiliari;
12 – per gli interventi di cui al codice 10 per i quali la detrazione spetta su un ammontare complessivo delle spese non superiore
a euro 30.000 moltiplicati per il numero delle unità immobiliari che compongono l’edificio per gli edifici composti da più
di otto unità immobiliari;
13 – per gli interventi sulle parti comuni degli edifici per la sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale esistenti con
impianti centralizzati per il riscaldamento, il raffrescamento o la fornitura di acqua calda sanitaria, a condensazione, con
efficienza almeno pari alla classe A di prodotto prevista dal regolamento delegato (UE) n. 811/2013 della Commissione
del 18 febbraio 2013, a pompa di calore, ivi compresi gli impianti ibridi o geotermici, anche abbinati all’installazione di
impianti fotovoltaici di cui al comma 5 dell’art. 119 del decreto-legge n. 34 del 2020 e relativi sistemi di accumulo di cui
al comma 6 del decreto-legge n. 34 del 2020, ovvero con impianti di microcogenerazione o a collettori solari, nonché,
esclusivamente per i comuni montani non interessati dalle procedure europee di infrazione n. 2014/2147 del 10 luglio
2014 o n. 2015/2043 del 28 maggio 2015 per l’inottemperanza dell’Italia agli obblighi previsti dalla direttiva
2008/50/CE, l’allaccio a sistemi di teleriscaldamento efficiente, definiti ai sensi dell’articolo 2, comma 2, lettera tt), del de-
creto legislativo 4 luglio 2014, n. 102 per i quali la detrazione spetta su un ammontare complessivo delle spese non supe-
riore a euro 20.000 moltiplicati per il numero delle unità immobiliari che compongono l’edificio per gli edifici composti fino
a otto unità immobiliari (art. 119, comma 1, lett. b), del d.l. n. 34 del 2020);
14 – per gli interventi di cui al codice 13 per i quali la detrazione spetta su un ammontare complessivo delle spese non superiore
a euro 15.000 moltiplicati per il numero delle unità immobiliari che compongono l’edificio per gli edifici composti da più
di otto unità immobiliari;
15 – per gli interventi sugli edifici unifamiliari o sulle unità immobiliari situate all’interno di edifici plurifamiliari che siano fun-
zionalmente indipendenti e dispongano di uno o più accessi autonomi dall’esterno per la sostituzione degli impianti di cli-
matizzazione invernale esistenti con impianti per il riscaldamento, il raffrescamento o la fornitura di acqua calda sanitaria
a condensazione, con efficienza almeno pari alla classe A di prodotto prevista dal regolamento delegato (UE) n.
811/2013 della Commissione, del 18 febbraio 2013, a pompa di calore, ivi inclusi gli impianti ibridi o geotermici, anche
abbinati all’installazione di impianti fotovoltaici di cui al comma 5 del decreto-legge n. 34 del 2020 e relativi sistemi di
accumulo di cui al comma 6 del medesimo decreto-legge n. 34, ovvero con impianti di microcogenerazione a collettori so-
lari o, esclusivamente per le aree non metanizzate nei comuni non interessati dalle procedure europee di infrazione n.
2014/2147 del 10 luglio 2014 o n. 2015/2043 del 28 maggio 2015 per l’inottemperanza dell’Italia agli obblighi previsti
dalla direttiva 2008/50/CE, con caldaie a biomassa aventi prestazioni emissive con i valori previsti almeno per la classe
5 stelle individuata ai sensi del regolamento di cui al decreto del Ministro dell’ambiente e della tutela del territorio e del
mare 7 novembre 2017, n. 186, nonché, esclusivamente per i comuni montani non interessati dalle procedure europee di
infrazione n. 2014/2147 del 10 luglio 2014 o n. 2015/2043 del 28 maggio 2015 per l’inottemperanza dell’Italia agli
obblighi previsti dalla direttiva 2008/50/CE, l’allaccio a sistemi di teleriscaldamento efficiente, definiti ai sensi dell’articolo
2, comma 2, lettera tt), del decreto legislativo 4 luglio 2014, n. 102 (art. 119, comma 1, lett. c), del d.l. n. 34 del 2020);
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
16 – per gli interventi di cui l’installazione di impianti solari fotovoltaici connessi alla rete elettrica su edifici ai sensi dell’art. 1,
comma 1, lettere a), b), c) e d), del regolamento di cui al decreto del Presidente della Repubblica 26 agosto 1993, n. 412,
nonché per l’installazione contestuale o successiva di sistemi di accumulo integrati negli impianti solari fotovoltaici agevolati
(art. 119, commi 5 e 6, del d.l. n. 34 del 2020).
17 – per gli interventi per l’acquisto, installazione e messa in opera di dispositivi multimediali per il controllo da remoto degli im-
pianti di riscaldamento e/o produzione di acqua calda e/o climatizzazione delle unità abitative, che garantiscono un fun-
zionamento efficiente degli impianti, nonché dotati di specifiche caratteristiche a cui si applica il limite di detrazione di 15.000
euro di cui al decreto interministeriale del 6 agosto 2020, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 246 del 5 ottobre 2020;
• in colonna 4, il codice 1 nel caso in cui le spese siano state sostenute dopo il 5 giugno 2013 ed entro il 31 dicembre 2013, il co-
dice 2 nel caso in cui le spese siano state sostenute per interventi per cui spetta la detrazione nella misura del 70 per cento, il co-
dice 3, nel caso in cui le spese siano state sostenute per interventi per cui spetta la detrazione nella misura del 75 per cento; il co-
dice 4, nel caso in cui le spese siano state sostenute per interventi per cui spetta la detrazione nella misura del 65 per cento;
il codice 5, nel caso in cui le spese siano state sostenute per interventi per cui spetta la detrazione nella misura del 110 per cento
ai sensi dell’art. 119 del decreto legge n. 34 del 2020; il codice 6, nel caso in cui le spese siano state sostenute per interventi per
cui spetta sia la detrazione nella misura del 110 per cento sia l’incremento del 50 per cento dei corrispondenti limiti di spesa (com-
ma 4-ter dell’art. 119 del decreto legge n. 34 del 2020); il codice 7, nel caso in cui le spese siano state sostenute per interventi
per cui spetta la detrazione nella misura del 90 per cento;
• in colonna 5, il numero delle quote in cui è stata ripartita la detrazione nell’anno di sostenimento della spesa;
• in colonna 6, il numero che individua la quota relativa al presente periodo d’imposta;
• in colonna 7, in caso di più soggetti aventi diritto alla detrazione, l’importo totale della spesa sostenuta;
• in colonna 8, l’importo della spesa corrispondente al codice riportato in colonna 3;
• in colonna 9, l’ammontare della detrazione spettante applicando le percentuali sopra illustrate agli importi rimasti a carico del
contribuente indicati in colonna 8;
• in colonna 10, l’importo della quota della detrazione di cui alla colonna 9. Tale importo si ottiene dividendo l’ammontare indi-
cato in colonna 9 per il numero di rate indicate in colonna 5.
Nel rigo CS17 riportare la somma degli importi indicati nella colonna 10 dei righi da CS12 a CS16.
16.5 Crediti d’imposta per immobili colpiti dal sisma in Abruzzo
Questa sezione è riservata ai soggetti colpiti dal sisma del 6 aprile 2009 in Abruzzo ai quali è stato riconosciuto, a seguito di ap-
posita domanda presentata al Comune del luogo dove è situato l’immobile, un credito d’imposta per le spese sostenute relative
agli interventi di riparazione o ricostruzione degli immobili danneggiati o distrutti (art. 3, comma 1 del decreto-legge 28 aprile
2009 n. 39; Ordinanze del Presidente del Consiglio dei Ministri del 6 giugno 2009 n. 3779, del 9 luglio 2009 n. 3790 e del 15
agosto 2009 n. 3803).
Gli interventi riguardano sia gli immobili ad uso abitativo sia gli immobili ad uso non abitativo, compresi quelli destinati all’eser-
cizio d’impresa o professione.
Il credito d’imposta può essere ripartito, a scelta del contribuente, in 5 ovvero in 10 quote costanti e non può eccedere, in ciascuno
dei periodi d’imposta, l’imposta netta.
Nel caso in cui sia stato riconosciuto il credito con riferimento a più immobili deve essere compilato un rigo per ciascun immobile
utilizzando quadri aggiuntivi e ricordando di numerare progressivamente la casella “Mod. N.” posta in alto del presente modello.
Si ricorda che il credito spetta nel limite complessivo di euro 80.000.
Pertanto nel rigo CS18, la casella di colonna 3, (impresa) deve essere barrata se l’immobile, per il quale è stato riconosciuto il
credito, è adibito all’esercizio d’impresa anche se tale attività è svolta da soggetti diversi dal titolare del diritto reale sull’immobile;
inoltre nel medesimo rigo deve essere indicato:
• in colonna 1 il codice fiscale della società titolare del credito;
• in colonna 2 il codice fiscale del soggetto che ha presentato, anche per conto della società titolare del credito, l’apposita do-
manda per l’accesso al contributo, secondo quanto previsto dall’art. 2 delle citate ordinanze n. 3779 e n. 3790. La colonna
non va compilata se la domanda è stata presentata della società titolare del credito. Per gli interventi su parti comuni di edifici
residenziali va indicato il codice fiscale del condominio. Per gli interventi su unità immobiliari appartenenti a cooperative edilizie
a proprietà indivisa va indicato il codice fiscale della cooperativa;
• in colonna 4 (Rateazione) il numero di quote (5 o 10) in cui si è scelto di ripartire il credito d’imposta;
• in colonna 5 (N. rata) indicare il numero della rata che il contribuente utilizza nel periodo d’imposta cui si riferisce la presente
dichiarazione;
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
• in colonna 6 (Totale credito) l’importo del credito d’imposta riconosciuto in relazione agli interventi di riparazione o ricostru-
zione dell’immobile diverso dall’abitazione principale danneggiato o distrutto;
• in colonna 7 (Quota annuale) la quota del credito d’imposta fruibile nel periodo d’imposta oggetto della presente dichiarazione.
Tale importo, da riportare nel rigo CN10 colonna 2 entro i limiti dell’imposta netta, si ottiene dividendo l’importo indicato nella
colonna 6 per il numero delle quote indicato nella colonna 4.
16.6 Spese per interventi su edifici ricadenti nelle zone sismiche e per
interventi di recupero o restauro della facciata esterna degli edifici
esistenti
Nel prospetto vanno indicate le spese sostenute per gli interventi di cui all’art. 16-bis, comma 1, lettera i), del TUIR, come previsto
dall’art. 16, commi da 1-bis a 1-septies, del decreto-legge 4 giugno 2013, n. 63 convertito, con modificazioni, dalla legge 3 ago-
sto 2013, n. 90, nonché quelle di cui all’art. 119 commi 4 e 4-bis del decreto legge n. 34 del 2020, convertito, con modificazioni,
dalla legge 17 luglio 2020, n. 77.
Nel prospetto vanno, altresì, indicate le spese relative agli interventi di cui all’art. 1, comma 219, della legge n. 27 dicembre
2019, n. 160.
Nel rigo CS19 va indicato il codice fiscale della società consolidata/consolidante alla quale sono riferibili le predette spese tra-
sferite al consolidato.
Per ogni soggetto va utilizzato un modulo, numerando ciascuno di essi.
Nei righi da CS20 a CS21 vanno indicati:
• in colonna 1, l’anno in cui è stata sostenuta la spesa;
• in colonna 2, il codice 1 nel caso di spesa sostenuta per interventi per cui spetta la detrazione dall’imposta nella misura del 70
per cento; il codice 2 nel caso di spesa sostenuta per interventi per cui spetta la detrazione dall’imposta nella misura del 75 per
cento (comma 1-quinquies dell’art. 16 del decreto-legge n. 63 del 2013); il codice 3 nel caso di spesa sostenuta per interventi
per cui spetta la detrazione dall’imposta nella misura dell’80 per cento; il codice 4 nel caso di spesa sostenuta per interventi per
cui spetta la detrazione dall’imposta nella misura dell’85 per cento (comma 1-quinquies dell’art. 16 del decreto-legge n. 63 del
2013); il codice 5 nel caso di acquirente dell’unità immobiliare per cui spetta la detrazione dall’imposta nella misura del 75 per
cento (comma 1-septies dell’art. 16 del decreto-legge n. 63 del 2013); il codice 6 nel caso di acquirente dell’unità immobiliare
per cui spetta la detrazione dall’imposta nella misura dell’85 per cento (comma 1-septies dell’art. 16 del decreto-legge n. 63
del 2013); il codice 7 nel caso di spesa sostenuta per interventi per cui spetta la detrazione dall’imposta nella misura dell’80
per cento (comma 2-quater.1 dell’art. 14 del decreto-legge n. 63 del 2013); il codice 8 nel caso di spesa sostenuta per interventi
per cui spetta la detrazione dall’imposta nella misura dell’85 per cento (comma 2-quater.1 dell’art. 14 del decreto-legge n. 63
del 2013); il codice 9, nel caso in cui le spese siano state sostenute per interventi per cui spetta la detrazione nella misura del
110 per cento (art. 119, commi 4 e 4-bis, del decreto legge n. 34 del 2020); il codice 10, nel caso in cui le spese siano state
sostenute per interventi per cui spetta sia la detrazione nella misura del 110 per cento sia l’incremento del 50 per cento dei cor-
rispondenti limiti (art. 119, comma 4-ter, del decreto legge n. 34 del 2020); il codice 11, nel caso di spesa sostenuta per in-
terventi per cui spetta la detrazione dall’imposta misura del 90 per cento (commi da 219 a 223 dell’art. 1 della legge n. 160
del 2019); il codice 12, nel caso di spesa sostenuta per interventi per cui spetta la detrazione dall’imposta nella misura del 60
per cento (comma 39, dell’art. 1 della legge n. 234 del 2021); il codice 13, nel caso in cui le spese siano state sostenute per in-
terventi per cui spetta la detrazione nella misura del 90 per cento (art. 119, comma 8-bis, del decreto legge n. 34 del 2020);
• in colonna 3, il codice fiscale:
– del condominio per gli interventi su parti comuni di edifici e va barrata la casella di colonna 2 “Condominio” dei righi da
CS23 a CS24, senza riportare i dati catastali identificativi dell’immobile. Tali dati saranno indicati dall’amministratore di con-
dominio nel quadro AC della propria dichiarazione dei redditi;
– della società qualora gli interventi siano stati realizzati da parte di un soggetto di cui all’art. 5 o all’art. 115 del TUIR, ripor-
tando i dati catastali identificativi dell’immobile;
– dell’impresa di costruzione o ristrutturazione o della cooperativa che ha effettuato i lavori in caso di acquisto o assegnazione
di unità immobiliari che fanno parte di edifici ristrutturati;
• in colonna 4, in caso di più soggetti aventi diritto alla detrazione, l’importo totale della spesa sostenuta;
• in colonna 5, l’importo della spesa sostenuta;
• in colonna 6, l’ammontare della detrazione, pari alla spesa di colonna 5 moltiplicata per una delle aliquote previste;
• in colonna 7, il numero della rata che la società o ente utilizza per l’anno indicato in colonna 1;
• in colonna 8, l’importo della rata della detrazione spettante. Tale importo si ottiene dividendo l’ammontare della detrazione di
colonna 6 per il numero di rate previste;
• in colonna 9, il numero progressivo per identificare l’immobile oggetto degli interventi di ristrutturazione. Lo stesso numero progres-
sivo va indicato anche nella colonna 1 dei righi da CS23 a CS24, nei quali vanno riportati i dati catastali identificativi degli immobili.
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ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
Nel caso in cui il contribuente sostenga più spese deve essere utilizzato un modulo per ogni intervento ulteriore, avendo cura di nu-
merare distintamente ciascuno di essi e riportare la numerazione progressiva nella casella posta in alto a destra del presente quadro.
L’importo agevolabile della spesa non può superare 96.000 euro per unità immobiliare.
Nel rigo CS22, va indicata la somma degli importi indicati nella colonna 8 dei righi da CS20 a CS21 di tutti i moduli compilati.
Nei righi da CS23 a CS24 vanno indicati i dati catastali degli immobili, in particolare:
• in colonna 1, il numero progressivo già indicato in colonna 9 dei righi da CS20 a CS21. Nel caso in cui siano stati effettuati
più interventi con riferimento allo stesso immobile e quindi, siano compilati più righi, va riportato lo stesso numero d’ordine
identificativo;
• la colonna 2 va barrata nel caso di interventi effettuati su parti comuni condominiali. I singoli condomini, quindi, dichiarano
che la spesa riportata nei righi da CS20 a CS21 si riferisce ad interventi effettuati su parti comuni condominiali, e non devono
essere compilate le successive colonne dei predetti righi da CS23 a CS24; si vedano le istruzioni relative alla colonna 2 dei righi
da CS23 a CS24.
• in colonna 3, il codice catastale del comune dove è situata l’unità immobiliare. Il codice Comune può essere, a seconda dei casi,
di quattro o cinque caratteri come indicato nel documento catastale;
• in colonna 4, ‘T’ se l’immobile è censito nel catasto terreni, ‘U’ se l’immobile è censito nel catasto edilizio urbano;
• in colonna 6, le lettere o i numeri indicati nel documento catastale, se presenti. Per gli immobili siti nelle zone in cui vige il sistema
tavolare indicare il codice “Comune catastale”;
• in colonna 7, il numero di foglio indicato nel documento catastale;
• in colonna 8, il numero di particella, indicato nel documento catastale, che può essere composto da due parti, rispettivamente
di cinque e quattro cifre, separato da una barra spaziatrice. Se la particella è composta da una sola serie di cifre, quest’ultima
va riportata nella parte a sinistra della barra spaziatrice;
• in colonna 9, se presente, il numero di subalterno indicato nel documento catastale.
Nel caso in cui il contribuente debba indicare più dati catastali deve essere utilizzato un modulo per ogni immobile ulteriore, aven-
do cura di numerare distintamente ciascuno di essi e riportare la numerazione progressiva nella casella posta in alto a destra del
presente quadro.
Nel rigo CS25 vanno indicati gli estremi di registrazione del contratto e i dati della domanda di accatastamento. In particolare,
in colonna 1, il numero progressivo già indicato in colonna 9 dei righi da CS20 a CS21; nel caso in cui siano stati effettuati più
interventi con riferimento allo stesso immobile e quindi, siano compilati più righi, va riportato lo stesso numero d’ordine identifi-
cativo. Per la compilazione della colonna 2 (Condominio) vanno seguite le istruzioni relative alla colonna 2 dei righi da CS23 a
CS24. Se questa casella è barrata non devono essere compilate le successive colonne. Se i lavori sono effettuati dal conduttore (o
comodatario), devono essere indicati, oltre ai dati catastali identificativi dell’immobile anche gli estremi di registrazione del con-
tratto di locazione o di comodato (colonne da 3 a 6). Se l’immobile non è ancora stato censito al momento di presentazione della
dichiarazione devono essere riportati gli estremi della domanda di accatastamento (colonne da 7 a 9).
16.7 Spese per l’acquisto e la posa in opera di infrastrutture di ricarica di
veicoli alimentati ad energia elettrica
L’art. 16-ter del decreto-legge n. 63 del 2013 riconosce una detrazione dall’imposta lorda, fino a concorrenza del suo ammon-
tare, per le spese documentate sostenute dal 1° marzo 2019 al 31 dicembre 2021 relative all’acquisto e alla posa in opera di in-
frastrutture di ricarica dei veicoli alimentati ad energia elettrica, ivi inclusi i costi iniziali per la richiesta di potenza addizionale
fino ad un massimo di 7 kW. La detrazione, da ripartire tra gli aventi diritto in dieci quote annuali di pari importo, spetta nella
misura del 50 per cento delle spese sostenute ed è calcolata su un ammontare complessivo non superiore a 3.000 euro. La detra-
zione si applica anche alle spese documentate rimaste a carico del contribuente, per l’acquisto e la posa in opera di infrastrutture
di ricarica sulle parti comuni degli edifici condominiali di cui agli artt. 1117 e 1117-bis del codice civile.
Con decreto del ministro dello sviluppo economico del 20 marzo 2019 è stata dettata la disciplina applicativa di tali disposizioni.
Per le informazioni sulle spese che godono della detrazione del 90 o del 110 per cento si rinvia alle istruzioni del modello REDDITI
SC 2023.
Nel rigo CS26 va indicato il codice fiscale della società consolidata/consolidante alla quale sono riferibili le predette spese tra-
sferite al consolidato.
Per ogni soggetto va utilizzato un modulo, numerando ciascuno di essi.
Nei righi CS27 e CS28 va indicato:
• in colonna 1, l’anno in cui sono sostenute le spese;
70
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
• nella colonna 2, il codice 1, nel caso di spesa sostenuta dal 1° marzo 2019 al 31 dicembre 2021 per interventi per cui spetta
la detrazione nella misura del 50 per cento nel limite massimo di 3.000 euro; il codice 2, nel caso di spesa sostenuta per in-
terventi di cui al codice 1 per cui spetta la detrazione nella misura del 110 per cento nel limite massimo di 3.000 euro; il co-
dice 3, nel caso di spesa sostenuta per interventi per cui spetta la detrazione nella misura del 110 per cento (ovvero anche
del 90 per cento dal 2023), nel limite di euro 2.000 per gli edifici unifamiliari o per le unità immobiliari situate all’interno di
edifici plurifamiliari che siano funzionalmente indipendenti e dispongano di uno o più accessi autonomi dall’esterno; il codice
4, nel caso di spesa sostenuta per interventi per cui spetta la detrazione nella misura del 110 per cento (ovvero anche del 90
per cento dal 2023) nel limite di euro 1.500 per gli edifici plurifamiliari o i condomini che installino un numero massimo di
otto colonnine; il codice 5, nel caso di spesa sostenuta per interventi per cui spetta la detrazione nella misura del 110 per
cento (ovvero anche del 90 per cento dal 2023), nel limite di euro 1.200 per gli edifici plurifamiliari o i condomini che instal-
lino un numero superiore a otto colonnine;
• in colonna 2A, l’aliquota del 50, del 90 o del 110 per cento;
• in colonna 3, l’importo della spesa sostenuta;
• in colonna 4, la detrazione spettante, calcolata applicando l’aliquota di colonna 2A all’importo di colonna 3;
• in colonna 5, il numero della rata di cui si beneficia per il presente periodo d’imposta;
• in colonna 6, l’importo della rata che si determina dividendo l’ammontare della detrazione spettante di colonna 4 per il numero
delle rate pari a 10 (in caso di codice 1 nella colonna 2), ovvero pari a 4 o 5 (in caso di codice diverso da 1 nella colonna 2).
Nel rigo CS29 va indicata la somma degli importi evidenziati nella colonna 5 dei righi CS27 e CS28 di tutti i moduli compilati.
16.8 Spese per eliminazione di barriere architettoniche
Il comma 42, dell’art. 1, della legge n. 234 del 2021, ha introdotto l’art. 119-ter al decreto-legge 19 maggio 2020, n. 34, con-
vertito, con modificazioni, dalla legge 17 luglio 2020, n. 77, che riconosce, ai fini della determinazione delle imposte sui redditi,
una detrazione dall’imposta lorda, fino a concorrenza del suo ammontare, per le spese documentate sostenute dal 1° gennaio
2022 al 31 dicembre 2025 per la realizzazione di interventi direttamente finalizzati al superamento e all’eliminazione di barriere
architettoniche in edifici già esistenti.
La detrazione, da ripartire tra gli aventi diritto in cinque quote annuali di pari importo, spetta nella misura del 75 per cento delle
spese sostenute ed è calcolata su un ammontare complessivo non superiore a:
a) euro 50.000 per gli edifici unifamiliari o per le unità immobiliari situate all’interno di edifici plurifamiliari che siano funzional-
mente indipendenti e dispongano di uno o più accessi autonomi dall’esterno;
b) euro 40.000 moltiplicati per il numero delle unità immobiliari che compongono l’edificio per gli edifici composti da due a otto
unità immobiliari;
c) euro 30.000 moltiplicati per il numero delle unità immobiliari che compongono l’edificio per gli edifici composti da più di otto
unità immobiliari.
La detrazione spetta anche per gli interventi di automazione degli impianti degli edifici e delle singole unità immobiliari funzionali
ad abbattere le barriere architettoniche nonché, in caso di sostituzione dell’impianto, per le spese relative allo smaltimento e alla
bonifica dei materiali e dell’impianto sostituito.
Ai fini dell’accesso alla detrazione, gli interventi devono rispettare i requisiti previsti dal regolamento di cui al decreto del Ministro
dei lavori pubblici 14 giugno 1989, n. 236.
Nei righi da CS30 a CS32 deve essere indicato:
– in colonna 1, il codice fiscale della società consolidata/consolidante alla quale sono riferibili le predette spese trasferite al con-
solidato;
– in colonna 2, l’anno in cui sono sostenute le spese;
– in colonna 3 , il codice 1, per gli interventi la cui detrazione è calcolata su un ammontare complessivo delle spese non superiore
a euro 50.000 per gli edifici unifamiliari o per le unità immobiliari situate all’interno di edifici plurifamiliari che siano funzio-
nalmente indipendenti e dispongano di uno o più accessi autonomi dall’esterno; il codice 2, per gli interventi la cui detrazione
è calcolata su un ammontare complessivo delle spese non superiore a euro 40.000 moltiplicati per il numero delle unità immo-
biliari che compongono l’edificio per gli edifici composti da due a otto unità immobiliari; il codice 3, per gli interventi la cui de-
trazione è calcolata su un ammontare complessivo delle spese non superiore a euro 30.000 moltiplicati per il numero delle unità
immobiliari che compongono l’edificio per gli edifici composti da più di otto unità immobiliari;
– in colonna 4, in caso di più soggetti aventi diritto alla detrazione, l’importo totale della spesa sostenuta;
– in colonna 5, l’importo della spesa sostenuta;
– in colonna 6, la detrazione spettante applicando la percentuale del 75 per cento agli importi rimasti a carico del contribuente
indicati in colonna 5;
71
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
– in colonna 7, il numero della rata di cui si beneficia per il presente periodo d’imposta
;
– in colonna 8, l’importo della rata che si determina dividendo l’ammontare della detrazione spettante per il numero delle rate.
Nel rigo CS33 indicare la somma degli importi evidenziati nella colonna 8 dei righi da CS30 a CS32.
16.9 Imposizione in uscita
Il trasferimento all’estero di soggetti che esercitano imprese commerciali, costituisce realizzo, al valore di mercato, dei componenti
dell’azienda o del complesso aziendale che non siano confluiti in una stabile organizzazione situata nel territorio dello Stato (art.
166 del TUIR). In alternativa al versamento dell’imposta dovuta sul reddito nei termini ordinari, la consolidante può optare per il
versamento dell’imposta dovuta in cinque rate annuali nel rispetto delle condizioni di cui al comma 9 dell’art. 166 del TUIR.
I pagamenti dovuti sono versati unitamente agli interessi nella misura prevista dall’art. 20 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241.
L’art. 166 del TUIR è stato modificato dall’art. 2 del decreto legislativo 29 novembre 2018, n. 142. Ai fini del predetto articolo
restano fermi i provvedimenti del Direttore dell’Agenzia delle Entrate, ove compatibili, emanati in attuazione del decreto del Mi-
nistro dell’economia e delle finanze 2 luglio 2014.
Nel rigo CS34 va indicato:
• in colonna 1, i redditi la cui tassazione può essere rateizzata;
• in colonna 2, l’imposta rateizzata da riportare nel rigo CN18, colonna 1;
• in colonna 3, la prima rata.
16.10 Rideterminazione dell’acconto
Nella presente sezione va indicato l’ammontare dell’acconto rideterminato relativo al periodo d’imposta 2022, utilizzando il me-
todo storico. Per la descrizione delle disposizioni che comportano detta rideterminazione, si rinvia alle istruzioni del corrispon-
dente rigo del modello REDDITI SC 2023.
A tal fine, ciascun soggetto partecipante alla tassazione di gruppo provvede alla rideterminazione del reddito attribuito e sulla
base di tali dati comunicati, la società o ente consolidante determina l’imposta del periodo precedente su cui calcolare l’acconto
mediante il metodo storico.
In particolare nel rigo CS35, va indicato:
• in colonna 1, il reddito complessivo globale relativo al periodo d’imposta precedente rideterminato. Nel caso si tratti del primo
esercizio della tassazione di gruppo, in tale rigo va indicata la somma algebrica dei redditi relativi al periodo precedente ride-
terminati da ciascun soggetto aderente;
• in colonna 2, l’imposta del periodo d’imposta precedente rideterminata. L’imposta da rideterminare è quella indicata nel rigo
CN13 del modello CNM 2022;
• in colonna 3, l’importo dell’acconto relativo al presente periodo d’imposta, calcolato con il metodo storico, sulla base dell’im-
posta indicata in colonna 2.
16.11 Zone franche urbane (ZFU)
Il presente prospetto deve essere compilato qualora una o più delle società partecipanti al consolidato, beneficiarie dell’agevola-
zione prevista dall’art. 1, comma 341, lettere a), della legge n. 296 del 2006 (finanziaria 2007), intendano fruire dell’esenzione
ai fini delle imposte sui redditi.
L’agevolazione si determina, di fatto, in capo al consolidato cui è trasferito il reddito di impresa prodotto nella ZFU dalle società
beneficiarie; l’esenzione ai fini delle imposte sui redditi concessa alle società consolidate si traduce – nel limite dei redditi “esenti”
trasferiti al consolidato – in un risparmio di imposta fruibile dalla fiscal unit, fermo restando che l’agevolazione può essere fruita
complessivamente fino al raggiungimento dell’ammontare concesso alle singole società beneficiarie.
L’agevolazione è utilizzata dalla consolidante mediante riduzione dei versamenti da effettuarsi, ai sensi dell’art. 17 del decreto
legislativo 9 luglio 1997, n. 241, con il modello di pagamento F24 da presentare esclusivamente attraverso i servizi telematici
messi a disposizione dall’Agenzia delle Entrate, pena lo scarto dell’operazione di versamento (Provvedimenti dell’Agenzia delle
Entrate 14 agosto 2013, 6 maggio 2014 e 31 luglio 2019). Per la compensazione con il mod. F24 dell’agevolazione devono es-
sere utilizzati gli appositi codici tributo desunti dalla Tabella codici zone agevolate.
La circolare n. 39 del 24 dicembre 2013 ha precisato che l’esenzione si applica sul reddito di impresa al lordo delle perdite.
72
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
Nei righi da CS65 a CS69 va indicato:
• nella colonna 1, il codice fiscale della società che ha attribuito al consolidato il reddito “esente” prodotto nella zona agevolata
identificata nella colonna 2;
• nella colonna 2, il codice identificativo della ZFU e del territorio dei comuni della soppressa provincia di Carbonia-Iglesias dove è
stato prodotto il reddito esente, desunto dalla tabella sotto riportata. Per ciascuna zona agevolata va compilato un distinto rigo;
• nella colonna 3, l’ammontare del reddito “esente” prodotto nella zona agevolata di colonna 2, attribuito dalla società indicata
in colonna 1;
• nella colonna 4, il codice fiscale della società trasparente (artt. 5 e 115 del TUIR) che ha imputato il reddito “esente” alla società
partecipante al consolidato di cui a colonna 1. Per ciascuna società trasparente occorre compilare un distinto rigo della presente
sezione. Inoltre, nell’ipotesi in cui la società di cui alla colonna 1 abbia anche prodotto autonomamente un reddito in una o più
delle zone agevolate devono essere compilati distinti righi;
• nella colonna 5, l’imposta relativa al reddito prodotto nella zona agevolata indicata nella colonna 2, che costituisce l’ammon-
tare dell’agevolazione spettante (per la compilazione della presente colonna si rinvia alle istruzioni del rigo CS70, colonna 2);
• nella colonna 6, l’importo utilizzato a credito con il codice tributo previsto per la zona agevolata di colonna 2 per il versamento
degli acconti relativi all’imposta sui redditi dovuta per il periodo d’imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
• nella colonna 7, la differenza, se positiva, tra l’importo di colonna 6 e quello di colonna 5. Qualora l’importo utilizzato a credito
per il versamento degli acconti (colonna 6) risulti di ammontare superiore all’agevolazione spettante (colonna 5), non si tiene
conto ai fini delle imposte sui redditi del maggior versamento e tale differenza non genera un’eccedenza di imposta suscettibile
di essere chiesta a rimborso o riportata a nuovo. Di conseguenza, gli acconti versati da riportare nel quadro CN vanno indicati
al netto della somma degli importi esposti in questa colonna dei righi da CS65 a CS69 di tutti i moduli compilati.
Se i righi da CS65 a CS69 non sono sufficienti per l’indicazione dei dati ivi previsti, occorre compilare più moduli riportando
nella casella in alto a destra il relativo numero progressivo. In tal caso, il rigo CS70 va compilato solo sul primo modulo.
Nel rigo CS70, va indicato:
• nella colonna 1, l’ammontare complessivo del reddito esente prodotto nelle zone agevolate, riportando la somma degli importi
indicati nella colonna 3 dei righi da CS65 a CS69 di tutti i moduli compilati;
• nella colonna 2, l’ammontare dell’agevolazione spettante, pari all’imposta calcolata applicando l’aliquota IRES al reddito di co-
lonna 1.
L’ammontare dell’agevolazione indicato nella colonna 2 va riportato nella colonna 5 dei righi da CS65 a CS69, ripartendolo in
misura proporzionale all’ammontare dei redditi indicati nella colonna 3 dei righi da CS65 a CS69 di tutti i moduli compilati.
Per fruire dell’esenzione ai fini delle imposte sui redditi, la consolidante deve utilizzare in compensazione con il modello di paga-
mento F24 (da presentare esclusivamente attraverso i servizi telematici messi a disposizione dall’Agenzia delle Entrate) l’importo
della colonna 5 per il versamento dell’imposta sui redditi dovuta in acconto e/o a saldo per il periodo d’imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione. La consolidante deve utilizzare in compensazione con il modello di pagamento F24 gli importi di tutte le
colonne 5 compilate, utilizzando per ciascun rigo il codice tributo riferito alla zona agevolata.
In particolare, nel modello di pagamento F24 devono essere riportati nella colonna “importi a credito compensati” gli importi
della colonna 5 dei righi da CS65 a CS69 di tutti i moduli compilati, utilizzando per ciascuna zona agevolata l’apposito codice
tributo, e nella colonna “importi a debito versati”, quale IRES a debito, un importo almeno pari a quello della presente colonna.
Se la consolidante ha già utilizzato l’agevolazione per il versamento degli acconti IRES, potrà utilizzare in compensazione nel mo-
dello F24 per il pagamento dell’IRES a saldo solamente l’importo corrispondente, per ciascuno dei righi da CS65 a CS69 di tutti
i moduli compilati, alla differenza (se positiva) tra l’ammontare della colonna 5 e quello di colonna 6.
ATTENZIONE: il modello F24 deve essere presentato anche nel caso in cui il quadro CN evidenzi un’imposta a credito oppure
una imposta a debito inferiore a quella indicata nella colonna 2 del rigo CS70. In tale ipotesi, infatti, l’utilizzo di un importo
pari a quello della colonna 2 a compensazione di un debito IRES (anche se non corrispondente a quello effettivo) determina
un’eccedenza di versamento a saldo, da riportare nel rigo CN23, colonna 2.
• nella colonna 3, la differenza, se positiva, tra il reddito prodotto nelle zone agevolate di cui alla colonna 1 e il reddito di colonna
2 del rigo CN1 o, se risulta compilato il rigo CN2, la somma tra il reddito prodotto nelle zone agevolate di cui alla colonna 1
e la perdita di rigo CN2. L’importo della presente colonna costituisce una perdita da riportare negli esercizi successivi. Tale per-
dita va indicata nell’apposito prospetto del quadro CS.
Istruzioni per la compilazione del quadro CN
Il quadro CN deve essere compilato secondo le seguenti indicazioni:
• le perdite di periodi d’imposta precedenti non possono ridurre il reddito di rigo CN1 al di sotto del maggior importo tra il reddito
minimo di colonna 1 del rigo CN1 e il reddito esente di colonna 1 del rigo CS70. Pertanto, se il reddito di colonna 2 del rigo
CN1 è già inferiore al reddito esente (oppure se è compilato il rigo CN2) le perdite non possono essere utilizzate;
73
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
• l’ammontare della deduzione da indicare nella colonna 2 del rigo CN4 (Start-up) non può ridurre il reddito di colonna 1 del
rigo CN4 al di sotto del reddito esente di colonna 1 del rigo CS70. Pertanto, nella colonna 2 del rigo CN4 può essere indicato
un importo non superiore alla differenza, se positiva, tra l’importo indicato nel rigo CN4, colonna 1, e quello indicato al rigo
CS70, colonna 1;
• l’ammontare della deduzione da indicare nella colonna 3 del rigo CN4 (ACE) non può ridurre il reddito di colonna 1 del rigo
CN4 al di sotto del reddito esente di colonna 1 del rigo CS70. Pertanto, nella colonna 3 del rigo CN4 può essere indicato un
importo non superiore alla differenza, se positiva, tra l’importo indicato nel rigo CN4, colonna 1, e la somma degli importi di
colonna 2 del rigo CN4 e di colonna 1 del rigo CS70;
• nel rigo CN4, colonna 4, va indicato il reddito imponibile, pari al maggiore tra l’importo di colonna 1 del rigo CS70 e la dif-
ferenza tra colonna 1 del rigo CN4 e la somma degli importi delle colonne 2 e 3 del medesimo rigo CN4;
• le detrazioni da riportare nel rigo CN6, colonna 2 non possono eccedere l’imposta lorda afferente al reddito non esente. Per-
tanto, l’importo da indicare nel rigo CN6, colonna 2 non può essere superiore alla differenza tra l’importo di rigo CN5 e quello
di rigo CS70, colonna 2;
• l’importo del credito da riportare nel rigo CN10, colonna 1, non può essere superiore alla differenza, se positiva, tra l’importo
di rigo CN7 e quello di rigo CS70, colonna 2;
• l’importo dei crediti da riportare nel rigo CN14 non può essere superiore alla differenza, se positiva, tra l’importo di rigo CN13
e quello di rigo CS70, colonna 2.
TABELLA CODICI ZONE AGEVOLATE
Codice
zona
Codice Codice
Codice Codice
Codice
tributo
Zona Agevolata
Zona Agevolata
Zona Agevolata
tributo
6845
Z100
Z122
Z112
Z124
Z125
Z113
Z104
Z105
Z115
Z109
Z117
Z118
Z101
zona
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
tributo
Z128
Z106
Z107
Z114
Z108
Z131
Z132
Z133
Z116
Z119
Z123
Z129
Z130
Z134
Z127
Z135
Z138
Z145
Z136
Z137
Z139
zona
43
44
45
46
47
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
1
2
L’Aquila
Carbonia Iglesias
Catania
Messina
Portici (Centro Storico)
Portici (Zona Costiera)
Reggio Calabria
S. Giuseppe Vesuviano
Sciacca
Manduria
Manfredonia
Molfetta
Z140
Z141
Z142
Z143
Z144
Z148
Z151
Z152
Z153
Z154
Z155
Z156
Z157
Z158
Z159
Z160
Z149
3
4
Crotone
San Severo
Santeramo in colle
Sisma Centro Italia
Pescara
5
Erice
6
Gela
7
Lamezia Terme
Mondragone
Napoli
Termini Imerese
Trapani
8
Matera
9
Vibo Valentia
Bagheria
Velletri
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
Rossano
Sora
Torre Annunziata
Aci Catena
Acireale
Enna
Ventimiglia
Palermo (Brancaccio)
Palermo (Porto)
Vittoria
Campobasso
Cagliari
Aversa
Iglesias
Barcellona Pozzo di Gotto Z120
Lampedusa - Linosa
Andria
Quartu Sant’Elena
Massa-Carrara
Sisma Centro Italia bis
Benevento
Casoria
Z102
Z103
Z121
Z110
Z111
Z126
Lecce
Castelvetrano
Corigliano calabro
Cosenza
Taranto
Sisma Centro Italia ter
(bandi 2021)
62
63
64
Z164
Z162
Z165
Barletta
Foggia
Sisma Centro Italia ter
Giarre
Lucera
Sisma Centro Italia ter
(bandi 2022)
16.12 Dichiarazione integrativa (art. 2, comma 8 bis, D.P.R. n. 322 del 1998)
Il prospetto è utilizzato dai soggetti che, nel corso del 2021, hanno presentato una o più dichiarazioni integrative, ai sensi dell’art.
2, comma 8-bis, del decreto del Presidente della Repubblica n.322 del 22 luglio 1998, oltre il termine prescritto per la presenta-
zione della dichiarazione relativa al periodo d’imposta successivo a quello di riferimento della dichiarazione integrativa (ad esem-
pio dichiarazione integrativa CNM 2019 relativa al 2018 presentata nel 2022).
Nella dichiarazione relativa al periodo d’imposta in cui è presentata la dichiarazione integrativa è indicato il credito derivante
dal minor debito o dal maggiore credito risultante dalla dichiarazione integrativa.
74
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
CONSOLIDATO NAZIONALE MONDIALE 2023
A tal fine, va indicato, nei righi da CS80 a CS84:
• in colonna 1, l’anno relativo al modello utilizzato per la dichiarazione integrativa (ad esempio, per la dichiarazione integrativa
CNM 2020, indicare 2019);
• in colonna 2, il credito derivante dal minor debito o dal maggior credito risultante dalla dichiarazione integrativa per i casi di
correzione di errori contabili di competenza, per la quota non chiesta a rimborso nella dichiarazione integrativa stessa. Tale
importo non deve essere ricompreso nel credito da indicare in colonna 3 e va sommato all’ammontare della eccedenza di im-
posta risultante dalla precedente dichiarazione da indicare nel rigo CN15. Il credito indicato nella presente colonna può essere
utilizzato dal giorno successivo a quello di presentazione della dichiarazione integrativa ed entro la fine del periodo d’imposta
oggetto della presente dichiarazione per compensare importi a debito;
• in colonna 3, il credito derivante dal minor debito o dal maggior credito risultante dalla dichiarazione integrativa, per i casi di-
versi da quelli riguardanti la correzione di errori contabili di competenza, per la quota non chiesta a rimborso nella dichiara-
zione integrativa stessa. Tale importo concorre alla liquidazione della corrispondente imposta, a debito o a credito, risultante
dalla presente dichiarazione. Il risultato di tale liquidazione va riportato nel rigo CN20 (se a debito) o CN21 (se a credito).
Nel caso in cui, nel corso del 2022, siano state presentate più dichiarazioni integrative relative a differenti periodi d’imposta oc-
corre compilare un distinto rigo del presente prospetto per ciascun periodo d’imposta.
Qualora non sia sufficiente un unico modulo per l’indicazione dei dati richiesti, devono essere utilizzati altri moduli, avendo cura
di numerare distintamente ciascuno di essi e riportare la numerazione progressiva nella casella posta in alto a destra del quadro.
Nel rigo CS85 deve essere indicato:
• in colonna 2, il totale degli importi di colonna 2 dei righi da CS80 a CS84;
• in colonna 3, il totale degli importi di colonna 3 dei righi da CS80 a CS84. Tale importo concorre alla liquidazione della cor-
rispondente imposta, a debito o a credito, risultante dal quadro CN della presente dichiarazione.
Se è stato compilato più di un modulo per la presente sezione, gli importi dei totali devono essere indicati solo sul Mod. n. 1.
16.13 Dati relativi agli importi sospesi a seguito
dell’emergenza sanitaria da COVID-19
Il presente prospetto è riservato ai soggetti che, essendone legittimati, non hanno effettuato nel periodo d’imposta oggetto della
presente dichiarazione, alle scadenze previste, i versamenti IRES avvalendosi delle disposizioni di sospensione emanate a
seguito dell’emergenza sanitaria da COVID - 19.
In particolare, le federazioni sportive nazionali, gli enti di promozione sportiva e le associazioni e società sportive
professionistiche e dilettantistiche che hanno il domicilio fiscale, la sede legale o la sede operativa nel territorio dello Stato e
operano nell’ambito di competizioni sportive in corso di svolgimento ai sensi del d.p.c.m. 24 ottobre 2020 (art. 1, comma 923,
legge 234/2021, come modificato dall’art. 13, comma 1, del decreto legge n. 176 del 2022, convertito, con modificazioni,
dalla legge n. 6 del 2023) indicano, nel rigo CS86 l’importo dei versamenti sospesi relativi alle imposte sui redditi in scadenza
dal 10 gennaio 2022 al 22 dicembre 2022.
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